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会计专业论文
目录
绪论…………………………………………………………………………………3
1新环境对成本会计的冲击…………………………………………………………3
1.1弹性制造系统…………………………………………………………………3
1.2电脑辅助设计……………………………………………………………3
1.3制造资源规划……………………………………………………………3
1.4电脑整合制造系统……………………………………………………………3
2知识对成本会计研究方法的冲击…………………………………………………4
3管理理论与方法创新对成本会计的影响………………………………………5
3.1适时制…………………………………………………………………5
3.2全面质量管理……………………………………………………………………5
3.3战略管理………………………………………………………………………6
3.4基准管理………………………………………………………………………6
3.5限制理论………………………………………………………………………6
3.6目标管理………………………………………………………………………7
4成本会计的发展趋势…………………………………………………7
5成本会计应对新趋势的对策……………………………………………9
结束语………………………………………………………………………………13
参考文献……………………………………………………………………………13
中文摘要
成本是商品经济的产物,是商品经济中的一个经济范畴,是商品价值的主要组成部分。
成本会计作为一种管理经济的活动,在生产经营过程中发挥举足轻重的作用。
知识经济的兴起和经济全球化的加深使世界产业结构从物质性经济转向知识和信息性经济,全球竞争的加剧,产业结构的变化,全面质量管理的要求使得会计赖以生存的基础发生了深刻的变化,成本会计也正经历这前所谓的变化。
这种变化主要体现在两个方而:
一是成不会计技术手段与方法不断更新;二是成本会计的应用范围不断拓展。
本文就影响成本会计变化发展的原因及其对策作以下分析。
关键词成本会计发展趋势发展对策
绪论
成本会计从产生到今天已经有了100多年的发展历程,经历着前所未有的变化。
这种变化主要体现在两个方面:
一是成本会计技术手段与方法不断更新,会计电算化已经或正在取代手工记账,而且在企业建立内部局域网情况下,实时报告成为可能。
二是成本会计的应用范围及内涵不断拓展,传统上对成本控制并不关注的行业如医院、快递公司、计算机生产厂商、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力。
实际上,不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关,成本控制已变得不可或缺。
而且它作为会计的一个重要分支,有着同会计一样的基本职能,即反映和监督,从成本会计的产生和发展的历史看,随着生产过程的日趋复杂,生产、经营管理对成本会计不断提出新的要求,成本会计向着更深的层次发展。
再次,成本会计正经历着前所未有的变化,这种变化主要体现在两个方而:
一是成不会计技术手段与方法不断更新;二是成本会计的应用范围不断拓展。
本文就影响成本会计变化发展的原因及其对策作以下分析。
1.新环境对成本会计的冲击
新制造环境具体包括:
1.1弹性制造系统
弹性制造系统(FMS):
是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统,来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产,它有益于产品制造程序的弹性化。
使用FMS最大的好处,是可以从事多样化产品的生产,解决对产品多样化、精致化的需求。
1.2电脑辅助设计
(CAD)、电脑辅助工程(CAE)及电脑辅助制造(CAM)系统。
电脑辅助系统,不但提高了电脑的功能,并且为厂商提供了更为宽广的发展空间。
使用电脑辅助系统可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。
1.3制造资源规划
制造资源规划(MRPⅡ):
是指制造业所采用的电脑管理信息系统。
目前流行的材料需求规划(MRPI)是MRPⅡ的前身。
MRPⅡ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策。
1.4电脑整合制造系统
电脑整合制造系统(CIM):
是指以电脑为核心,结合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系统,以形成自动化的制造程序,实现工厂无人化管理。
面对企业新制造环境的冲击,传统的成本会计技术与方法如果继续使用,将造成:
(1)产品成本计算不正确。
因为在新制造环境下,机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工,人工成本比重从传统制造环境下的20%—40%降到了现在的不足5%。
但制造费用剧增并多样化,其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。
(2)成本控制可能产生及功能行为。
