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会计史论文
会计史专题课程论文
中国CPA第一人
——谢霖
班级:
08级会计一班
组别:
11
2010年10月
摘要:
注册会计师行业的漫长发展随着经济文化的拓展一步步走向国际,我国注册会计师第一人——谢霖,为我国注册会计师行业的发展产生了深远的影响。
关键词:
注册会计师、谢霖、会计制度
1.注册会计师的发展史
注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件”。
当时“南海公司”以虚假的财务信息诱骗投资人上当,其股票价格一时扶摇直上,但好景不长,“南海公司”最终未能逃脱破产倒闭的厄运,使股东和债权人损失惨重。
英国议会聘请会计师查尔斯斯耐尔()对“南海公司”进行审计。
斯耐尔以“会计师”名义提出了“查帐报告书”,从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。
1853年,苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。
该协会的成立,标志着注册会计师职业的诞生。
1916年美国改组1887年成立的美国会计师公会为美国注册会计师协会,成为世界上最大的注册会计师专业团体。
1917年,美国开始在全国举行注册会计师统一考试。
1918年9月,北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》,并于同年批准着名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师,谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所"正则会计师事务所"也获批准成立。
1981年1月1日在上海成立了恢复注册会计师审计制度后的第一家会计师事务所——上海会计师事务所。
1993年10月颁布新中国第一部注册会计师的专业法律——《中华人民共和国注册会计师法》,1996年1月1日和1997年1月1日,第一、第二批中国独立审计准则分别开始实施。
1988年11月15日成立并接受财政部监督指导的中国注册会计师协会,和1992年9月8日成立并接受审计署监督指导的中国审计师协会,于1995年6月19日联合组成的注册会计师全国组织。
联合后的中国注册会计师协会,依法对全国社会审计行业实行管理,依法接受财政部、审计署监督指导;依据《中华人民共和国注册会计法》和《中国注册会计师协会章程》行使职责。
2.中国CPA第一人——谢霖
我们应该吃水不忘挖井人,不能忘记我们的先驱——谢霖。
谢霖(1885-1969年,字霖甫)教授,江苏武进人,男。
我国会计界先驱,知名会计学者,我国会计师制度的创始人,会计改革实干家和会计教育家,中国的第一位注册会计师,第一个会计师事务所的创办者,中国会计改革的先驱和中国会计师制度的拓荒者。
提出改革会计
2.1.1回国后的初期成果
谢霖少年东渡日本,攻读明治大学商科,1909年毕业获商学士学位。
回国后,应试经济特科,清政府收入商科举人学衙。
因才华过人,深受当局重视,先后派任大清银行(即后中国银行)总司帐、交通银行总会计、四川总督署文案委员、四川劝业道商务科长等职。
在任商务科长时,举办了商务传习所,自任所长讲授复式会计,为我国培养了第一批新式会计人才。
由当时教育家胡元聘为两湖明德大学教授,讲授复式会计,着有《薄记学》一书,由商务印书馆出版(此书先于《银行会计学》),是我国第一部有关记帐的着作,对学生启迪很大。
谢霖教授以“母实业而父教育”的宗旨,在担任各种职务的同时,十分重视会计教育。
他热衷教育事业,建立会计师制度,改革会计制度,设立会计师事务所和传播会计知识等方面,为我国会计科学发展和会计工作实践做出了巨大贡献,不愧为我国近代杰出的教育家。
在工作中谢霖感到,甲午战争(1894年)后割地赔款,清政府更加衰弱。
外国人乘势来华兴办实业,掠夺我国资源,剥削我国廉价劳工。
有识国人不甘坐待宰割,于是一些官办、商办企业相继出现,这是振兴实业的开端,这是大好事!
