注册会计师会计分类模拟题19有答案.docx

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注册会计师会计分类模拟题19有答案

注册会计师会计分类模拟题19

综合题

（除题目中有特殊要求外，本题答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）

甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。

甲公司2015年度有关事项如下：

（1）甲公司管理层于2015年11月制定了一项业务重组计划。

该业务重组计划的主要内容如下：

从2016年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其余200人都将被辞退。

根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计1000万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。

上述业务重组计划已于2015年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。

2015年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。

为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：

因辞退员工将支付补偿款1000万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用180万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。

（2）2015年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失500万元。

12月31日，法院尚未对该案作出判决。

在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。

根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在460万元至500万元之间，而且上述区间内每个金额发生的可能性相同。

（3）2015年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。

经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。

12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

要求：

1.根据资料

（1），判断哪些是与甲公司重组业务有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债的金额。

答案：

甲公司因辞退员工将支付的补偿1000万元和因撤销厂房租赁合同将支付的违约金20万元属于与重组业务有关的直接支出。

因重组义务应确认的预计负债的金额=1000+20=1020（万元）。

2.根据资料

（1），计算甲公司因业务重组计划而减少2015年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。

答案：

甲公司因重组计划减少2015年度利润总额的金额=1020+100=1120（万元）。

会计分录：

借：

营业外支出20

贷：

预计负债20

借：

管理费用1000

贷：

应付职工薪酬1000

根据《企业会计准则第9号—职工薪酬》的规定，辞退福利属于职工薪酬，因此辞退福利确认预计负债通过“应付职工薪酬”科目核算。

如果题目要求计算的是预计负债的金额，则是1020万元；如果要求计算的是“预计负债”科目的金额，则是20万元。

借：

资产减值损失100

贷：

固定资产减值准备100

3.根据资料

（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。

如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

答案：

资料

（2）应确认预计负债。

预计负债的最佳估计数=（460+500）÷2=480（万元）。

会计分录：

借：

营业外支出480

贷：

预计负债480

资料（3）不应确认预计负债。

理由：

此事项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。

4.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2016年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）2016年12月31日，甲公司有以下三份尚未履行的合同：

①2016年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2017年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售200箱A产品；乙公司应预付定金50万元，若甲公司违约，双倍返还定金。

2016年12月31日，甲公司尚未开始生产，库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。

因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。

②2016年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2017年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20%。

2016年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。

假定甲公司销售B产品不发生销售费用及相关税费。

③2016年8月，甲公司与丁公司签订一份C产品销售合同，约定在2017年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件C产品，若甲公司违约，违约金为合同总价款的20%。

2016年12月31日，甲公司库存C产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为100万元。

假定甲公司销售C产品不发生销售费用及相关税费。

因上述合同至2016年12月31日尚未完全履行，甲公司2016年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：

银行存款50

贷：

预收账款50

（2）甲公司从2015年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。

甲公司为D产品“三包”确认的预计负债在2016年年初账面余额为10万元，D产品已于2015年7月31日停止生产，D产品的“三包”服务截止日期为2016年12月31日。

甲公司库存的D产品已于2015年底以前全部售出。

2016年第四季度发生的D产品“三包”费用为6万元（均为人工成本），其他各季度均未发生“三包”费用。

甲公司2016年会计处理如下：

借：

预计负债6

贷：

应付职工薪酬6

（3）甲公司管理层于2016年11月制定了一项业务重组计划。

该业务重组计划的主要内容如下：

从2017年1月1日起关闭E产品生产线；从事E产品生产的员工共计200人，除部门主管及技术骨干等30人留用转入其他部门外，其余170人都将被辞退。

根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计300万元，至2016年12月31日上述重组计划未经甲公司董事会批准，员工补偿尚未支付。