传统成本会计,将预算与实际业绩编成差异报告,即将实际发生的成本与标准成本相比较。
在新制造环境下,这一控制系统将产生反功能的行为。
例如,为获得有利的效率差异,可能导致企业片面追求大量生产,造成存货的增加。
另外,为获得有利价格差异,采购部门可能购买低质量的原材料,或进行大宗采购,造成质量问题或材料库存积压等等。
针对传统成本会计不适应新制造环境的局面,美国会计学者提出了作业成本法(Activity-BasedCasting,ABC),ABC法在美、日和西欧诸国的企业,尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业,得到了广泛的应用。
ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业,如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。
这种方法较传统成本计算方法更为精细,成本数据更加准确。
ABC法将制造费用按作业别归集到不同的成本库中,然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用。
在作业成本法的基础上,ABC法又发展为作业基础管理(Activity-BasedManagement,ABM)。
简单地说,ABM就是以ABC法为基础,利用作业成本信息,帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。
ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。
目前我国绝大部分企业仍属于劳动密集型企业,尚不具备实行ABC法的条件,但是几BC法对我国制造费用分配的改革还是很有启发的。
2.知识对成本会计研究方法的冲击
第一:
知识经济带来的冲击。
在新的经济环境中,知识超越了传统意义上的资本与劳动力两大生产要素,成为经济发展的第一要素,企业之间竞争的成败因素已不再是资本资源而主要是知识资源。
第二:
竞争使管理者更迫切希望得到准确的成本信息。
经济全球化的到来和国外跨国企业的进入使国内的众多公司所面临激烈竞争,管理者愈加重视企业的成本核算,更想知道准确的成本信息。
第三:
新的制造环境对成本会计的冲击。
企业的生产过程中自动化和机器人的广泛应用使企业能够从事产品多样化生产,并解决了产品精致化的要求。
当以很低的直接人工去分配很高的制造费用时,就会使会计信息失真,从而导致经营决策失误。
第四:
产品生命周期缩短,更需要成本精确计算。
技术的飞速发展缩短了产品的生命周期,因此,发现成本计算错误时,公司没有时间做出成本计算调整,迫切需要企业成本计算的正确性。
第五:
网络的普及使电子商务日益风行,改变了成本会计核算前提。
传统意义上的核算实体已不复存在,由于网络交易的临时性,当某项交易完成后虚拟的交易主体就会解散,在成本计算时将短暂的经营期限再划分为若干会计期间显得没有必要,成本计算方法将发生根本变化。
3.管理理论与方法创新对成本会计的影响
随着市场竞争日趋激烈,新技术、新工艺不断涌现,管理理论与方法也在不断创新,大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。
其中对成本会计系统有影响的主要有以下几种:
3.1适时制
适时制(JustInTimeSystem,JIT)。
是一种严格的需求带动生产制度,要求企业生产经营管理各环节紧密协调配合,原材料、零部队、产成品保质、保量并适时地送到后一加工(或销售)环节;其目的是使原材料、在产品及产成品等各类存贷保持在最低水平,尽可能实现“零存货”,以降低存货成本。
在存货水平很低的情况下,会计人员为简化存货计价,可能采用倒推成本法,就是当产品完工或销售时,倒过头来计算在产品、产成品等生产成本。
因为在采用JIT的企业,从收到原材料列产品制成所耗用的时间大幅缩短,而且期末存货量也变得很小,使得传统的分批或分步成本法详细记录各类存贷的必要性受到怀疑。
由成本—效益原则,对少量的存货做详尽精确的追溯,无疑得不偿失。
这样倒推成本法便应运而生。
3.2全面质量管理
全面质量管理(TotalQualityManagement,TQM)。
TQM是本世纪60年代从传统质量管理发展起来的,随着国际国内市场环境的变化,TQM已经发展成为一种企业竞争的战略武器,一种由顾客的需要和期望驱动的、持续的改进产品质量的管理哲学。
TQM的目标就是公司在生产的各个环节追求产品“零缺陷”,并由顾客最终界定质量。
TQM对计量和报告员工业绩的会计来讲,就是产生了质量会计这一新学科。
但由于提高质量所产生的收益难以计量,质量会计发展的重点就放在质量成本的确认、计量和报告上。
一般认为质量成本由5大类构成:
(1)预防成本;
(2)检验成本;(3)内部失败成本;(4)外部失败成本;(5)外部质量保证成本。
另外。
在TQM情况下,会计人员绩效衡量标准包括了产品的可靠度、服务的及时性等促使管理人员努力提高产品质量的非货币性指标。
3.3战略管理
战略管理(StrategicManagement)所谓战略管理,就是着眼于对企业发展有长期性、根本性影响的问题进行决策和制定政策,以便在市场中取得竞争优势,确保有效完成公司目标。
战略管理思想对成本会计系统的影响主要体现在战略成本管理(StrategicCoatManagement)的提出。
战略成本管理就是运用成本数据和信息,来发展及确认能促进公司竞争优势的最优战略。