但中国旧式收支会计已不能适应需要。
谢霖提出应改革会计,经过一番激烈争论,因多数有识之士赞同,改革才得开始。
谢霖一面开展调查研究,主要以钱庄、票号的中式帐为对象,同时开设讲习所,分批调集大清银行、交通银行的会计人员进行培训。
将收支单式记帐改为借贷复式记帐。
1912年总结两行会计改革实践,加以系统化、规范化,编着了《实用银行会计》一书(商务印书馆出版),并为小商店设计了《改良中式帐》,着有专辑,使小商店在结帐、纳税时具有规范的数据。
他在中国银行和交通银行改革会计一举成功,震动了经济界,全国工商企业争相效法,使我国由传统的单式记帐向科学的复式记帐迈出了关键的一步,并为借贷复式记帐法在我国的运用打下了坚实基础。
2.1.2会计师制度的建立
1918年,正是第一次世界大战刚结束时。
战争期间(1914—1918年),帝国主义国家在欧洲战场上互相拼杀,顾不上东方了,中国的官僚和民族资本企业,乃乘机急剧发展起来。
公司商行的组建、资本的筹集、会计制度和内部管理制度的设计,经济纠纷的解决,都迫切需要公共会计师的服务,而当时中国却没有这种学有专长、以业主身份自行开业、独立、公正、为社会公众担任审计查帐、会计咨询的公共会计师。
一切对外经济纠纷、涉讼案件都要听公共会计师的意见的,都要受在中国开业的外国公共会计师的操纵,中方往往吃亏,甚至双方都为中国人的案件,也要找外国公共会计师解决。
谢霖深感于此,又鉴于日本在1914年前后纷纷创立了“会计事务所”,为了维护我国主权和民族利益,谢霖于1918年6月上书旧农商、财政两部,建议设立“中国会计师制度”。
农商部是当时北洋政府主管全国工、农商业经济的部门,认为谢霖的申请“有利商民”,很快同意,并委托谢霖起草了《会计师暂行章程》10条。
《章程》规定:
凡中国人民年满30以上、大学经济学科毕业主修会计的,或曾在资本50万元的银行或公司任主要会计人员5年以上的,经农商部批准,即给予会计师证书,准其开业,办理会计的组织、查核、整理、证明、鉴定、和解等事务。
于同年9月7日(也有资料说为9月6日)公布试行。
同时向他颁发了第一号会计师证书,是中国第一个会计师。
也曾被孙中山大总统聘为孙中山陆海大元帅府的会计长。
1918年受蔡元培先生之聘,去北京大学讲授新会计,后又任教于上海商学院、光华大学、复旦大学、重庆大学商学院、铭贤学院等。
谢霖先后设计会计制度若干种,设计前必须先进行调查研究,从实际出发。
如1934年山西省政府修建同蒲铁路时,邀请上海几家会计师事务所代拟会计制度,只正则应邀前去。
经一年多的调查研究,将会计科目、凭证、帐册、报表等系统化、规范化,实施后效果明显,得到国内其它几条铁路的会计专家的高度赞赏。
对会计人员的培训及会计师事务所的工作人员,谆谆告诫:
一定要遵守法律法规,即或当时法律不够完善,只能遵从,但可反映意见。
要学法懂法,要学习民法及刑法有关部分,要学习有关商事法规,办事要持公正态度。
要以单据、帐册为依据,不应虚伪呈述,不能稍涉偏私,必须严格遵守职业道德。
谢师于百忙中仍坚持履行会计顾问职责,1944年重庆民生公司总经理卢作孚作为中国实业界代表,将出席美国国际通商会议,特来成都请谢霖同去。
会上卢与加拿大代表谈妥以1275万加元,购买九艘轮船。
谢师向加方索要造价单及预算方案。
经审核发现,按照美国国际造船价格标准,加方定价偏高。
双方再次研讨,加方同意减收150万加元和十年本息一次还清。
此事使外国代表非常佩服。
不久美国加利福尼亚州立大学即授予谢霖名誉博士。
创建第一个会计师事务所
为执行会计师制度,谢霖在银行周报上刊出广告,在北京、天津分别成立正则会计师事务所(和秦开等人),面向社会公众,执行公共会计师业务。
这样,谢就成为我国有史以来第一位公共会计师,正则会计师事务所就成为我国办理公共会计师业务的第一个会计师事务所。
随着业务的开展,“正则”会计师事务所的分支机构遍及中国南北,比如北京、天津、上海、南京、镇江、扬州、杭州、芜湖、南昌、长沙、常德、汉口、广州、重庆、成都、青岛、济南、开封、太原、衡阳、湘潭、沙市等二十多个大中城市,都开展了执业会计师业务。
