第四章长期股权投资参考答案及解析.docx

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第四章长期股权投资参考答案及解析

第四章长期股权投资

一、单项选择题

1.甲公司和乙公司同为A集团的子公司。

2010年8月1日甲公司以定向增发股票的方式作为对价从其母公司处取得乙公司60%的股权。

甲公司增发500万股普通股（每股面值1元，每股公允价值为6元），同时支付承销商佣金50万元。

同日，乙公司可辨认净资产账面价值为2500万元，公允价值为2700万元（无不可辨认资产、负债）。

假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间均相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（　　）万元。

A.2500             B.2450            C.1620             D.950

2.甲公司和乙公司不具有关联方关系。

2011年6月1日，甲公司以银行存款1800万元取得乙公司80%的股权，同日乙公司可辨认净资产的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。

2011年6月1日，甲公司编制合并报表时应确认的商誉金额为（　　）万元。

A.200             B.40              C.0                D.-200

3.长江公司、黄河公司、大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2010年4月20日，长江公司以一批库存商品和一项交易性金融资产从大海公司购买黄河公司的股权，取得的股权占黄河公司注册资本的80%。

2010年4月20日该批库存商品的账面原价为8000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为8100万元，公允价值等于计税价格。

该项交易性金融资产系长江公司于2010年1月1日购入的，其在2010年4月20日的公允价值是2000万元，账面价值为1900万元（其中成本为1900万元，公允价值变动为0）。

该项企业合并长江公司共发生与企业合并直接相关税费50万元。

投资时黄河公司除一项固定资产外其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值的总额为10500万元，账面价值总额为11000万元。

要求：

根据上述资料，不考其他因素的影响，回答下列第

（1）题至第（3）题。

（1）若长江公司与黄河公司、大海公司均无关联方关系，则长江公司取得长期股权投资的入账价值为（　　）万元。

 A.11477          B.9700           C.8400            D.8800

（2）若长江公司与黄河公司、大海公司均无关联方关系，则长江公司因取得该项投资影响利润的金额为（　　）万元。

A.150              B.350             C.50              D.400

（3）若长江公司为大海公司的子公司，且长江公司为有限责任公司，则长江公司取得长期股权投资的入账价值为（　　）万元。

A.11 477           B.11277        C.8400            D.8800

4.甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商佣金及手续费30万元。

甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。

关于甲公司的会计处理，下列说法中正确的是（　　）。

A.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益

B.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为投资收益

C.为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费应自权益性证券的溢价发行收入中扣除

D.为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为营业外收入

5.2011年1月1日，A公司将一项固定资产以及承担B公司的短期借款作为对价换取B公司持有的C公司20%的股权。

该固定资产原值为400万元，已计提累计折旧100万元，未计提减值准备，其公允价值为360万元；B公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。

另为取得股权发生评估费、律师咨询费等5万元。

取得股权日C公司可辨认资产的公允价值为2650万元，负债公允价值为550万元。

假定A公司取得该部分股权后，能够对C公司的财务和经营决策产生重大影响，则A公司长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

 A.60　　　　  　 B.405             C.345　　　　    D.465

6.丙公司2011年5月1日支付价款430万元取得A公司（非上市公司）5%的股权，并准备长期持有。

丙公司所支付的价款中包含已宣告但尚未实际发放的现金股利30万元，另支付相关税费2万元。

不考虑其他因素，则该项长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

A.402             B.432             C.420              D.400

7.成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按享有的部分应计入（　　）科目。

A.长期股权投资     B.投资收益       C.资本公积         D.营业外收入

8.2011年1月2日，甲公司以银行存款取得乙公司30%的股权，初始投资成本为1400万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为5000万元。

甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。

乙公司2011年实现净利润500万元，假定不考虑所得税等其他因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为（　　）万元。

A.50　           　B.100　         　C.150　          　D.250

9.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（　　）科目。

A.投资收益         B.资本公积        C.营业外收入      D.公允价值变动损益

【答案】C

【解析】权益法核算长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。

10.甲公司于2010年1月1日投资300万元（包括10万元的相关税费）取得B公司有表决权股份的20%，能够对B公司施加重大影响，采用权益法核算对B公司的投资。

2010年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为1 200万元，其账面价值为1100万元；差额为一批存货，该批存货的公允价值为400万元，成本为300万元。