战略成本管理所包括的范围,目前还没有定论,一般包括3个方面:
(1)价值链分析;
(2)市场定位;(3)成本动因分析。
每一方面都包含非常丰富的内容。
3.4基准管理
基准管理(Benchmarkingmanagement)和持续改进(ContinuousImprovement)。
管理方法的新趋势就是基准与持续改进的结合。
所谓基准就是以公司外部或内部最优的业绩标准来衡量自身的生产活动;持续改进意味着管理人员不是一次性地确定基准,而是持续不断改进提高的过程。
日本丰田公司是贯彻基准管理与持续改进的典型。
基准和持续改进被称为“永无终点”的比赛。
基准管理与持续改进对成本会计系统的影响主要表现在管理人员和会计师们认识到降低成本要向本行业最好的公司学习,以同质产品的最低成本作为基准,了解自身与最优者的差距,并分析其原因,进而实行企业再造工程(ReengineeringTheCorporation)以增强竞争力。
3.5限制理论
限制理论(TheotyofCongtraints,TOC)。
根据TOC,每个公司至少有一个瓶颈制约着它的发展,否则无论公司定下什么目标都会实现(如,利润最大化)。
企业限制因素通常可分为资源、市场、政策、原材料和后勤5类。
限制理论把企业看成一系列链状相连的过程,如果薄弱的联结处得到了加强,那么整个链也就得到了加强,但是如果加强了其它的联结处,整个链就不会得到加强。
限制理论对成本会计系统的影响是,管理人员和会计人员认识到,在有些情况下,不能一味强调降低成本和费用,要有逆向思维,要在企业的薄弱环节加大投入量,“为了省钱而花钱”。
如果企业待解决的瓶颈是更新设备,引进新型设备会发生一笔较大的支出,但在今后设备使用期间,因设备利用效率的提高而增加的产出加上设备维修费用降低的综合效益,可能抵补支出而有余,就总体而言,效益可有所增加,这也是“成本—效益”原则的另一种诠释。
3.6目标管理
目标管理(ObjectiveManagement)。
按目标进行管理,要求一个企业在一定时期内应当确定总的奋斗目标,如利润总额、资全利润率等,并据以指导、组织、动员员工为完成企业总目标而努力。
围绕这个总目标,企业各部门、各环节乃至每个人都应当制订自己的奋斗目标,如销售量目标、成本目标、技术目标等,并制定实现目标的措施,以保证总目标的完成。
实行目标管理可以提高企业管理工作的主动性和积极性,克服盲目性,提高企业的经营管理水平。
目标管理对成本会计系统的影响就是目标成本的制定、分解、控制和分析。
我国的目标战术管理,已初步形成比较完整的体系。
以上6种管理理论与方法我国都已不同程度地应用。
但总体来说,我国的企业管理还比较落后,各种管理理论与方法落实到成本会计系统上,除目标成本、质量成本还差强人意外,像倒推成本法、战略成本管理等几乎无人问津。
成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分,根深才能叶茂,只有管理搞好了,成本会计才能得以革新与发展。
4.成本会计的发展趋势
成本会计的变化主要体现在两个方面:
一是成本会计技术手段与方法不断更新,会计电算化已经或正在取代手工记账,而且在企业建立内部网情况下,实时报告成为可能。
二是成本会计的应用范围不断拓展,传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、汽车行业、航空公司等都对成本控制投入了越来越多的精力,实际上,不论是银行、快餐连锁店、专业组织还是政府机关,成本控制已变得不可或缺。
成本会计的新变化起源于企业制造环境的变迁以及现代管理理论与方法的创新。
而后两者又起因于外部环境的变化。
企业外部环境的变化主要体现在以下四个方面:
(1)大多数产品供过于求,从而造成市场竞争日趋激烈;
(2)产品需求多样化,而且顾客对产品质量也日益苛求;(3)国际化潮流势不可挡,国际间分工合作日趋密切,国际间竞争也趋于残酷激烈;(4)新技术、新工艺的创新蔚然成风。
以上外部环境的变化既要求企业的制造环境有利于往昔,也要求企业管理要对管理理论与方法进行创新。
企业一旦实行自动化之后,生产力会大幅提升,不但成本会降低,质量也会提高。
但企业本身注意的是,生产自动化并非仅是购买自动化机器了事,公司的结构亦必须随着转化,员工的技能和素质也须跟着提高,其经营管理方式也须跟着自动化调整面对企业新制造环境的冲击,传统的成本会计技术与方法如果继续使用,将造成:
(1)产品成本计算不正确。
因为在新制造环境下,机器人和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工,人工成本比重从传统制造环境下的20%—40%降到了现在的不足5%.但制造费用剧增并多样化,其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。
(2)成本控制可能产生反功能行为。
传统成本会计,将预算与实际业绩编成差异报告,即将实际发生的成本与标准成本相比较。
在新制造环境下,这一控制系统将产生反功能的行为。
例如,为获得有利的效率差异,可能导致企业片面追求大宗生产,造成存货的增加。
另外,为获得有利价格差异,采购部门可能购买低质量的原材料,或进行大宗采购,造成质量问题材料库存积压;为获得有利的原材料数量差异,生产者可能将不良质量的产品转入下一道工序,使废品损失进一步扩大等等。
