高级财务会计核算题.docx

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高级财务会计核算题

第二章所得税会计

1.A公司20X7年度利润表中利润总额为3000万元，该公司适用的所得税税率为25%。

递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。

与所得税核算有关的情况如下：

20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

（1）20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。

假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金500万元。

假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。

（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。

（5）期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

该公司20X7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：

（单位：

万元）

项目

账面价值

计税基础

差异

应纳税暂时性差异

可抵扣暂时性差异

存货

2000

2075

75

固定资产：

固定资产原值

1500

1500

减：

累计折旧

300

150

减：

固定资产减值准备

0

0

固定资产帐面价值

1200

1350

150

交易性金融资产

1200

800

400

总计

400

225

要求：

（1）计算20X7年度当期应交所得税；

（2）计算20X7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表；

（3）编制20X7年度所得税会计分录。

正确答案：

（1）20X7年度当期应交所得税：

应纳税所得额=3000+（1500*2／10－1500／10）+500-（1200－800）+250+75=3575（万元）

应交所得税=3575×25%=893.75（万元）

（2）20X7年度递延所得税：

递延所得税资产=225×25%=56.25（万元）

递延所得税负债=400×25%=100（万元）

递延所得税=100-56.25=43.75（万元）

（3）所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：

借：

所得税费用9375000

递延所得税资产562500

贷：

应交税费—应交所得税8937500

递延所得税负债1000000

2．（2009.10试题）2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。

企业采用直线法计提折旧，因符合税法规定的税收优惠政策，允许采用双倍余额递减法计提折旧。

假设税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同，年末未对该项设备计提减值准备。

该企业适用的所得税税率为25％。

要求：

（1）计算2009年末固定资产账面价值和计税基础；

（2）计算2009年暂时性差异及其对所得税的影响额；

（3）编制2009年相关会计分录。

答案：

（1）固定资产年末账面价值=80000-80000/5=64000元

　　固定资产年末计税基础=80000-80000×40%=48000元

（2）暂时性差异=64000-48000=16000元

　　暂时性差异的所得税影响额（或递延所得税负债）=16000×25%=4000元

　　（3）会计分录

　　借：

所得税费用4000

　　贷：

递延所得税负债4000

3.（2009.1考试题）东方电力公司2008年末资产负债表中有关账面价值和计税基础如下表：

单位：

元

项目

账面价值

计税基础

暂时性差异

应纳税

暂时性差异

可抵扣

暂时性差异

存货

20000000

24000000

4000000

交易性金融资产

30600000

30000000

600000

固定资产

70000000

70000000

无形资产

9000000

0

9000000

预计负债

1000000

0

1000000

应付账款

800000

800000

合计

9600000

5000000

该公司适用的税率是25％，当期按照税法规定计算确定的应交所得税为800万元。

该企业预计，在未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异。

要求：

计算递延所得税负债、递延所得税资产以及列示在利润表中的所得税费用数额。

送分题。

简单

递延所得税负债=9600000×25%=2400000（元）

递延所得税资产=5000000×25%=1250000（元）

所得税费用=8000000+2400000-1250000=9150000（元）

4.（2008.10考试题）资料：

长兴公司20×8年12月31日资产负债表项目暂时性差异计算表列示：

可抵扣暂时性差异700000元，应纳税暂时性差异300000元。

该公司适用的所得税率为25%。

假定长兴公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额，20×8年度税务机关核实的该公司应交所得税为2725000元。

　　要求：

（1）计算长兴公司20×8年递延所得税资产、递延所得税负债、递延所得税以及所得税费用。

（2）编制有关所得税费用的会计分录。

【答案】

（1）递延所得税资产=可抵扣暂时性差异余额×税率=70×25%=17.5（万元）

　　递延所得税负债=应纳税暂时性差异余额×税率=30×25%=7.5（万元）

　　递延所得税=递延所得税负债—递延所得税资产=7.5—17.5=—10（万元）

　　所得税费用=当期所得税+递延所得税=272.5+（—10）=262.5（万元）

（2）会计分录：

　　借：

所得税费用　　　　　　2625000

　　　　递延所得税资产　　　　175000

　　　　贷：

应交税费——应交所得税　　　2725000

　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　75000

5．（2010.10考试题）乙公司为高科技企业，2009年12月31日购入价值为l500000元的环保设备，预计使用寿命5年，不考虑净残值，该企业按年数总和法计提折旧，税法规定采用年限平均法按5年计提折旧。

适用所得税税率为l5％。

要求：

计算该企业2010年至2014年各年的暂时性差异和递延所得税资产余额。

34.教材99页改编

暂时性差异及其对所得税影响数计算表单位:

万元

项目

2009年

2010年

2011年

2012年

2013年

2014年

账面价值

150

100

60

30

10

0

计税基础

150

120

90

60

30

0

暂时性差异

0

20

30

30

20

0

递延所得税资产余额

0

3

4.5

4.5

3

0

递延所得税资产发生额

0

3（借）

1.5（借）

0（借）

1.5（贷）

3（贷）

2010年末账面价值=150-150*5/15=100计税基础=150-150/5=120,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元,即递延所得税资产余额20*15%=3万元,本年递延所得税资产发生额为3-0=3万元（借）.

