销售与收款计划流程控制矩阵培训课件.docx

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销售与收款计划流程控制矩阵培训课件

表1　　　　　　　　　　x公司销售与收款流程操纵矩阵

操纵编号

（注）

操纵名称

操纵目标

操纵描述

　操纵

　频率

　人工／

自动

预防性／

检查性

账户

认定

是否关

键操纵

订单一l

确定新客户

授信额度

调查新客户的信

用状况并由适当

层级的治理人员

批准新客户的授

信额度

销售员对新客户的差不多信息和信用状

况进行调查并填写新客户信用调查

表，交给销售经理、财务经理和总经

理复核批准，应收账款会计依照三位

治理人员的签字批准在信息系统中添

加新客户并设定赊销限额。

不定期

　人工

预防性

销售收入

应收账款

发生存在

　否

订单一５

销售订单必

须通过批准

销售条款和价格

由适当层级的管

理人员进行审批

所有的销售订单均交给销售经理审

核；销售经理检查客户的剩余授信额

度、约定价格等信息，与订单进行核

对，以决定是否批准销售订单。

仓储部依照经批准的订单开具提货单,准

备发货。

不定期

人工

预防性

销售收入

应收账款

发生／

存在

　是

发货一４

仓储经理复

核装运的

物资

发出物资的规格

和数量与销售订

单一致

仓储经理每天随意抽查1—２笔出库

产品，将堆放在装运区预备发送的货

物，与销售订单和提货单进行核对。

该程序无书面记录。

每天1次

人工

预防性

销售收入

应收账款

准确性

否

发货一６

复核已批准

未发货销售

订单

经批准的订单及

时安排发货

销售经理每周五查看已批准未发货的

销售订单汇总表，调查延迟发货的原

因并予以相应处理。

每周1次

人工

预防性

不适用

不适用

　否

开票一４

异常交易条

款须通过

审批

发票上的价格、

金额和其他信息

准确

超过预定价格范围的优惠价格和超出

一定比例的折扣,必须由销售经理批

准。

开票人员查看了销售经理的批准

签名后才开具发票。

不定期

　人工

预防性

销售收入

应收账款

　存在/

发生

准确性

否

ﻬ续表

操纵编号

（注）

　操纵名称

　操纵目标

操纵描述

　　操纵

　频率

人工/

自动

预防性／

检查性

　账户

　　认定

是否关

键操纵

开票一６

销售收入人

账前三单核

对配比

依照实际发生的

销售，准确记录

销售收入和应收

账款

应收账款会计将销售订单、客户/物

流公司签收的提货单和发票三种单据

进行核对，确认相关信息一致，再记

人相应的销售收入明细账和应收账款

明细账。

每天数次

人工

预防性

销售收入

应收账款

发生

准确性

　　存在

准确性

是

收款一３

收到款项与

销售定单和

发票核对

收款记人正确的

客户应收账款明

细账

应收账款会计逐笔将收到的款项与销

售订单和发票进行核对，再记人对应

的客户应收账款明细账冲抵对应的发

票。

对无法找到对应销售订单或发票

的款项,与销售部门联系，调查缘故

并解决。

每天数次

人工

预防性

应收账款

　准确性

权利和

　义务

　是

收款一9

与客户对账

以及时发觉

错误

确认的销售收入

和应收账款余额

准确

应收账款会计每月末向5家要紧客

户寄送月末应收账款余额对账单。

对发觉的差异进行调查，向财务经

理和销售经理汇报,适当时作出

调整。

每月1次

　人工

检查性

销售收入

应收账款

准确性

完整性

　存在／

发生权

利和义务

否

调整一8

所有实现的

销售得到及

时准确记录

所有出库的产品

均在当月确认

销售

仓储部每月编制当月产成品收发存明

细表。

财务经理将该表中各种产品当

月出库数量与应收账款会计编制的按

产品列示的当月销售收入明细表进行

核对，调查差异缘故并决定是否需要

调账。

每月１次

　人工

检查性

销售收入

应收账款

完整性

截止发

生/存在

是

（二）实施穿行测试

　　穿行测试是确认注册会计师对内部操纵的了解、评价操纵设计的有效性以及确定操纵是否得到执行的有效方法。

　　由于一个业务流程由多个子流程构成,而某些子流程或操纵只针对特定类型的交易,因此一笔交易可能可不能经历业务流程所有的子流程或操纵,因此,注册会计师可能无法通过选取一笔交易涵盖某业务流程中的所有程序和操纵。