针对传统成本会计不适应新环境的局面,美国会计学者提出了作业成本法(activity-basedcosting,ABC),ABC法在美、日、西欧等国企业,尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业,得到了广泛的应用。
ABC法就是把为生产一种产品所发生的所有作业,如质量检验、机器维修和顾客服务等分配到产品成本中的一种成本计算方法。
这种方法较传统成本计算方法更为精细,成本数据更加准确。
ABC法将制造费用以作业别来归集到不同的成本库中,然后分别成本库采用各自的分配标准来分配制造费用,传统的成本计算方法只根据一种或两种不同的标准把制造费用分配给产品。
总而言之,ABC法提供了更加明智的决策数据。
在作业成本法的基础上,ABC法又发展为作业基础管理(activity–basedmanagement,ABM).简单地说,就是以ABC法为基础,利用作业成本信息,帮助管理人员找出不增值但消耗资源的作业。
ABC法所提供的成本信息也能够促使管理人员重新设计整个价值链上的作业活动以节省企业资源。
ABC与ABM是美国学者为成本会计适应新制造环境而创建的,现已得到企业界的认同。
一些高新技术企业进行了应用,并获得显著的效果。
由于我国国情与西方发达国家不同,目前在我国绝大部分企业尚不具备实行ABC法的条件,这是因为我国大部分企业基本上仍属于劳动力密集型企业,间接费用在产品成本中所占比重较小,推行ABC法的意义不大。
但是,ABC法对我国制造费用分配的改革是有启发的。
作业成本法在西方之所以流行,是因为作业成本法可更精确地衡量产品的盈利能力,但它也有不完善的一面:
第一,受到企业内、外部环境因素的制约和影响,如果不考虑环境因素,盲目使用,势必导致事倍功半的效果。
第二,作业成本法虽然大大减少了现行成本会计分配费用的主观性,但并没有从根本上消除它们,仍未避免生产量对产品成本的影响。
尽管作业成本法不完善,但它给企业成本管理带来了新的管理理念和方法,以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是成本会计发展的大趋势。
5.成本会计应对新趋势的对策
从现代成本会计的发展趋势看,即作业成本法与作业基础管理的兴起,战略成本管理方兴未艾,以及目标成本的推广应用等等,我国的成本会计工作如何顺应国际国内市场环境以及企业生产环境的变化,结合国情,引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法,并总结我国自己的成功经验,值得我们深思。
笔者认为,我们应采取的对策是:
第一:
政府各级机关及企业各级领导要有魄力、有决心,推动成本会计系统的改革。
成本会计人员要懂经营管理,特别是要熟悉生产技术,学会运用价值工程,成本最优化理论和方法,坚持技术与经济相结合,在经济型成本会计工作转变为经济与技术结合型成本会计工作过程中,充分发挥其作用。
同时,成本会计人员要掌握现代成本会计的理论与方法,学会预测、决策和控制,学会使用计算机进行信息处理。
应当强调的是,在成本会计岗位上应配备成本工程师,从而有利于成本会计的技术与经济相结合,充分发挥成本会计职能作用,以适应现代化管理和成本会计新发展对成本会计人员越来越高的要求。
第二:
加强成本理论的研究,提高我国成本会计水平要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系,理论研究者必须冲破传统会计观的束缚,解放思想,勇于开拓新的研究领域和研究课题;应本着创新精神、务实态度和严谨作风,深入企业调查研究,同实际工作者密切合作,发现问题,解决问题:
广泛开展案例分析,从理论高度提炼成功经验,同时,理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。
在此基础上,讲究实效,建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制,充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。
第三:
会计学界在介绍西方先进的管理理论与成本会计新方法的同时,必须认真研究,不能纸上谈兵,要深入企业进行调查并选作试点加以推广应用,还要做典型案例研究。
随着知识经济的发展,必须克服理论工作者没有很好深入实践、实际工作者没有很好研究理论的倾向,以扭转学术界和实务界两张皮的现象。
第四:
成本会计工作者应更新观念,树立成本效益,成本回避思想,充分发挥成本会计的职能作用。
长期以来,我们在评价企业成本工作绩效时,往往把成本作为唯一标准。
这在理论上是说不通的,因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费,至于这种耗费效益如何,却不是产品成本指标本身所能反映出来的。
所以,成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价:
一是产出的投入越少越好,二是投入的产出越多越好,三是投入增长慢于产出增长为好,四是投入减少快于产出减少为好,五是投入下降,产出上升为好。
在实践中片面强调降低成本,势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性,从而影响企业技术革新和产品更新换代。
所以,为未来增效而正视树立成本效益思想,有利于企业竞争战略的制定。