2011年末账面价值=100-150*4/15=60计税基础=120-150/5=90,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.即递延所得税资产余额30*15%=4.5万元,故本年递延所得税资产发生额为4.5-3=1.5万元.

2012年末账面价值=60-150*3/15=30计税基础=90-150/5=60,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异30万元.即递延所得税资产余额30*15%=4.5万元,故本年递延所得税资产发生额为4.5-4.5=0万元.

2013年末账面价值=30-150*2/15=10计税基础=60-150/5=30,资产的账面价值＜计税基础,产生可抵扣暂时性差异20万元.即递延所得税资产余额20*15%=3万元.故本年递延所得税资产发生额为3-4.5=-1.5万元,即转回1.5万元.

2014年末账面价值=10-150*1/15=0计税基础=30-150/5=0,资产的账面价值＝计税基础,不产生可抵扣暂时性差异.即递延所得税资产余额0万元.故本年递延所得税资产发生额为0-3=-3万元,即转回3万元.

提示:

本小题没有明确说明是否写相关递延所得税资产计提及转回的分录,但应掌握.另外,还必须掌握教材104页相似例题.

6.（2011.1考试题）甲企业2008年发生亏损4000000元，预计未来五年能获得足够的应纳税所得额来弥补亏损。

假设2009年至2011年应纳税所得额分别为：

1000000元、2000000元、2500000元。

甲企业适用的所得税税率为25％，已与税务部门沟通可以在5年内用应纳税所得额弥补亏损，且无其他暂时性差异。

要求：

根据上述业务编制甲企业2008年可抵扣亏损对当年及以后各年所得税影响的会计分录。

．2008年末：

借：

递延所得税资产1000000

贷：

所得税费用——递延所得税费用1000000（3分）

2009年末：

借：

所得税费用——递延所得税费用250000

贷：

递延所得税资产250000（2分）

2010年末：

借：

所得税费用——递延所得税费用500000

贷：

递延所得税资产500000（2分）

2011年末：

借：

所得税费用——递延所得税费用625000

贷：

递延所得税资产250000

应交税费——应交所得税375000（3分）

第四章租货会计

1.[资料]某公司以融资租赁方式租入1辆运输车供销售部门使用，租赁开始时该资产的公允价值为105000元，租赁合同规定的利率为10%,分5年付款，每年末支付26380元。