截至2010年年末，B公司上述存货已对外销售40%，B公司2010年实现净利润700万元。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）甲公司在取得对B公司的股权投资时，应当（　　）。

A.调增初始投资成本60万元    

B.调减初始投资成本60万元

C.调减初始投资成本59万元    

D.不调整初始投资成本

（2）甲公司2010年应确认的投资收益为（　　）万元。

A.128              B.140             C.148              D.132

11.甲公司于2010年1月1日以一批库存商品为对价取得乙公司发行在外股份的30%，该批库存商品的账面余额为800万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为750万元，为取得该项投资甲公司另支付相关税费为2.5万元。

2010年1月1日，乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元（等于其账面价值）。

甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。

2010年6月甲公司向乙公司销售一批存货，售价为400万元，成本为300万元，截至2010年年末，乙公司购入的该批存货已对外销售40%，乙公司2010年实现净利润700万元。

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。

甲公司和乙公司在2010年1月1日之前不存在任何关联方关系。

要求：

根据上述资料，不考虑所得税等其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）甲公司长期股权投资的初始投资成本为（　　）万元。

 A.880　　　   　  B.877.5　　　 　  C.782.5　 　　　 D.750

（2）甲公司2010年应确认的投资收益为（　　）万元。

A.192              B.210             C.228            D.180

12.甲公司于2010年1月1日以1000万元取得乙公司10%的股份，甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，取得投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为9500万元。

甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，对该项投资采用成本法核算。

2011年1月1日，甲公司另支付5600万元从丙公司手中取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制，甲公司和丙公司之间不存在任何关联方关系。

2011年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。

乙公司2010年实现的净利润为1000万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。

甲公司和乙公司均按净利润的10%提取盈余公积。

2011年1月1日，甲公司长期股权投资的账面价值为（　　）万元。

A.6000             B.6600            C.6700             D.6550

13.2010年1月1日，A公司支付价款700万元取得乙公司10%的股权并将其划分为长期股权投资，采用成本法核算。

当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为8000万元；2011年1月1日，A公司又支付价款2200万元取得乙公司20%的股权，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。

取得20%股权后A公司能够对乙公司生产经营决策实施重大影响，因而改用权益法核算。

A公司在取得乙公司10%股权后至追加投资期间，乙公司实现净利润1500万元，未分派现金股利。

A公司由成本法转换为权益法后，应予调整长期股权投资的初始投资成本金额为（　　）万元。

A.300              B.200             C.100             D.0

14.甲公司因处置部分投资而将股权投资的核算由权益法改为成本法。

原权益法核算下，剩余长期股权投资各明细账户的余额如下：

“成本”为借方余额200万元，“损益调整”为贷方余额50万元，“其他权益变动”为借方余额20万元。

甲公司改为成本法核算时长期股权投资的账面价值为（　　）万元。

A.150              B.170             C.200              D.230

15.2010年1月1日甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为1000万元，甲公司持有乙公司30%股权且具有重大影响，按权益法核算（此项投资是在2008年取得的）。

取得该长期股权投资时，乙公司一项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为800万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，采用年限平均法进行摊销。

假设两个公司的会计期间和会计政策均相同，投资双方本期未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第（4）题。

（1）若2010年乙公司发生净亏损1000万元，则2010年甲公司应确认的投资损失为（　　）万元。

 A.0　　         B.282　　       C.318　　        D.300

（2）若2010年乙公司发生净亏损4000万元，则2010年甲公司应确认的投资损失为（　　）万元。

A.0　　            B.1182　　        C.1218　　       D.1000

（3）若2010年乙公司发生净亏损4000万元且甲公司账上有应收乙公司长期应收款1000万元（实质上构成对被投资单位净投资），则2010年甲公司应确认的投资损失为（　　）万元。