例如关于销售流程，注册会计师一般针对订单处理、发货、开票与收款等子流程选取一笔销售实施穿行测试，再针对销售退回子流程另选取一笔销售退回交易实施穿行测试。

　　本例中,注册会计师从x公司9月份的应收账款收款记录中随意选取一笔销售交易,对该笔销售从订单生成到收款的交易过程实施穿行测试。

该笔交易涉及订单处理、发货、开票及收款四个子流程，注册会计师对每一个子流程可能实施的穿行测试程序以及可能检查的文件或记录举例如下：

　子流程

实施的穿行测试程序举例

　查看的文件／记录举例

订单处理

·询问销售人员、销售经理

·观看销售人员如何处理收到的客户采购单

·检查经销售经理批准的销售订单

·重新执行将订单上的客户信息与系统内的客户

　信息进行核对

客户采购单

销售订单

系统内客户信息

发货

·询问仓储工作人员、仓储经理

·观看仓储人员如何依照经批准的销售订单填制

提货单

·检查提货单上是否有客户或物流公司人员签字

证明其收到物资

·重新执行将提货单与销售订单的信息进行核对

提货单

仓库台账

存货明细账

（注:

由于发货环节涉及存货

流程与操纵,注册会计师能够

一并涵盖与存货——产成品相

关的一部分穿行测试程序）

开票

·询问开票人员、应收账款会计、财务经理

·观看开票人员如何开具发票

·检查销售收入明细账和应收账款明细账中记录

的会计分录

·重新执行销售订单、提货单和销售发票的三单

核对操纵

销售发票（及销售订单、提

货单）

销售收入明细账

应收账款明细账

续表

　子流程

　实施的穿行测试程序举例

查看的文件/记录举例

　　收款

·询问出纳、应收账款会计、财务经理

·观看出纳如何处理收到的支票等票据

·检查银行回执的付款方、付款金额是否与记入

　应收账款/银行明细账的记录一致

·重新执行银行对账单收款记录与银行明细账收

款记录的核对程序

银行回执

银行对账单

银行存款明细账

应收账款明细账

上述对所选取的一笔销售交易实施的穿行测试工作底稿范例如下

被审计单位:

x公司

业务流程:

销售与收款　账户：

销售收入/应收账款

选取样本:

销售订单编号——提货单编号——发票号码

子流程

操纵编号

程序/操纵

　描述

穿行测

试程序

访谈对象

检查的

　证据

腔制的设计

是否有效?

操纵是否

得到执行?

工作底稿

索引

订单处理

订单一1

订单一２

　发货

发货一1

发货一2

开票

开票一1

开票一2

　收款

收款一1

收款一２

在本例中注册会计师通过实施穿行测试，认为x公司的销售流程的操纵设计是有效的而且得到了执行。

（三）选取拟测试的操纵

　注册会计师在选取拟测试的操纵时，通常可不能选取整个流程中的所有操纵,而是选择关键操纵,即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的操纵。

每个重要账户、认定和重大错报风险至少应当有一个对应的关键操纵。

　在本例中,x公司治理层设计并执行了多个与销售收入的发生、准确性、完整性和截止认定相关的操纵。

注册会计师决定选取下列与上述四个认定相关的关键操纵实施操纵测试:

ｘ公司销售与收款流程操纵测试汇总表（节选）

　账户及认定层次的固有风险:

　间接和监督性企业层面操纵的阻碍：

　　往常年度审计是否发觉操纵缺陷:

评估与操纵相关的风险程度（高／中／低）的依据：

测试编号及关键

　操纵

人工／

与控

制相

认定（注1）

测试

测试时

间安排

测试

　操纵描述

　频率

自动

关的

风险

发生

准确性

完整性

截止

性质

（注2）

范围

订单一5所有的

客户订单必须经销

售经理批准才能安

排发货

不定期

人工

高

是

检查

２０×2

年１月

６0

开票一６应收账款

会计将销售订单、

客户/物流公司签收

的提货单和销售发

票三种单据进行核

对，确认相关信息

一致,再记人相应

的销售收入明细账

和应收账款明细账

每日多次

人工

高

是

　　是

检查/

重新

执行

20×２

年1月

　6０

调整一8财务经

理将仓储部门编制

的每月产成品收发

存明细表中的产品

出库记录与当月确

认销售收入所对应

的产品信息进行核

对并调查差异

每月1次

人工

　　中

是

是

询问/

检查

20×2

年１月

　3

注1:

本例未涉及销售收入的分类认定;

注2：

本例中假设操纵测试均在基准日后实施，未涉及期中测试及前推程序。

在确定ｘ公司与销售收入有关的操纵是否为关键操纵时，注册会计师要紧考虑以不四个因素:

（1）操纵是否不可缺少；

（２）操纵是否直接针对相关认定;

