试论基层国税依法治税应解决的热点难点问题及应付方法.docx
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试论基层国税依法治税应解决的热点难点问题及应付方法
试论基层国税依法治税应解决的热点、难点问题及应付方法
依法治税是依法治国的重要组成部份,是税下班作的灵魂。
最近几年来,各级基层国税机关认真贯彻“依法治税,内外并举,重在治内,之内促外”的依法治税方针,切实增强组织领导,强化干部学法用法,成立健全岗责体系,加大评议考核力度,严格执法过错追究,进一步深化了行政执法责任制,标准了税收执法行为,大力推动了依法治税进程。
可是,与国务院《全面推动依法行政实施纲要》的要求相较,基层国税在依法治税工作中还存在很多的热点、难点问题亟待解决,要紧有:
一、税收法治观念还比较淡薄
很多基层执法单位和执法人员依法行政观念淡薄,法律优位、法律保留、权责统一、程序合法、比例原那么等依法行政观念比较缺乏。
有的税务执法人员头脑里“官本位”、“税老大”意识作怪,适应于居高临下、随意执法,对法律上的约束感到不舒畅,对依法治税很不甘心;有的受传统的法律是治民工具观的深刻阻碍,一味强调纳税人要依法纳税,却很少讲执法者也应依法征税,还有的基层国税干部以为凭体会、凭情理执法来得快、来得好,只重实体法,轻忽程序法,不按法定程序办事,程序违法不算违法的思想还根深蒂固,个别乃至把执法权变成为自己谋取私利的工具。
通过这几年来南充国税系统发生的案例就能够够看出,基层国税机关实实施政惩罚时应告知未告知、执法程序顺序倒置、引用法律依据错误或不引用法律依据、证据提取不充分、不按规定制作法律文书等执法违法行为还在必然范围内存在。
二、依法治税的刚性还不足
尽管新征管法给予了国税机关较多行政执法手腕,例如,税款征收权、税务治理权、税务检查权、行政惩罚权、税收保全方法和强制执行方法等,但在实际执法中,执法的刚性还显得不足,很多执法手腕形同虚设,依法冲击力度不够,惩罚执行难以到位。
由于程序较为繁琐,基层国税机关为幸免执法风险,税收保全和强制执行方法在实际中很少取得运用,关于欠税的追缴,目光只盯着银行帐户上有无钱,关于征管法给予的代位权和撤销权还很少有效运用过。
三、行政执法水平和能力还不高
一是重视合法行政,轻忽合理行政。
这在行政惩罚中表现得较为明显。
依照税收征管法等规定,税务机关具有专门大的行政惩罚自由裁量权。
在实践中,基层国税机关在作出惩罚时,通常对纳税人的违法情节、方式和手腕、社会危害程度和查处后的熟悉态度等行政惩罚裁量情节考虑较少,错误以为只要合法,处50%罚款仍是5倍罚款都一样。
另外,关于自由裁量权的行使,在惩罚决定书中没有说明理由,不能让纳税人信服,给人的感觉带有明显的主观成份。
二是对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重。
就目前而言,国税机关作出有关阻碍纳税人权益的具体行政行为,大体上还不许诺纳税人查阅有关案卷,个别税务执法人员对纳税人的核定税款、稽察补税异议不予以充分重视,或淡然视之,或轻描淡写,对纳税人的参与权、知情权缺乏充分尊重。
三是回避权未能取得专门好的落实。
依照征管法规定,税务人员征收税款和查处税收违法案件,与纳税人、扣缴义务人或税收违法案件有利害关系的,应当回避。
就目前税收实践来看,除稽察告知了纳税人的回避权外,关于税款征收环节还很少告知纳税人回避权,纳税人还大体上不明白能够让税款核定人员、行政复议人员回避。
四是税收执法缺乏老实守信。
表此刻:
对纳税人的同一行为,主管国税机关和稽察部门往往意见不一,彼此打架,使纳税人难以适从;关于主管国税机关先前已经认可的行为,后来却以纠正错误为名予以推翻,给纳税人言而无信的感觉,这种“秋后算帐”通常会给纳税人带来损失,而税务执法人员的责任却很少取得追究,从而阻碍了国税机关的诚信执法。
例如,曾有如此一个真实案例,南充某县国税机关要对一纳税人的违法行为实施罚款行政惩罚,纳税人在听证会上辨称,一年前国税机关曾对该违法行为指出过但未提出要罚款,一年后,国税机关决定对该同一违法行为实施罚款。