租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。

设PVIFA10%,5＝3.79075（普通年金现值系数）

〔要求〕根据上述经济业务，编制该公司与融资租赁业务有关的会计分录。

正确答案：

（1）设备的公允价值＝105000（元）

最低租赁付款额＝26380×5＝131900（元）

最低租赁付款额的现值＝26380×PVIFA10%,5＝26380×3.79075＝100000

由于租赁开始日，最低租赁付款的现值低于设备的公允价值，故应以最低租赁付款额的现值作为租入设备的入账价值。

借：

固定资产——融资租入固定资产100000

未确认融资费用31900

贷：

长期应付款一一应付融资租赁款131900

（2）采用实际利率法分摊未确认的融资费用，见下表所示。

期次

租金

（1）

确认的融资费用

（2）=期初（4）×10%

应付本金减少额

（3）=

（1）－

（2）

应付本金期末余额

（4）=期初（4）－（3）

0

100000

1

26380

10000

16380

83620

2

26380

8362

18018

65620

3

26380

6560

19820

45782

4

26380

4578

21802

23980

5

26380

2400

23980

0

合计

131900

31900

100000

注：

因此例无初始直接费用，其实际利率即为10%。

公司根据有关资料编写会计分录：

第一年：

借：

长期应付款一一应付融资租赁款26380

贷：

银行存款26380

借：

财务费用10000

贷：

未确认融资费用、10000

第二年：

借：

长期应付款一一应付融资租赁款26380

贷：

银行存款26380

借：

财务费用8362

贷：

未确认融资费用8362

第三年：

借：

长期应付款一一应付融资租赁款26380

贷：

银行存款26380

借：

财务费用6560

贷：

未确认融资费用6560

第四年：

借：

长期应付款一一应付融资租赁款26380

贷：

银行存款26380

借：

财务费用4578

贷：

未确认融资费用4578

第五年：

借：

长期应付款一一应付融资租赁款26380

贷：

银行存款26380

借：

财务费用2400

贷：

未确认融资费用2400

（3）租赁期满，将设备转为自有资产：

借：

固定资产—机器设备100000

贷：

固定资产—融资租入固定资产100000

2.[资料]某公司为季节性制造企业，每年9-11月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。

按照租赁协议9月租入设备一台，租赁期限为3个月，共计应付租金120000元，每月支付40000元，并要预先支付押金20000元。

租入设备在使用期间因维修领用的原材料18000元，维修人员工资9000元。

〔要求」根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。

正确答案：

（1）预付押金：

借：

其他应收款20000

贷：

银行存款20000

（2）每月支付租金：

借：

制造费用40000

贷：

银行存款40000

（3）发生维修费：

借：

制造费用27000

贷：

原材料18000

应付职工薪酬9000

（4）收回押金：

借：

银行存款20000

贷：

其他应收款20000

3.[资料]某公司租入设备一台用于生产产品，需经改良后使用。

该设备租赁期二年，为设备改良共支出27000元，其中：

领用库存原材料12000元，支付维修工人工资15000元。

每月初按照租赁协议支付当月租金9000元。

〔要求〕根据上述经济业务，编制该公司的会计分录。

正确答案：

（1）支付改良费用时

借：

长期待摊费用—租入资产改良支出27000

贷：

原材料12000

应付职工薪酬15000

（2）每月摊销改良费用（每月记一次）

借：

制造费用—租赁费1125（27000/24）

贷：

长期待摊费用—租入资产改良支出1125

（3）支付租金的账务处理

借：

制造费用—租赁费9000

贷：

银行存款9000

4.（2010.1考试题）2008年12月10日，A公司与B租赁公司签订了一份设备租赁合同，租入甲生产设备。

合同主要条款如下：

（1）起租日：

2008年12月31日。

（2）租赁期：

2008年12月31日至2012年12月31日。

（3）租金支付方式：

2009年至2012年每年年末支付租金80000元。

（4）甲生产设备2008年12月31日的公允价值为280000元，预计尚可使用5年。

（5）租赁合同年利率为6％。

甲生产设备于2008年12月31日运抵A公司，当日投入使用。

要求：

（1）判断该租赁的类型。

（2）计算最低租赁付款额的现值和未确认融资费用（计算结果保留整数）。

（3）编制A公司起租日、2009年支付租金的有关会计分录。

（利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3.4651）

答案：

（1）本租赁属于融资租赁。

（2分）

（2）最低租赁付款额的现值

=80000×3.4651=277208（元）（2分）

未确认融资费用=320000－277208=42792（元）（2分）

【评分细则】每个要求数据代入正确得1分；答案正确得1分。

（3）会计分录

借：

固定资产—融资租入固定资产277208

未确认融资费用42792

贷：

长期应付款—应付融资租赁款320000（2分）

借：

长期应付款—应付融资租赁款80000

贷：

银行存款80000（2分）

【评分细则】单个科目名称、金额、方向同时正确可给1分。

5.（2009.1考试题）新科公司于2008年初将一部机器按公允价值510275元出售给新丰公司，其成本为500000元，累计折旧100000元，并且立即签约租回，租赁方式为融资租赁。

租期四年，每年年初支付租金150000元，租赁期满机器无残值，所有权也转移给新科公司，估计机器的使用年限为四年。

未实现售后租回损益按租赁期平均摊销（设租赁合约利率为12％）。

要求：

（1）计算未实现售后租回损益。

未实现售后租回损益=售价－出售当时的账面价

=510275－（500000－100000）=110275

（2）为新科公司编制2008年1月1日和2008年12月31日的会计分录。

（保留整数，四舍五入）

①2008.1.1固定资产清理（销帐）

借：

固定资产清理400000

累计折旧100000

贷：

固定资产500000

②取得出售款（2008.1.1）

借：

银行存款510275

贷：

固定资产清理400000

递延收益110275

③期末分摊收益

借：

递延收益27568.75（110275÷4）

贷：

制造费用27568.75

④20081.1租入（回租后）

借：

固定资产——融资租入固定资产510275

未确认融资费用89725

贷：

长期应付款600000

⑤付租金

借：

长期应付款150000

贷：

银行存款150000

⑥同时分摊费用

借：

制造费用61233（510275×12%）

贷：

未确认融资费用61233

⑦提折旧

借：

制造费用127568.75（510275÷4）

贷：

累计折旧127568.75

6.（2008.10考试题）资料：

通理公司20×8年1月1日租出价值250000元的资产，该项资产使用年限为10年，采用直线法折旧，年折旧率为10%，租期为12个月，月租金600元，每半年收取一次租金（前半年收取租金时间为6月30日，后半年收取租金时间为12月31）。