甲公司会计处理如下：

借：

管理费用300

贷：

应付职工薪酬300

要求：

根据资料

（1）至（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

答案：

（1）事项

（1）会计处理不正确。

理由：

待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失两者之中的较低者。

①A产品

执行合同将发生的损失=200×（2.3-2）=60（万元）；不执行合同将发生的损失为50万元（多返还的定金）。

甲公司应选择不执行合同，应确认预计负债为50万元。

更正分录如下：

借：

营业外支出50

贷：

预计负债50

②B产品

执行合同将发生的损失=120-300×0.3=30（万元）；不执行合同将发生的损失=300×0.3×20%+（120-110）=28（万元）；

甲公司应选择不执行合同，即支付违约金方案。

更正分录如下：

借：

资产减值损失10（120-110）

贷：

存货跌价准备10

借：

营业外支出18

贷：

预计负债18

③C产品

执行合同将发生的损失=120-300×0.3=30（万元）；不执行合同将发生的损失=300×0.3×20%+（120-100）=38（万元）；

甲公司应选择执行合同方案。

更正分录如下：

借：

资产减值损失30

贷：

存货跌价准备30

（2）事项

（2）会计处理不正确。

理由：

已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—产品质量保证”余额冲销，不留余额。

更正分录如下：

借：

预计负债4

贷：

销售费用4

（3）事项（3）会计处理不正确。

理由：

因重组计划未经甲公司董事会批准，不属于重组义务，不应确认预计负债。

更正分录：

借：

应付职工薪酬300

贷：

管理费用300

甲股份有限公司（以下简称甲公司）2016年发生如下事项：

（1）2016年11月5日，因甲公司产品发生质量事故，致使一名消费者的财产遭受损失。

12月3日消费者的家属上诉至法院，要求赔偿600万元，至2016年年末本诉讼尚未判决。

甲公司认为，质量事故已被权威部门认定，本诉讼胜诉的可能性几乎为零。

但因为有关法律没有相关的赔偿规定，律师认为赔偿金额难以预料。

（2）2016年12月1日，甲公司接到法院的通知，其联营企业在两年前的一笔借款到期，本息合计为1000万元，因联营企业无力偿还，债权单位（贷款单位）已将本笔贷款的担保企业甲公司告上法庭，要求甲公司履行担保责任，代为清偿。