A.0　　            B.1182　　        C.1218　　       D.1000

（4）若2010年乙公司发生净亏损4000万元且按照投资合同或协议约定企业仍应承担额外义务，则2010年甲公司确认的投资损失为（　　）万元。

A.0　　            B.1182　　         C.1236　　      D.1000

16.甲公司2011年6月1日购入乙公司股票准备长期持有，占有乙公司40%的股权。

2011年12月31日，该长期股权投资明细科目的情况如下：

成本为450万元，损益调整（贷方余额）为150万元，其他权益变动（借方余额）为300万元。

2011年12月31日该股权投资的可收回金额为540万元。

2011年12月31日下面有关该项长期股权投资计提减值准备的账务处理正确的是（　　）。

A.借：

投资收益　　　　　                        　　210

贷：

长期股权投资减值准备                    　　　210

B.借：

资产减值损失　　　　                        　100

贷：

长期股权投资减值准备　                       100

C.借：

投资收益　　　　　                        　　60

贷：

长期股权投资减值准备　                        60

D.借：

资产减值损失　　　                        　　60

贷：

长期股权投资减值准备                         　60

17.A公司持有B公司40%的股权，采用权益法核算。

20×9年11月30日，A公司出售所持有B公司股权中的1/4，出售时A公司账面上对B公司长期股权投资的构成为：

投资成本3600万元，损益调整为960万元（借方余额），其他权益变动600万元（借方余额）。

A公司出售取得价款1410万元，不考虑其他因素。

A公司20×9年11月30日因处置部分股权应确认的投资收益为（　　）万元。

A.120              B.250             C.270              D.150

二、多项选择题

1.下列说法中，不正确的有（　　）。

A. 同一控制下的企业合并中，合并方取得的被合并方可辨认净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值（或发行股票面值总额）的差额确认为商誉

B. 同一控制下的企业合并中，合并方取得的被合并方可辨认净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值（或发行股票面值总额）的差额调整资本公积

C. 同一控制下的企业合并中，合并方取得的被合并方可辨认净资产账面价值份额与支付的合并对价账面价值（或发行股票面值总额）的差额计入营业外收入

D. 同一控制下的企业合并中，合并方取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额与支付的合并对价公允价值（或发行股票市价总额）的差额计入资本公积

E.非同一控制下的企业合并中，购买方取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额与支付的合并对价账面价值（或发行股票面值总额）的差额计入营业外支出

2.对于一次交换交易形成非同一控制下企业合并的，下列关于长期股权投资的表述中，正确的有（　　）。

A.以购买日所取得被合并方可辨认净资产账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券所发生佣金、手续费应计入合并成本