当时,“正则”与“立信”齐名,在全国会计界中享有很高的信誉,为1949年前中国四大会计师事务所之一。
凡设有会计师事务所的地方,都办有正则会计补习学校,为国家培养了大批初、中级会计人才。
谢霖在北京设正则会计事务所后,某律师认为抢了他的生意,对谢霖曾恶语相伤,进行人身攻击。
谢霖认为新生事务的出现,总会有人不能理解,一笑置之,未与争辩。
中国四大会计师事务所
1936年,国民政府公布了所得税法,注册会计师因此便有了用武之地。
“中国四大会计师事务所”除了审计应纳所得税额之外,还受托代办工商企业的所得税申报工作。
抗战中,“中国四大会计师事务所”凭借所得税制实施带来的业务才得以支撑下去。
这里所说的“四大”,并非注册会计师脱口而出的国际“四大”,而是上世纪二三十年代的中国民族品牌,它们是:
徐永祚创立的徐永祚会计师事务所、潘序伦创办的立信会计师事务所、奚玉书组建的公信会计师事务所以及谢霖创立的正则会计师事务所。
“四大”的历史,是中国注册会计师职业的风雨之页、诚信年鉴与专业宝典。
2.3.1创立期
1918年,在谢霖的努力下,北洋政府颁布的《会计师暂行章程》成为我国第一部注册会计师法,谢霖成为我国有史以来第一位注册会计师(当时称为会计师),他所创办的正则会计师事务所也就成为我国办理注册会计师业务的第一家会计师事务所。
1921年,沪上着名会计师徐永祚创立了徐永祚会计师事务所。
到1926年,我国注册会计师制度的框架支点——注册会计师法、会计师事务所与注册会计师、注册会计师公会——均已齐备。
中国注册会计师事业的第一个黄金期开始了。
此后,国民政府对北洋政府批准的284名会计师进行了复验,重新换发了执照。
期间,潘序伦设立了潘序伦会计师事务所,后改名为立信会计师事务所。
1936年,奚玉书组建了公信会计师事务所。
2.3.2鼎盛期
当时的“四大”,“大”的不是规模,比如立信会计师事务所长期只有包括潘序伦在内的7人。
言“大”者,当有大师焉。
“四大”的领袖无不散发着浓烈的专业与人格魅力,少有商人逐利的气息,多有文人独立的气韵,如潘序伦主动拒绝过涉及罢工风潮的业务,奚玉书则敢与洋同行争锋。
“四大”鼎盛时期,注册会计师资格须经考试获取,会计师事务所业务范围更为广泛,包括:
各种工商行号会计章程的编订、账簿组织的设计和会计制度的改革,查核各种账目,出具查账报告等。
2.3.3解放后
解放初期,“四大”的会计师被出身于立信会计师事务所、时任上海市财政局和税务局局长的顾准延揽,为新中国的税制建设贡献良多。
之后,随着国家推行计划经济,“四大”逐渐萎缩,会计师业务趋于停顿,会计师除自谋出路外,大多由政府另行安排工作。
今天,“四大”名称延续下来的只有两家:
立信会计师事务所经合并现改称上海立信长江会计师事务所;正则会计师事务所先于京津地区开业,抗战时期迁至成都,文革时一度停业,改革开放后恢复执业。
生活态度
2.4.1为人师表
1937年日本侵占上海后,时任上海光华大学商学院院长的谢霖受光华大学校长张寿庸的委托,前往成都筹办分校。
谢毅然辞去中央银行秘书长职务,衔命筹办光华大学分部。
谢早年曾在四川工作,具有崇高威望。
先在城内王家坝租赁房屋,于1938年3月1日开学(为西南财经大学渊源之一)。
继则多方奔走集资。
土地、建房和一切资金都由社会士绅捐助。
在建校期间,谢既领导校务又上课,还管建房,经常城内城外往返奔忙,呕心沥血,备受辛劳,终于在短短的几个月内白手起家,在成都草堂寺西建起了一所新校舍。
教室、图书馆、实验室、办公厅、体育场、食堂、宿舍、浴室一应俱全。
小桥流水,垂柳疏篱,鸟语花香,窗明几净,是一处幽静的读书环境。
1938年秋末冬初即全部迁入新校舍。
师生们对建房速度之快,深为感佩,认为学校的一草一树都凝聚着谢师的心血。
谢霖对学生要求严格,常在朝会上告诫学生:
“天下兴亡,匹夫有责,现在前方将士正浴血抗战,才换来个安宁的学习环境,不努力学习,怎么对得起抗日战士?
我国遭受日本侵略,原因是我国贫穷落后。
要使国家富强,大家就要努力学习,学成后为国出力,我们是炎黄子孙,要发扬祖先遗德,光我华夏!