甲公司经研究认为，目前联营企业的财务状况很差，甲公司有80%的可能性承担全部本息的偿还责任。

（3）2016年12月10日，甲公司认为本企业应享受一项税收优惠，获得税收返还，但税务部门迟迟不予落实执行。

甲公司遂将税务部门告上法庭。

律师认为，法律已经有明文规定，本诉讼基本确定能获胜，如果获胜，将获得返还税款200万元。

（4）2016年12月12日，甲公司司机驾驶大货车在高速公路上追尾，致使被追尾车辆连同贵重原材料遭受重大损失，受害单位要求赔偿20万元。

交警已明确责任，这次事故应由甲公司负完全责任。

甲公司认为，情况属实，当时因急需材料，强令本公司司机日夜兼程，过度疲劳驾驶，以致发生重大事故。

甲公司已同意赔偿20万元，除5万元可获得保险公司理赔外，其余15万元全部由甲公司承担。

此笔赔偿款在12月31日已经支付。

（5）2016年12月20日，甲公司在生产中发生事故，造成有毒液体外泄，使附近的一口鱼塘受到污染，致使鱼塘内大部分鱼类死亡。

个体户已上诉至法院，要求赔偿40万元。

律师研究后认为，鱼塘内鱼类的死亡确实是毒水造成的，本公司胜诉的可能性仅为5%。

根据市场价格，赔偿损失的金额在20万元～30万元之间，且该范围内各种结果发生的可能性相同。

至2016年12月31日，诉讼仍在进行中。

假定不考虑所得税和其他相关税费。

要求：

5.根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有事项，标明序号即可。

答案：

事项

（1）、

（2）、（3）和（5）属于或有事项。

6.根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有负债，标明序号即可。

答案：

事项

（1）属于或有负债。

7.根据给定的资料，不考虑其他因素，判断哪些事项属于或有资产，标明序号即可。

答案：

事项（3）属于或有资产。

8.对或有事项确认负债和资产的业务，编制相应的会计分录。

答案：

事项

（2）

借：

营业外支出1000

贷：

预计负债1000

事项（5）

甲公司应确认损失=（20+30）÷2=25（万元）。

借：

营业外支出25

贷：

预计负债25

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格（市场价格）均不含增值税税额。

甲公司2016年发生的部分交易或事项如下：

（1）6月5日，甲公司与乙公司签订产品销售合同，向乙公司销售一批A产品，并于当日发货。

合同约定：

该批产品的销售价格为1000万元，货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。

6月25日，甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。

该批产品的实际成本为900万元，已计提存货跌价准备60万元。

至12月31日，甲公司应收乙公司货款尚未收回。

经了解，乙公司因资金周转困难，无法支付甲公司到期的货款。

根据乙公司年末的财务状况，甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为950万元。

（2）6月15日，甲公司与丙公司签订产品销售合同，向丙公司销售B产品一套。

合同约定：

甲公司应于11月30日前提供B产品；该产品的销售价格为800万元，丙公司应于合同签订之日支付500万元，余款在B产品交付并验收合格时支付。

当日，甲公司收到丙公司支付的500万元款项。

11月15日，甲公司发出B产品并运抵丙公司，丙公司对该产品进行验收，发现某些配件缺失。

当日，甲公司同意在销售价格上给予2%的折让，并按照折让后的销售价格开具了增值税专用发票，丙公司支付了余款。

甲公司生产该套B产品的实际成本为600万元。

（3）9月22日，甲公司董事会通过决议，拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。

甲公司共有员工500人，其中车间生产工人380人，车间管理人员80人，公司管理人员40人。

9月28日，甲公司向员工发放D产品。

D产品单位成本为3200元，单位销售价格为4600元。

（4）10月20日，甲公司与戊公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及64万元银行存款换入戊公司一宗土地使用权。

10月26日，甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具增值税专用发票，同时支付银行存款64万元；戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司，并办理了土地使用权变更手续。

甲公司换出C产品的成本为800万元，至2016年9月30日已计提存货跌价准备80万元，市场价格为800万元；换入土地使用权的公允价值为1000万元。

甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起尚可使用10年，预计净残值为零。

甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。

要求：

9.根据资料

（1）至（3）所述的交易或事项，编制甲公司2016年相关会计分录。

答案：

①6月5日

借：

应收账款1170

贷：

主营业务收入1000

应交税费—应交增值税（销项税额）170

借：

主营业务成本900

贷：

库存商品900

借：

存货跌价准备60

贷：

主营业务成本60

12月31日，应计提坏账准备=1170-950=220（万元）。

借：

资产减值损失220

贷：

坏账准备220

②6月15日

借：

银行存款500

贷：

预收账款500

11月1日

借：

预收账款500

银行存款417.28

贷：

主营业务收入784（800-800×2%）

应交税费—应交增值税（销项税额）133.28（784×17%）

借：

主营业务成本600

贷：

库存商品600

③9月22日

借：

生产成本204.52

制造费用43.06

管理费用21.52

贷：

应付职工薪酬269.1（500×0.46×1.17）

9月28日

借：

应付职工薪酬269.1

贷：

主营业务收入230

应交税费—应交增值税（销项税额）39.1（230×17%）

借：

主营业务成本160（500×0.32）

贷：

库存商品160

10.根据资料（4）所述的交易或事项，判断其交易性质、说明理由，并编制甲公司2016年与该交易或事项相关会计分录。

答案：

此项交易属于非货币性资产交换。

理由：

产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%，即64÷1000×100%=6.4%＜25%，因此，应认定此项交易为非货币性资产交换。

因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量基础进行会计处理。

①10月26日

借：

无形资产1000

贷：

主营业务收入800

应交税费—应交增值税（销项税额）136

银行存款64

借：

主营业务成本800

贷：

库存商品800

借：

存货跌价准备80

贷：

主营业务成本80

②12月31日

借：

管理费用25（1000/10×3/12）

贷：

累计摊销25

甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

2016年3月1日，甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将其持有的库存商品、交易性金融资产、专利权同乙公司的原材料、固定资产（厂房）进行交换，甲公司持有的库存商品的账面价值为100万元（未计提存货跌价准备），公允价值为150万元（不含增值税）；交易性金融资产的账面价值为180万元（成本170万元，公允价值变动10万元），公允价值为200万元；专利权的账面原价为400万元，已累计摊销100万元，已计提减值准备为20万元，公允价值为260万元。

乙公司原材料的账面价值为300万元（未计提存货跌价准备），公允价值为350万元（不含增值税）；固定资产的账面原价为500万元，已计提折旧为200万元，未计提减值准备，公允价值为230万元。

同时，甲公司支付给乙公司银行存款4万元（其中包括收取补价30万元，支付增值税进项税额和销项税额的差额34万元）。

假定该交换具有商业实质，甲公司换入原材料、固定资产仍作为原材料和固定资产核算，乙公司换入的库存商品、交易性金融资产和专利权仍作为库存商品、交易性金融资产和无形资产核算。