纳税人以为,国税机关不能言而无信,应当讲求诚信,对先前的不惩罚行为要负必然责任。
五是基层执法应作为而不作为等现象普遍存在。
当前基层税务分局人员较少,加上执法程序较为繁琐,取证困难,相当一部份税务干部存在畏难情绪,据调查,个别单位长达十年未采取过一项税收保全或强制执行方法,个别分局两三年内无一件行政惩罚一样程序案件。
四、税收执法监督还比较乏力
一是监督过于分散,监督主体和监督责任也不够明确,存在多部门重复监督的现象。
人人有权监督,结果人人走过场,对税收执法的全进程缺乏行之有效的监督,即便事后发觉问题,造成损失已很难挽回。
二是监督没有日常化,大多是运动式的或被动地进行,通常半年或一年弄一次执法监督检查,而且多是对个别环节的监督,没有形成层级监督与结构监督,更没形成监督体系,生效不大。
三是监督不够深切,只注重对日常税收征管质量的微机自动监督,而对税收政策执行情形,行政复议情形,案件查处进程情形、违章处置情形、听证情形等重大执法行为及行政不作为情形缺乏深切细致的监督。
四是重执法监督检查,轻查处和整改。
在执法监督中发觉的重大执法违法活动,检查人员往往“高抬贵手、既往不咎”,放纵违法行为,关于上次检查出的问题进行的整改情形如何漠不关心,致使了每次执法监督检查发觉的大多是上一年度发觉问题的简单重复,阻碍了执法检查绩效。
五是过错追究难以严格执行到位。
目前,各级基层国税机关尽管成立了执法过错责任追究、税收执法监督实施方法等制度,但在具体执行中一些基层单位负责人护短掩错,避重就轻现象较为突出。
许多执法过错行为本应作出批评教育、责令作出书面检查等行政处置,但却以扣发奖金(津贴)的经济惩戒代替了事,其结果是隔靴搔痒,没有真正起到以儆效尤的作用。
五、纳税效劳中介机构发育还不健全
当前,税务师事务所的从业人员要紧由税务机关离退休人员、税务机关清退的协税员和解决就业的内部税务干部子女组成。
很多人员没有独立的效劳意识,其政策业务水平难以为纳税人提供高质量的效劳,个别乃至打着国税机关的名义招揽业务,纳税人对此意见专门大,已经严峻阻碍到国税机关的良好执法形象。
六、综合执法环境还需要进一步改善
依法行政环境是税收法治工作顺利开展的基础,它在专门大程度上阻碍着依法治税的运行状态和运行结果。
南充经济掉队,财政困难,有的地址政府只重视税收收入职能轻忽了其他职能,给国税部门下达过重的税收任务,并将其作为对国税部门的政绩进行考核;有的地址政府为了壮大工业,改善产业结构,优化招商引资环境,干与正常的税收执法,软化了税法的刚性,对税收执法工作产生必然的消极阻碍。
在纳税人方面,南充整体生活水平不高,普遍还处在“温饱”水平,纳税人法律意识普遍不强,纳税自觉性缺乏,对纳税有抵触情绪,税法遵从度低,偷抗税时有发生。
据统计,自2005年全市开展冲击涉税违法犯法活动以来,全市共立税务行政案件和刑事案件223件,查处和抓获违法犯法嫌疑人235人,为国家挽回税款损失3000多万元。
在税务部门方面,存在重视税款征收漠视纳税人的权利的现象,为纳税人效劳工作尚不到位,地域间的税负不同明显。
比如“双定户”的治理上,存在的名义税负高,实际税负低,各地税负不同大,农村高于城镇,城镇高于城市,经济不发达地域高于经济发达地域的现象较为明显。
在协税护税上,国税机关难以取得有关部门的踊跃配合,信息互换制度还不健全,银行冻结纳税人存款、扣缴税款等税收保全方法和强制执行方法也较难执行到位,这些都在必然程度上助长了涉税违法行为。
针对以上存在的问题,结合国务院《全面推动依法行政实施纲要》的有关规定,笔者对全市国税系统进一步提高依法治税能力和水平提出以下应付方法和建议:
一、解决观念熟悉不到位问题,着眼于树立正确的依法行政观念
思想是行动的先导。
依法行政作为依法治国的重要组成部份,其在观念上是一脉相承的。
结合税下班作实际,广大基层税收执法人员要树立七种观念:
即:
一是树立责任本位观,要由传统的权利本位向责任本位转变,要把责任分解落实到每一个工作环节,切实做到执法有保障、有权必有责、用权受监督、违法要追究、侵权须补偿;二是树立正确的收入观,坚持按经济进展状况来确信税收收入任务,“有税不收”或“收过头税”都是违背税收治税原那么的,同时,提高税收收入质量,提高信息化运用水平,为组织收入服好务,增强收入的科技含量,尽力提高宏观税负水平;三是树立正确的效劳观,要坚持治理与效劳并重,在执法中服好务,在效劳中执好法。
要在执法中充分表现公平、公正、公布、便民的原那么,保护和尊重纳税人的权利;四是树立正确的税收本钱观。
既要坚持依法行政,依法征税,又要注重科学管税、注意节约税收执行性本钱和税收遵从性本钱。
必需加速打破城乡“二元化”征管结构步伐,加速推动机关、基层一体化进程,大幅度收缩征管战线,在有条件的地址推行“直线治理法”,减少治理幅度。
充实城区分局治理力量,弄好重点税源的科学化、精细化治理。
同时,简化手续,方便纳税,提高行政审批效能,节约税收本钱,提高科学管税水平;五是树立正确的诚信观,市场经济是契约经济,更是诚信经济,除要求市场主体讲求诚信外,行政机关在经济治理中也要讲求诚信。
关于国税机关来讲,讲求诚信执法,还能够优化招商引资环境,吸引投资,为培植本地域税源作出奉献。
为此,第一,要坚持诚信的税收执法理念,使其扎根于每一个执法人员的心中。
国税机关作为一个执法机关,是不是诚信关系着征纳环境是不是和谐,执法是不是到位,公信力是不是能形成,因此国税执法人员必需注意自己的一言一行,从自身做起,从此刻做起。
第二,各级国税机关要结合征管工作实际,及时、准确、全面、真实地发布税收信息,提高制定建设质量,关于标准性文件的起草,应当先行告知纳税人,普遍听取社会各界意见,以幸免实施后给纳税人造成没必要要的经济损失。
第三,对作出的已经生效的税务行政决定,非经法定程序,不得随意撤销或变更,以保障执法的相对稳固性和严肃性,对因法定缘故此撤回、变更授益性行政行为的,国税机关要勇于承担责任,依法补偿纳税人受到的财产损失;六是树立合理行政观,对有多种方式能达到行政目的的,应采取对纳税人权益损害最小的方式。
另外,要对自由裁量权的行使进行标准和约束,对纳税人性质和情节相同的违法事实,应当给以公平、公正的处置,而不能畸轻畸重,为此,应由市局出台自由裁量权行使的指导性文件,避免一样性质的违法行为,在甲地处置较重,而在乙地处置较轻;七是树立程序否决观。
程序合法是依法行政的大体要求之一,执法程序是不是合法,直接阻碍到整个执法的合法性。
换言之,在个案的处置上,即便实体完全合法公正也会因为程序违法受到通盘否决。
在税务行政执法上,始终坚持做到“步骤不能省略、顺序不能倒置、方式不能改变、时限不能超过”。
二、解决税收行政执法体制问题,标准税收行政执法行为
税收执法是依法治税的关键环节,也是需要增强和改良的薄弱环节。
各级基层国税机关及其工作人员,必然要依照法定权限和程序行使职权、履行职责,既不能失职不作为,又不能越权乱作为。
一是加速成立权责明确、行为标准、监督有效、保障有力的税收行政执法体制,解决多头执法、重复执法、交叉执法的问题。
二是要从头梳理征管业务和工作流程。
在打破“城乡二元化”征管格局后,征管机构及征管业务将会取得重组,各级国税机关要依照“流程最优、环节最少、审批最简、效劳最优、效率最高”的原那么,梳理征管业务和工作流程,优化职能配置,整合、重组征管业务,实现治理方式的全然转变,为标准执法、提高征生效率起到良好的增进作用。
三是成立健全行政执法案卷评查制度,提高税收执法案件的办案质量;成立健全税收执法案件开释制度,方便纳税人查询。
四是探讨成立行政执法绩效评估制度、奖惩机制和方法,不断提高行政执法水平。
五是正确处置国税机关与中介机构的关系。
国税机关是执法机关,中介机构是独立市场主体,其身份是纳税人,二者是监督与被监督、指导与被指导、治理与被治理的关系,因此,国税机关与中介机构都要摆正位置,一方面国税机关要踊跃支持中介机构依法从事代理效劳,另一方面,中介机构不能依托于与税务机关的某种关系来招揽生意,而应当依托其高质量的代理效劳博得客户的信任。
六是要保护税法权威,强化税收执法刚性。