　　要求：

根据上述资料，为通理公司编制与经营性租赁业务有关的出租资产、年度计提折旧、每次收取租金，以及到期收回出租资产的会计分录。

　　　【答案】

（1）出租资产时：

　　借：

固定资产——出租资产　　250000

　　　　贷：

固定资产——自有资产　　　　　250000

（2）年度计提折旧=250000×10%=25000元

　　借：

其他业务成本　　　　　　25000

　　　　贷：

累计折旧　　　　　　　　　　　25000

　　（3）收取租金：

　　借：

银行存款　　　　　　　　3600

　　　　贷：

其他业务收入　　　　　　　　　3600

　　（4）收回出租资产：

　　借：

固定资产——自有资产　　250000

　　　　贷：

固定资产——出租资产　　　　　250000

7．（2010.10考试题）2008年12月31日，甲公司将一台账面价值5000000元，已提折旧2000000元的生产设备，按3600000元的价格销售给乙公司。

同时还签订了一份经营租赁合同将该生产设备租回，租赁期为3年，未实现售后租回损益按平均年限法分3年摊销。

（假定没有证据表明售后经营租赁业务以公允价值成交）

要求：

（1）计算未实现售后租回损益；

（2）编制出售设备的会计分录；

（3）编制收到出售设备价款的会计分录；

（4）编制2009年年末分摊未实现售后租回损益的会计分录

35.教材226页例题改编

首先判断为售后租回经营租赁业务,且没有证据表明售后租回以公允价值成交,排除教材227页本章小节上面的以"注意"提示的该段文字的适用.

（1）未实现售后租回损益=360-（500-200）=60万元

（2）借:

固定资产清理3000000

贷:

固定资产5000000

累计折旧2000000

（3）借:

银行存款3600000

贷:

固定资产清理3000000

递延收益-未实现售后租回损益600000

（4）借:

递延收益-未实现售后租回损益200000

贷:

管理费用200000

35.（2011.1考试题）甲公司2007年12月31日将一台账面价值3000000元、已提折旧1000000元的生产设备按2500000元的价格销售给乙公司，出售价款当日存入银行。

同时与乙公司签订了一份融资租赁合同将该生产设备租回，租赁期为5年，未实现售后租回损益按平均年限法分5年摊销。

假设不考虑相关税费。

要求：

（1）计算未实现售后租回损益。

（2）编制出售设备的会计分录。

（3）编制收到出售设备价款的会计分录。

（4）编制2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录。

（1）未实现售后租回损益=2500000－（3000000－1000000）=500000（元）

（2分）

（2）出售设备的会计分录：

借：

固定资产清理2000000

累计折旧1000000

贷：

固定资产3000000（2分）

（3）收到出售设备价款的会计分录：

借：

银行存款2500000

贷：

固定资产清理2000000

递延收益—未实现售后租回损益500000（3分）

（4）2008年末分摊未实现售后租回损益的会计分录：

借：

递延收益—未实现售后租回损益100000

贷：

制造费用100000（3分）

第五章衍生金融工具会计

一、北方公司于2007年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。

根据该期权合同如果乙公司行权（行权价68元），乙公司有权以每股68元的价格从北方公司购入普通股1000股。

其他有关资料如下：

1、合同签订日为2007年2月1日；

2、行权日（欧式期权）为2008年1月31日；

3、2007年2月1日每股市价为66元；

4、2007年12月31日每股市价为69元；

5、2008年1月31日每股市价为69元；

6、2008年1月31日应支付的固定行权价格为68元；

7、期权合同中的普通股数量为1000股；

8、2007年2月1日期权的公允价值为4800元；

9、2007年12月31日期权的公允价值为4000元；

10、2008年1月31日期权的公允价值为3500元。

假设不考虑其他因素。

要求：

分别编制北方公司下列情况下的会计分录。

1、期权以现金净额结算；

2、期权以普通股净额结算。

1、期权以现金净额结算的帐务处理：

2008年1月31日北方公司向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额，即69000元（1000股×69元）；同日，乙公司向北方公司支付68000元（1000股×68元）的价款。

（1）2007年2月1日，收到发行看涨期权的价款4800元：

借：

银行存款4800

贷：

衍生工具—看涨期权4800

（2）2007年12月31日，确认期权公允价值减少800元（4800－4000）：

借：

衍生工具—看涨期权800

贷：

公允价值变动损益800

（3）2008年1月31日，确认期权公允价值减少500元（4000－3500）：

借：

衍生工具—看涨期权500

贷：

公允价值变动损益500

（4）2007年12月31日，看涨期权结算：

乙公司行使了看涨期权，合同以现金净额结算。

北方公司有义务向乙公司交付69000元，并从乙公司收取68000元，北方公司实际支付净额为1000元

借：

衍生工具—看涨期权1000

贷：

银行存款1000