”
谢霖对学生既严又爱,上课时要点名,晚上要查寝室。
考试很严格,不及格者要补考或重读,成绩特差者要留级、直至退学。
对成绩优秀的学生给予奖学金。
奖惩分明,激励学生勤奋向上。
对个别生活作风不好的学生谆谆告诫,如坚持不改情节严重者要给予退学处分。
对经济困难的学生,尽量安排半工半读,或给予私人帮助,对经济困难的教工也常给私人帮助。
谢霖生活俭朴,在光华大学只领上课工资,不领校长津贴,他有许多事务所,收入不是很少。
他的事务所除发给工作人员工资外,还免费供给伙食,对少数无住处者,还提供住房。
最后他还是两袖清风,节俭度日,这是人所共知的事。
谢霖以务实精神办学,主张学以致用。
要求学生不但要学理论,还要有操作能力。
他担任多种课程的教学工作,由于他有高深的理论修养和丰富的实践经验,讲课深入浅出,富于启发。
他在讲公司法、票据法、海商法等课时,不是简单地讲条文,而是用大量的案例,形象而生动地运用条文对具体问题进行分析处理。
这样的讲课,学生容易理解印象也深。
但在课堂上,他不是把所有的问题都解决完,有一些问题,他有意地引而不发不作结论,留待学生去思考。
他说“学而不思则罔”,“学要有所思,才能有所得”,这种富于启发的教学方法,对培养学生分析问题的能力帮助很大。
此外,他注重学生操作能力的培养,在讲授银行会计铁路会计等课时,除课堂讲授和课堂实习外,在学完这些课程后,留有一套总习题,让学生在假期内习作,下期开学报到时交卷。
这套实习题从凭证到报表,都是正规帐页,由商务印书馆发售。
他说是练兵。
如只用“T”字形帐户,将来工作时会不知所措。
他还利用假期安排高年级学生去工商企业实习,实习地点多由谢霖介绍。
学生在实习期间担任部分具体工作,对学生工作能力的培养起很大作用。
当时大学生毕业即面临失业,有些学生在实习中和企业建立了关系,毕业后即到这些企业工作。
谢霖为学生谋求工作至为操劳,为不少学生介绍了工作,而且曾成批地介绍去资源委员会、直接税局、田粮管理处、盐管局等。
2.4.2传道有方
谢霖对青年教师十分关怀,要求严格,他常检查助教的实习课,抽查实习题和批改的作业卷,发现问题及时指正。
在新留助教前,他亲自谈话说:
留在学校工作,要有吃苦精神,学校经费困难,待遇菲薄,你们如另有高就,会得到更多的薪金,但人生在世,不能只为自己着想,应该先为社会尽义务、安贫乐道。
其次教师要作“传道、授业、解惑”的工作。
首先自身要“学而不厌”,要“业精于勤”,自己要刻苦学习,如你知道的和学生差不多、或只略高一筹,你在教学中必然捉襟见肘、非常被动,教学是艰苦的工作,要下苦功才行,同时教师不能只是独善其身,不能只是“学而不厌”,还要“诲人不倦”。
诲人是教师的职责,不能把教书当作是贩卖知识,上课就讲、下课不管。
不能把先生和学生的关系只是当作知识的接受关系。
先生要爱护学生、关心学生、体谅学生、要急学生所急、要引导学生奋发向上,这就叫“诲人。
”这个诲人不是偶尔为之,而是“诲人不倦”,不如此,那就会造成上课是先生下课是路人……。
这些话确是一个教育家的名言,有很深的哲理,至今仍值得我们认真学习!
重要着作
谢霖教授为传播会计和经济管理知识,他撰写出版了大量着作。
其中有《银行簿记学》、《簿记学》、《改良中式会计》、《中国之会计师制度》、《实用银行簿记》、《实用银行会计》、《银行会计》、《会计学》、《成本会计》、《铁道会计》、《审计学要义》、《商人通义讲义》、《现行公司法要义》、《现行票据法要义》、《海商法要义》、《破产法要义》、《实用政府会计》、《实用基础簿记》等等。
他不仅给我们留下了珍贵的精神财富,而且他的治学态度、求实精神、对我们今天会计理论和实际工作者仍有指导意义。
3.未来注册会计师行业的发展
我国力争通过5年左右时间,努力实现以下主要目标:
会计师事务所的规模结构优化合理,执业领域大幅度拓展,执业环境显着改善,组织形式、治理机制和管理制度更加科学,注册会计师队伍职业道德水平和专业胜任能力显着提高,并为这些主要目标提供了指导思想、基本原则、主要办法和重要指标。
职业领域与职业环境的扩展
国办56号文件提出“引导和促进我国注册会计师行业又好又快发展”。
把发展好放在发展快的首位,这是对会计师事务所做大做强的精准指导。
”会计师事务所在短期内采取“拼蛋糕”的方式做大相对容易,但是历史教训告诉我们,单纯做大而不做强,发展快而不发展好,最终将适得其反,加大风险,导致失败。