　　（3）操纵是否应对重大错报风险；

　　　（４）操纵运行是否精确。

操纵编号

　操纵描述

操纵

频率

人工／

自动

预防性／

检查性

认定

是否关

键操纵

推断是否为关键

操纵的理由

订单一ｌ

销售员对新客户的基

本信息和信用状况进

行调查并填写新客户

信用调查表，交给销

售经理、财务经理和

总经理复核批准,应

收账款会计依照三位

治理人员的签字批准

在信息系统中添加新

客户并设定赊销

限额。

不定期

人工

预防性

发生

计价

否

该项操纵属于销售交易

发起之前的操纵,侧重

于企业的经营效率效

果,与销售收入的发生

认定和计价认定只有间

接的联系（发生——产

品只销售给真实的经授

权的客户；计价——执

行客户信用治理,幸免

应收账款无法收回的损

失）,但不直接针对这

些认定。

订单一5

所有的销售订单均交

给销售经理审核；销

售经理检查客户的剩

余授信额度、约定价

格等信息，与订单进

行核对,以决定是否

批准销售订单。

仓储

部依照经批准的订单

开具提货单，预备

发货。

不定期

人工

预防性

发生

是

该项操纵与销售收入

的发生认定直接相关,

能够防止XX的

销售行为，是企业确

保销售收入真实有效

且通过适当授权的重

要手段。

发货一4

仓储经理每天随意抽查

l一２笔出库产品，将堆

放在装运区预备发送的

物资,与销售订单和提

货单进行核对。

该程序

无书面记录。

每天

１次

人工

预防眭

准确性

否

该项操纵具有随意性，不

够精确，而目未留下书面

记录,注册射十师只能观

察和询问，而无法实施检

查程序以测试该操纵的有

效№

续表

操纵编号

　操纵描述

操纵

频率

人工/

自动

预防性/

检查性

认定

是否关

键操纵

推断是否为关键

　操纵的理由

发货一６

销售经理每周五查看

已批准未发货的销售

订单}亡总表，调查延

迟发货的缘故并予以

相应处理。

每周

1次

人工

预防性

不适用

否

该项操纵旨在确保企

业的经营效率和服务

质量,与财务报告认

定无关,不属于财务

报告内部操纵。

开票一４

超过预定价格范围的

优惠价格和超出一定

比例的折扣，必须由

销售经理和总经理批

准。

开票人员查看了

批准签名后才开具

发票。

不定期

人工

预防性

存在／

发生

　否

该项操纵的目的是严

格限制价格优惠和折

扣,侧重于提高企业

的经营业绩。

而且x

公司销售业务中超出

既定价格或折扣的情

况极少发生,导致财

务报表重大错报的可

能性专门小。

开票一6

应收账款会计将销售

订单、客户／物流公

司签收确认的提货单

和发票三种单据进行

核对,确认相关信息

一致，再记人相应的

销售收入明细账和应

收账款明细账。

每天

数次

人工

预防性

发生

准确性

存在

准确性

　是

该项操纵是针对企业

常规交易的应用操纵,

通过各种单据相关信

息的互相核对达到控

制目标,执行过程精

确,而且能同时涵盖

销售收入的发生认定

和准确性认定，以及

应收账款的存在认定

和准确性认定。

收款一3

应收账款会计逐笔将收

到的款项与销售订单和

发票进行核对，再记人

对应的客户应收账款明

细账冲抵对应的发票。

对无法找到对应销售订

单或发票的款项，与销

售部门联系，调查缘故

并解决。

每天

数次

人工

预防性

准确性

权利和

义务

是

该项操纵是针对企业

常规交易的应用操纵，

通过各种单据相关信

息的互相核对达到控

制目标,执行过程精

确，对应收账款贷方

发生额的准确性认定

起到关键作用。

续表

操纵编号

　操纵描述

操纵

频率

人工／

自动

预防性/

检查性

认定

是否关

键操纵

推断是否为关键

操纵的理由

收款一9

应收账款会计每月末

向5家要紧客户寄送

月末应收账款余额对

账单。

对发觉的差异

进行调查,向财务经

理和销售经理汇报，

适当时作出调整。

每月

1次

人工

检查性

准确性

完整性

存在／

发生

权利和

义务

计价

　否

该项操纵针对的是一

小部分客户,对账单

只包括应收账款余额,

未包括发生的销售交

易金额,涵盖范围较

小。

其执行效果受到

客户的配合程度、内

部操纵及财务信息质

量的阻碍;其所针对

的认定还有其他操纵

能够涵盖。

调整一8

仓储部每月编制当月

产成品收发存明细

表。

财务经理将该表

中各种产品当月出库

数量与应收账款会计

编制的按产品列示的

当月销售收入明细表

进行核对,调查差异

缘故并决定是否需要

调账。

每月

１次

人工

检查性

完整性

截止

是

该项操纵与销售收入

的完整性认定和截止

认定直接相关,能够

有效发觉并纠正与这

些认定相关的重大错

报,将不同部门提供

的信息进行互相核对,

操纵的执行较为精确。

（四）设计并实施操纵测试

注册会计师在确定操纵测试的性质、时刻安排和范围时，需要考虑与操纵相关的风险。

与操纵相关的风险包括一项操纵可能无效的风险，以及假如该操纵无效,可能导致重大缺陷的风险。

与操纵相关的风险越高,注册会计师需要猎取的审计证据就越多。

与操纵相关的风险通常能够定义为高、中、低。

　本例中,注册会计师将关键操纵“订单一5”与“开票～6”的相关风险设定为“高”,要紧是考虑到销售收入的发生认定具有特不风险（固有风险高，潜在错报对财务报表有重大阻碍），同时也考虑到交易数量大。

因此在设计操纵测试时,取最小样本规模表格中的最高值。

注册会计师将针对销售收入完整性和截止认定的关键操纵“调整一8”的相关风险设定为“中”，在操纵测试中取最小样本规模表格中的中间值。

注册会计师在确定操纵测试的性质、时刻安排和范围时，需要考虑与操纵相关的风险。

与操纵相关的风险包括一项操纵可能无效的风险，以及假如该操纵无效,可能导致重大缺陷的风险。

与操纵相关的风险越高,注册会计师需要猎取的审计证据就越多。

与操纵相关的风险通常能够定义为高、中、低。

　　　本例中，注册会计师将关键操纵“订单一5”与“开票～6”的相关风险设定为“高”,要紧是考虑到销售收入的发生认定具有特不风险（固有风险高，潜在错报对财务报表有重大阻碍）,同时也考虑到交易数量大。