假定上述专利权符合税法规定的免税条件，不考虑增值税以外的其他税费。

要求：

11.计算甲、乙公司换入资产的总成本。

答案：

计算双方换入资产的总成本：

甲公司换入资产的总成本=（150+200+260）-30=580（万元）；

乙公司换入资产的总成本=（350+230）+30=610（万元）。

或：

甲公司换入资产的总成本=（150+200+260）+150×17%-350×17%+4=580（万元）；

乙公司换入资产的总成本=（350+230）+350×17%-150×17%-4=610（万元）。

12.计算甲、乙公司各项换入资产的入账价值。

答案：

计算双方换入的各项资产的入账价值：

甲公司换入的各项资产的入账价值：

换入的固定资产入账价值=230/580×580=230（万元）；

换入的原材料入账价值=350/580×580=350（万元）；乙公司换入的各项资产的入账价值：

换入的库存商品入账价值=150/610×610=150（万元）；

换入的交易性会融资产入账价值=200/610×610=200（万元）；

换入的无形资产入账价值=260/610×610=260（万元）。

13.编制甲、乙公司相关的会计分录。

答案：

编制相关的会计分录：

甲公司的账务处理：

借：

原材料350

固定资产230

应交税费—应交增值税（进项税额）59.5

累计摊销100

无形资产减值准备20

营业外支出—处置非流动资产损失20

贷：

主营业务收入150

应交税费—应交增值税（销项税额）25.5

交易性金融资产—成本170

—公允价值变动10

投资收益20

无形资产400

银行存款4

借：

主营业务成本100

贷：

库存商品100

借：

公允价值变动损益10

贷：

投资收益10

乙公司的账务处理：

借：

固定资产清理300

累计折旧200

贷：

固定资产500

借：

库存商品150

应交税费—应交增值税（进项税额）25.5

交易性金融资产—成本200

无形资产260

银行存款4

营业外支出—处置非流动资产损失70

贷：

其他业务收入350

应交税费—应交增值税（销项税额）59.5

固定资产清理300

借：

其他业务成本300

贷：

原材料300

14.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门于2016年1月在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）甲公司于2015年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为480万元（成本400万元，公允价值变动80万元），公允价值为600万元；乙公司换出专利权的账面余额为700万元，累计摊销80万元，公允价值为600万元。

甲公司对换入的专利权采用直线法按5年摊销，无残值，该专利权用于某车间多种产品生产。

假定非货币性资产交换具有商业实质。

双方交易后仍按照原用途使用。

不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：

借：

无形资产480

贷：

可供出售金融资产—成本400

—公允价值变动80

借：

制造费用32

贷：

累计摊销32

（2）甲公司于2015年10月用一幢办公楼与丙公司的一块土地使用权进行置换，资产置换日，甲公司换出办公楼的原价为5000万元，已提折旧1000万元，未计提减值准备，公允价值为6000万元；丙公司换出土地使用权的账面价值为3000万元，公允价值为6000万元。

甲公司换入的土地使用权准备持有以备增值后转让，采用成本模式进行后续计量，换入的土地使用权尚可使用年限为50年，预计净残值为零，采用直线法摊销。

甲公司换出办公楼应交营业税为300万元，不考虑其他税费。

假定非货币性资产交换具有商业实质。

甲公司相关会计处理如下：

借：

固定资产清理4000

累计折旧1000

贷：

固定资产5000

借：

投资性房地产6300

贷：

固定资产清理6000

应交税费—应交营业税300

借：

固定资产清理2000

贷：

营业外收入2000

借：

其他业务成本31.5

贷：

投资性房地产累计摊销31.5

要求：

根据资料

（1）和

（2），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制有关会计差错的更正分录（涉及损益的事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算，不考虑制造费用分配的会计处理）。

答案：

（1）事项

（1）会计处理不正确。

理由：

非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值为基础确定换入资产成本。

更正分录如下：

借：

无形资产120（600-480）

贷：

投资收益120

借：

其他综合收益80

贷：

投资收益80

借：

制造费用8（600/5×4/12-32）

贷：

累计摊销8

（2）事项

（2）会计处理不正确。

理由：

甲公司换出办公楼作为采用公允价值为基础计量的非货币性资产交换，应交的营业税不应计入换入资产成本，应作为换出资产处置损益。

更正分录如下：

借：

营业外收入300

贷：

投资性房地产300

借：

投资性房地产累计摊销1.5（31.5-6000/50×3/12）

贷：

其他业务成本1