各级国税机关要斗胆行使法律法规给予的权利,秉公执法,对违法问题不迁就,不姑息,切实做到“有法可依,有法必依,执法必严,违法必究”。
三、解决干军队伍执法素养不高问题,增强税务干部的执法能力和水平
徒法不足以自行。
具有一支年轻化、革命化、知识化和专业化的干军队伍,是做好当前依法行政工作的重要条件。
一是严把“入口关”,对新录用公事员,要坚持高标准,宁缺勿滥,对新录入公事员要进行岗前培训,在培训的内容、形式、方式、手腕、机制等方面,要增强针对性、系统性、实效性,使其熟悉税收要紧执法业务后才能上岗。
二是与高校合作,深切开展能力工程培训,提高培训的广度和深度,幸免简单重复。
三是从税务工作久远计,将基础条件较好的税务干部送高校攻读法律硕士、法学博士学位,盘活现有人材。
四是各级国税机关领导作为依法行政的核心力量,应当带头学法、遵法、用法,不断提高依法行政的能力和水平。
五是弄好现代税收人力资源治理,贯彻落实执法能级治理制度。
做到“以考试考核定能级、以能岗匹配定职位、以职位考核定绩效、以绩效评判定奖惩”,充分调动广大国税干部工作上的踊跃性和主观能动性,切实解决干好干坏一个样,干和不干一个样的问题。
四、解决税收执法监督乏力问题,强化税收执法监督
实践说明:
没有监督的权利必然致使腐败,因此,执法监督是执法合法性、公正性、合理性的重要保证。
对基层国税税收行政执法要从内外两方面强化监督。
内部监督应做到:
一是全面推行税收行政执法责任制和执法过错追究制,不仅要明确每一个执法人员的执法责任,还要对不履行法定职责的失职、渎职人员,严格追究过错责任,不得以经济惩戒代替行政处置;二是严格依照征管查法制四分离和稽察内部四分离的要求,深化征管改革,成立内部各环节之间彼此监督、彼此制约的机制;三是成立健全周密的内部执法监督机制。
法制机构要介入税务行政执法行为的事前、事中、事后的监督。
同时,增强涉税案件的复查和抽查,并将检查情形及时进行通报,催促整改,讲求实效。
外部监督的应做到:
坚持文明办税公布制度,踊跃开展税务执法外部评议工作,设立举报和举报箱,认真同意社会各界的监督。
要构建以纳税人为核心的多主体、多功能、多渠道、多环节的外部税收执法监督体系,同时注意发挥各级人大、政协、纪检、监察、审计、法院、检察等机关职能作用。
五、解决依法治税环境欠优的问题,打造良好的依法治税环境
一是多与政府沟通,取得共识。
各级基层国税机关要主动向本地党政汇报,取得政府支持,以便妥帖处置国家利益与地址利益、全局利益与局部利益、执行政策与完成打算任务的关系,充分尊重、保护和支持国税机关依法行政;二是增强部门配合。
增强部门协作配合,最全然的在于成立一套切实可行的制度,用制度的形式明确各部门的权利、义务及责任。
在当前的治税环境还不尽如人意的情形下,国税机关应踊跃主动地和公安、工商、检察、地税、金融、司法、审计、政府法制办等增强联系,尽力营造良好的治税环境,使各个部门在处置涉税问题上都能做到踊跃支持国税机关开展工作。
三是大力整顿税收征管秩序。
要开展常常性的税收专项检查和执法检查,对发觉的问题必然要查深查透查完全,幸免“晴蜓点水”。
对发觉的税收违法行为必然要予以依法处置,忌“重检查、轻处置”。
六、解决法制机构自身建设问题,充分发挥其在推动依法行政中的参谋、助手和顾问作用
各级基层国税机关要站在全面推动依法行政、建设法治机关的高度,明确法制机构的地位,发挥法制机构的作用,采取切实方法,解决法制机构在专业人材等方面的困难,为其组织和谐推动依法行政工作、当好法律顾问制造良好条件。
在基层国税法治人材严峻缺乏的情形下,要面向以后,培育一批既精通税收又谙熟法律的人材,并将其及时充实到法制机构,发挥他们的示范和带动作用。
同时,法制机构要不断增强自身的组织建设和业务建设,以高度的责任感和使命感,认真履行综合和谐、催促指导、政策研究和执法监督检查等职责,为国税系统全面推动依法治税、依法行政进程当好参谋和助手。
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