因此,面对注册会计师行业新的发展形势,完善内部治理、严格质量监管尤为重要。
“国办56号文件将行业的发展提高到国家宏观经济发展的高度,充分肯定了注册会计师行业对于社会主义市场经济建设的重要地位,增强了广大从业人员的责任感、使命感和自豪感,极大地鼓舞了全行业奋斗和发展的积极性和士气。
因此,从公布之日起,国办56号文件就在注册会计师行业内引起强烈反响,受到各会计师事务所的高度重视。
”国办56号文件明确指出,将“会计师事务所执业领域大幅度拓展”和“会计师事务所执业环境显着改善”作为行业发展的主要目标。
我国作为最大的新兴市场和发展中国家,经济总量已跃居世界第三位,必将蕴藏着巨大的发展空间,这就为事务所做大做强走出去奠定了坚实的基础。
为会计师事务所长远发展指明了方向,为不同规模、类型的会计师事务所发展战略的制定提供了重要的定位标准和参考模式,势必将极大地减少我国会计师事务所在做大做强发展道路上艰难探索的障碍和耗费的精力,促进事务所又好又快发展。
”
人才战略
国办56号文件指出,要“全面实施注册会计师行业人才战略”。
“重视人才培养,抓好队伍建设”,将会计师事务所真正建设成为“人合型”、“智合型”组织。
通过“搭建良好平台,创新培养机制”,将会计师事务所建设成行业人才培养基地,“在行业人才培养中发挥基础性、主渠道作用”。
分层次、分阶段的培养出职业道德过硬、执业水平高超、国际化水平的复合型人才。
加强人才建设要注重五个层次的培养:
第一个层次是要会记账与查账,这是最基本的,目前我们的注册会计师大都停留在这个阶段;第二个层次是要懂管理,目前注册会计师懂财务核算的多,懂管理的少;第三个层次是要学会理财,要通过对企业的审计,在发现问题的同时,提出科学合理的建设性意见,帮助企业控制成本,提高经济效益;第四个层次要会防范与控制风险,特别是政策风险和投资及其它风险;第五个层次是既要通晓专业又熟练运用外语,熟悉境外企业所在地经济、法律环境的复合型人才。
诚实有信与严格质量监管
国办56号文件提出“严格注册会计师行业行政监管和自律约束”。
要强化政府行政管理和监督,确保行业健康发展。
根据国办56号文件,要加强行政许可,严格市场准入。
依照法定条件和程序严格审批会计师事务所,确保我国会计师事务所的执业队伍的健康、有序建设。
同时,“加强行政监管,提高监管效能”,在逐步减少重复监管的情况下,积极探索科学、有效的监管手段和途径,依靠信息化手段健全行业监管跨部门沟通协调机制,信息共享、提高职能。
保持正直,诚实守信这一职业原则对于注册会计师行业尤显突出。
质量监管工作是注册会计师行业的“生命线”。
会计师事务所质量监管工作的落实与执行,主要体现在三个方面:
一是对制度作进一步完善与系统化,做到有章可循;二是质量监管复核人员专职化、层次高且实行多级次管理与不同性质业务实行不同人员与方式相结合;三是所内各部门之间,总、分所之间统一要求,严格执行有关规章制度,做到令行禁止。
为保障会计师事务所健康、有序发展,事务所还要苦练内功,抓好内部治理,建立健全科学合理、有效运行的内部管理制度体系,并严格执行,充分利用信息化手段搭建事务所内部管理平台和利用审计软件提高业务服务效率,建立健全富有激励性和建设性的考核机制和奖惩机制。
4.注册会计师行业的里程碑
会计师事务所的本质,是提高执业能力、服务客户、回报社会、做大做强,建立合伙人队伍和执业队伍,并整体提高劳动回报率,建立和谐、长远发展的组织体系。
这就要求会计师事务所在利益分配方面,既要强调“按劳分配”,又要兼顾效率和公平。
我国注册会计师行业又好又快的发展和会计师事务所的做大做强前途无限,任重道远,时不我待。
国办56号文件的及时发布,为我国会计师事务所提供了有力的指导思想,明确的基本原则,清晰的主要目标和具体的方式方法,奠定了行业发展的信心,理清了行业发展的思路,鼓舞了行业发展的斗志,这必将成为我国注册会计师行业发展史上的又一里程碑。
参考文献:
[1]郭道扬.会计史研究——历史·现时·未来(第一、二卷).中国财政经济出版社,1999、2004.
[2]杨纪琬.中国CPA第一人.中国财政经济出版社,1988.
[3]王建忠.注册会计师发展史.东北财经大学出版社,2003.
[4]文硕.谢霖研究.人物历史出版社,1990.
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