C.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应计入资本公积

D.所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益予以确认

E.实际支付的合并价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应确认为应收股利

3.下列情况中，投资企业对被投资单位具有重大影响的有（　　）。

A.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表、向被投资单位派出关键管理人员

B.参与被投资单位的政策制定过程

C.投资企业和其他方对被投资单位实施共同控制

D.直接持有被投资单位20%（含20%）以上至50%的表决权资本

E.直接持有被投资单位50%以上（不含50%）的表决权资本

4.长期股权投资的权益法的适用范围有（　　）。

A.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资

B.投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

C.投资企业对被投资企业具有共同控制的长期股权投资

D.投资企业对被投资企业具有重大影响的长期股权投资

E.投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的股权投资

5.采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　　）。

A.长期股权投资发生减值损失

B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润

C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润

D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润

E.处置其中一定比例的长期股权投资

6.对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（　　）。

A.被投资企业发放股票股利

B.被投资企业宣告分配现金股利

C.被投资企业接受现金捐赠的当时

D.被投资企业实现净利润

E.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

7.甲公司与乙公司共同出资设立A公司，经甲公司、乙公司双方协议，A公司的总经理由甲公司委派，且甲公司出资70%；甲、乙双方按出资比例行使表决权。

则下列说法不正确的有（　　）。

A.甲公司应采用权益法核算其长期股权投资，乙公司应采用成本法核算其长期股权投资

B.甲公司应采用成本法核算其长期股权投资，乙公司应采用权益法核算其长期股权投资

C.甲公司和乙公司均应采用成本法核算其各自的长期股权投资

D.甲公司和乙公司均应采用权益法核算其各自的长期股权投资

E.甲公司应采用成本法核算其长期股权投资，乙公司应将其持有的A公司投资确认为计入可供出售金融资产

8.长期股权投资采用权益法核算，应设置的明细科目有（　　）。

A.成本                               B.公允价值变动

C.损益调整                           D.其他权益变动

E.其他资本公积

9.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有（　　）。

A.处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转

B.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

C.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

D.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

E.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入资本公积

10.下列各项中，应记入“投资收益”科目的有（　　）。

A.长期股权投资采用权益法核算下被投资单位宣告分配的现金股利

B.长期股权投资采用成本法核算下被投资单位宣告分配的现金股利

C.长期股权投资采用权益法核算下被投资单位发生的其他权益变动

D.处置长期股权投资时，结转与处置部分相关的“资本公积——其他资本公积”

E.长期股权投资采用权益法核算下被投资单位发生超额亏损

11.甲公司2011年有关的交易或事项如下：

（1）2011年1月20日，甲公司与A公司签订购买A公司持有的乙公司（非上市公司）60%股权的合同。

合同规定：

以乙公司2011年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对乙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

购买乙公司60%股权时，甲公司与乙公司和A公司均不存在关联方关系。

（2）2011年4月10日，甲公司购买丙上市公司（以下简称丙公司）首次公开发行的股票100万股，共支付价款800万元。

甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。

丙公司股票的限售期为1年；除甲公司持有的股票外，丙公司发行的其他股票均已上市流通。

甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。

（3）2011年5月15日，甲公司从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元。

取得丁公司股票时，丁公司已宣告但尚未发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。

甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。

甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。

（4）甲公司持有戊上市公司（本题下称戊公司）0.3%的股份，该股份仍处于限售期内。

因戊公司的股份比较集中，甲公司未能在戊公司的董事会中派有代表。

甲公司没有随时出售戊公司股票的计划。

（5）2011年6月30日，甲公司出售庚公司20%的股权投资。

当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

甲公司在出售该部分股权后，持有庚公司的股权比例降至40%，仍能够对庚公司实施重大影响，但不再拥有对庚公司的控制权。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第

（1）题至第

（2）题。

（1）下列关于甲公司股权投资的分类，说法正确的有（　　）。

A.对乙公司的投资作为长期股权投资核算

B.对丙公司的投资作为可供出售金融资产核算

C.对丁公司的投资作为可供出售金融资产核算

D.对戊公司的投资作为长期股权投资核算

E.对庚公司的剩余部分投资作为长期股权投资核算

（2）下列关于甲公司股权投资的后续计量，说法不正确的有（　　）。

A.对乙公司的投资应采用权益法核算

B.对丙公司的投资应采用公允价值进行后续计量

C.对丁公司的投资应采用公允价值进行后续计量

D.对戊公司的投资应采用公允价值进行后续计量

E.对庚公司的投资应采用公允价值进行后续计量

12.长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税人，长江公司2011年、2012年长期股权投资业务等有关资料如下：

（1）2011年1月1日，长江公司应收甲公司账款的账面余额为2300万元，已计提坏账准备200万元。

由于甲公司发生财务困难，长江公司与甲公司达成债务重组协议，同意甲公司以银行存款200万元、B专利权和其所持有的乙公司长期股权投资抵偿全部债务。

根据甲公司有关资料，B专利权的账面价值为500万元，已计提资产减值准备100万元，公允价值为500万元；持有的乙公司长期股权投资的账面价值为800万元，公允价值（等于可收回金额）为1000万元。

当日，长江公司与甲公司即办理完毕专利权的产权转移手续和股权过户手续，假定不考虑此项债务重组发生的相关税费。

长江公司将所取得的专利权作为无形资产核算，并准备长期持有所取得的乙公司股权（此前长江公司未持有乙公司股权，取得后，持有乙公司10%股权，对乙公司不具有重大影响，乙公司为非上市公司且该股权的公允价值无法可靠计量）。

2011年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为9500万元（与账面价值相等）。

（2）2011年3月2日，乙公司发放2010年度现金股利，长江公司收到50万元现金股利；2011年度，乙公司实现净利润800万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。

（3）2012年1月5日，长江公司以银行存款2500万元购入乙公司20%股权，另支付10万元的相关税费。

至此其对乙公司的持股比例达到30%，从而对