第五:
加强成本理论的研究,提高我国成本会计水平。
要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系,理论研究者必须冲破传统会计观的束缚,解放思想,勇于开拓新的研究领域和研究课题;应本着创新精神、务实态度和严谨作风,深入企业调查研究,同实际工作者密切合作,发现问题,解决问题:
广泛开展案例分析,从理论高度提炼成功经验,同时,理论研究应针对我国成本会计实际问题致力于将理论研究成果转化为生产力。
在此基础上,讲究实效,建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制,充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。
第六:
成本会计工作者应更新观念,树立成本效益(CostBenefit)、成本回避(CostAvoidance)思想。
充分发挥成本会计的职能作用。
(1)长期以来,我们在评价企业成本工作绩效时,往往把成本升降作为唯一标准。
这在理论上是说不通的,因为成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费,至于这种耗费效益如何,却不是产品成本指标本身所能反映出来的。
所以,成本工作绩效考核应通过投入与产出关系进行评价:
一是产出的投入越少越好,二是投入的产出越多越好,三是投入增长慢于产出增长为好,四是投入减少快于产出减少为好,五是投入下降,产出上升为好。
在实践中片面强调降低成本,势必挫伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性,从而影响企业技术革新和产品更新换代。
过去由于我们未能正确理解成本效益思想,导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略,而忽视采用差异化战略。
因为企业投产新型差异化产品,从短期看往往开支较大,但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率,从而得到更高的成本效益。
所以,为未来增效而正视树立成本效益思想,有利于企业竞争战略的制定。
(2)成本回避的核心是要求早期避免成本的发生,使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展。
我国传统降低成本的方法,从范围上看局限于生产领域;从内容上看局限于制造成本;从时效上看局限于事中和事后成本控制。
随着市场经济的发展,传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。
成本回避将降低成本视野重点转移到产品开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段;从内容上着,扩大到整个产品生命周期成本,包括生产者成本(开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本)和消费者成本(使用成本、维护保养成本、废弃处置成本);从时效上看要求防患于未然,进行事前成本控制。
总之,成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。
我国成本会计的改革应构思成本回避的具体方法,并力求在实践中应用。
(3)现代成本会计的7个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。
成本决策是成本会计的重要环节,在成本会计中居于中心地位。
它同成本会计其他职能是密切联系的,成本预测是成本决策的前提,成本决策是成本计划的依据,成本控制是实现成本决策既定目标的保证,成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验,成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。
毋庸置疑,现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。
在行为科学逐渐受到重视的今日,企业应把激励贯彻始终,其核心是创造一种适当的激励环境,充分调动每个员工的积极性和创造性,群策群力,发挥成本会计职能作用,共同致力于整体目标的实现。
第七:
推进成本会计电算化,利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。
企业成本会计工作以电子计算机为手段,大大加快了信息反馈速度,增强了业务处理能力,对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算,有效地实施成本控制,全面地考核、分析成本,都有重要意义。
实践证明,实现成本会计电算化是当务之急,是实行新的成本会计方法的技术前提。
但是,当前会计电算化应用中还存在以下的问题:
一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段,只能进行事后反映,无法进行科学决策、预测和事中控制。
一是企业管理信息系统中。
采购、营销、人事、财会等子系统互相分割,尚未
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