因此在设计操纵测试时，取最小样本规模表格中的最高值。

注册会计师将针对销售收入完整性和截止认定的关键操纵“调整一8”的相关风险设定为“中”,在操纵测试中取最小样本规模表格中的中间值。

ﻬ注册会计师在测试关键操纵时,经常能够通过选取一组样本实施针对一个以上操纵的测试程序，也能够设计并实施双重目的测试（适用于整合审计）。

例如,本例中对“订单一5”和“开票一6”两个操纵实施的测试，注册会计师对所选取的测试样本能够同时测试两个操纵的运行有效性，而且该测试能够直接为所选取的销售收入金额的发生认定和准确性认定提供审计证据，属于双重目的测试。

　　“订单一5”和“开票一６”的操纵测试工作底稿参见附件二；“调整一8”的操纵测试工作底稿参见附件三。

差不多操纵矩阵

子流程:

订单处理

操纵编号

　　操纵名称

　　操纵目标

操纵描述

操纵频率

　人工／

自动

预防性／

检查性

账户

　认定

DD—ｌ

订单处理——按

顺序对销售订单

进行编号

订单的记录完整

准确

销售订单按顺序预先编号。

运行系统（或

人工）检查，以确保按顺序编号的订单不

会遗漏、重复或使用规定范围以外的编号。

及时调查、更正和重新输入被拒的、暂记或

遗漏的项目。

自动

预防性

完整性

DD一2

订单处理——输

入关键信息以进

行下一步的订单

处理

订单的记录完整

准确

销售订单中包含所有与订单相关的信息,诸

如：

产品规格、数量、价格、价格调整、货

运要求、运费、税收和支付条款。

系统要求

必须输入所有的关键数据才能进行下一步的

订单处理。

如输入的信息无效、有遗漏或不

完整，将无法被输入系统（上线环境）或

存置在临时文档中以作及时调查和解决。

自动

预防性

　　准确性

　DD一3

订单处理——对

数据输入的准确

性进行逐笔检查

订单的记录完整

准确

订单输入系统自动将输入的销售订单信息

（如客户名称和编号、价格、条款和授信额

度）与主文档数据进行对比核实。

如输入

信息无效、有遗漏或不完整，必须得到解决

后才可进行下一步的订单操作,或存置在临

时文档以作跟进。

自动

预防性

准确性,

计价

续表

操纵编号

　操纵名称

　操纵目标

操纵描述

操纵频率

人工/

自动

预防性/

检查性

账户

　认定

DＤ一４

订单处理——将

销售订单与原始

凭据进行比较

订单的记录完整

准确

将销售订单与原始凭据（即客户生成的购

买订单、已签署的合同等）进行逐笔核对。

如存在差异，及时调查并解决。

　人工

检查性

准确性,

计价

DD一５

订单处理——计

算整批订单的合

计数

对批处理进行的

定期更新是完整

和准确的

如系统设置为将订单放人临时文档中再录入

明细账，在进行订单处理前运行批次加总。

将输入的订单文件集合在一起并计算总数

（即文件个数、总金额和散列总和）。

将这

些总数与订单输入后生成的报告进行比较，

并对所有差异进行及时调查和更正。

人工

检查性

准确性,

完整性,

计价

　ＤD一6

订单处理——销

售订单编号不得

重复

不记录重复的销

售订单

系统不同意销售订单编号重复使用。

所有被

拒的销售订单被存入临时文档，在对其进行

调查、复核和重新输入（如必要）后才可

执行下一步的处理程序。

人工

预防性

完整性，

　　计价

　DD一７

订单处理——销

售订单确认

不记录重复的销

售订单

每个工作日末或下一个工作日初,将系统生

成的销售订单确认单发送给客户作订单确

认。

出现的差异应及时调查和解决。

人工

检查性

准确性，

完整性,

存在/发生，

权利和义务

　DD一8

订单处理——销

售订单必须通过

批准

销售条款和价格

由适当层级的管

理人员进行审批

超过一定金额的销售订单在输入系统前须由

治理人员进行审批。

治理人员定期检查待批

准的销售订单以进行授权。

　人工

预防性

准确性,

存在／发生,

权利和义务

ﻬ续表

操纵编号

　　操纵名称

　操纵目标

　操纵描述

操纵频率

　人工/

　自动

预防性/

检查性

账户

认定

　DD一9

订单处理——采

用授权限制机制

销售