财务审计案例分析题下.docx
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财务审计案例分析题下
十一、债权业务的审查
[资料]20X3年1月,审计人员在对某电扇厂应收账款进展审计时,发现在应收账款明细账中,“市宏丰商场明细账〞20X2年1月1日借方余额100000元,本期借贷方均无发生额,20X2年末仍为借方余额100000元。
据明细账记录,此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。
[要求]分析上述应收账款可能存在的问题,并提出处理意见。
十二、存货采购业务的审查
[资料]审计人员审查某企业材料采购业务时,发现本年内一笔业务的处理如下:
从外地购进原材料一批,共8500千克,计价款293250元,运杂费1500元。
财会部门将原材料价款计入原材料本钱,运杂费计入管理费用。
材料入库后,仓库转来材料入库验收单,发现材料短缺80千克,查明60千克是运输部门责任引起的短缺,20千克是运输途中的合理损耗,材料买价为每千克34.5元。
[要求]
1.根据上述资料,指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。
2.指出是否要求企业做出调整分录?
如不需要,为什么?
如需要,应如何调整?
十三、存货储存业务的审查
[资料]江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进展审计时,发现接近结账日所发生的业务事项如下:
1.20X3年1月2日收到价值为20000元的货物,收到发票和登账日期为1月4日,发票上注明由供货商负责送,目的的交货,开票日期为20X2年12月26日。
2.当实地盘点时,本工厂1包价值8000元的产品已放在装运处,因包装纸上注明“有待运发〞字样而未计入存货内,经调查发现,顾客的订货单日期为20X2年12月20日,顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。
3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品,并于当天登记入账,该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送,因20X2年12月31日尚未收到,故未计入结账日存货。
4.按顾客特殊定单制作的某产品,于20X2年12月31日完工并送装运部门,顾客已于该日付款。
该产品于20X3年1月5日送出,但未包括在19X7年12月31的存货内。
[要求]你认为上述四种情况中的物品,是否应包括在20X2年12月31日的存货内,并说明理由。
十四、存货发出业务的审查
[资料]某企业发出材料按每月一次加权平均法计价,审计人员审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现:
月初结存500吨,单价120元,12月份只购进一批500吨,单价130元。
该月份发出一批450吨,单价130元,全部计入“生产本钱〞账户。
经查该批材料为本企业在建工程领用,该工程目前尚未完工。
[要求]1.指出材料发出中存在的问题;2.分析企业这样做的目的;3.做调整分录。
十五、固定资产的审查
[资料]审计人员审查某工厂固定资产时,发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减“固定资产〞账户〔借:
银行存款,贷:
固定资产〕,并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出〔借:
营业外支出,贷:
银行存款〕。
同时了解到该项固定资产原始价值为50000元,预见使用5年,预计残值2000元,采用双倍余额递减法计提折旧,已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。
[要求]
1.指出该业务的财务处理是否正确,计算出有关数据并编制正确的会计分录;
2.指出该项业务的错误所在及其影响。
十六、固定资产折旧的审查
〔一〕[资料]审计人员在审查华润股份XX20X1年度固定资产折旧时,发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台,原价为100000元,预计净残值为10000元,预计使用年限为5年,使用年数总和法对该项固定资产进展折旧,其余各类固定资产均用直线折旧法折旧,且该公司对这一事项在报表中未作提醒。
[要求]根据上述情况,指出这一事项对被审计单位财务报表的影响,说明应如何处理。
〔二〕[资料]20X3年1月,审计人员审查了某企业上年12月根本生产车间设备计提折旧情况。
在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时,发现如下记录。
1.1月末该车间设备计提折旧额12000元,年折旧率为6%。
2.11月份购入设备一台,原值20000元,已安装完工交付使用。
3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用,原值10000元。
4.11月份交外单位大修设备一台,原值50000元。
5.11月份进展技术改造设备一台,当月交付使用,该设备原值为200000元。
技改支出50000元,变价收入20000元。
6.12月份该车间设备计提折旧21000元。
[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确,验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确,如不正确,请做出调整分录。
十七、收入与本钱确认的审查
[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进展2008年年度会计报表审计时,发现该公司于2008年10月8日为客户定制一套软件,工期为6个月,合同总收入为500万元,至2008年12月31日已发生本钱240万元,预计开发完软件还将发生100万元本钱,该工程已预收款250万元,其余款项于软件完工并运行后支付。
2008年12月31日经专业测量师测量,软件的开发完成程度为60%〔附有测量报告〕。
从销售记录中查到,该公司对这一合同确认的收入为250万元,本钱按实际支出确认。
〔该公司适应的所得税税率为33%;按10%和5%计提法定公积金和任意公积金〕
[要求]审查说明上述资料中该公司关于收入和本钱确实认是否恰当,并提出审计意见。
十八、在产品本钱的审查
[资料]审计人员审查某企业在产品本钱,该企业按约当产量法计算在产品本钱,审计人员审阅根本生产本钱明细账时,发现月初在产品本钱为239040元,其中,直接材料144000元,直接工资36000元,其他直接支出5040元,制造费用54000元。
本月发生费用999000元,其中,直接材料662400元,直接工资90000元,其他直接支出12600元,制造费用23400元。
本月直接材料144000元,直接工资36000元,其他直接支出5040元,制造费用54000元。
本月完工产品480台,月末在产品240台,在产品投料率为80%,完工率为50%,经查实本月账面在产品实际本钱为479880元,其中,直接材料350400元,直接工资42000元,其他直接支出5880元,制造费用81600元,本月完工产品已结转。
[要求]1.说明审计方法;2.指出存在问题;3.提出处理意见。
十九、财务费用的审查
[资料]审计人员在审查某企业财务费用明细账时,发现如下记录:
1.财务科人员的工资及奖金6500元;
2.支付未完工工程借款利息3000元;
3.支付短期借款利息4000元;
4.支付金融机构的手续费2500元。
[要求]1.说明审计方法;2.指出存在问题;3.提出处理意见。
二十、销售费用的审查
[资料]审计人员在审查某企业销售费用明细账时,发现如下记录:
1.设销售机构人员的工资及奖金7300元;
2.预付下年度的产品广告费20000元;
3.招待客户的费用2500元;
4.支付产品的包装费3000元。
[要求]1.说明审计方法;2.指出存在问题;3.提出处理意见。
二十一、根本业务收入确认的审查
[资料]审计人员在审查某工业企业20X8年6月份“银行存款〞日记账时,发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款,但对方科目的名称是“主营业务收入〞,金额计30万元,决定进一步查证。
经查阅20X8年6月24日17#记账凭证,记账凭证上的会计分录如下:
借:
银行存款300000
贷:
主营业务收入300000
该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知,无发票记账联,经过询问当事人并调阅有关销售合同,确定该企业预收某单位产品预购款30万元,但因对制度规定不熟悉,会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。
[要求]指出该企业存在问题,并提出处理意见。
二十二、根本业务收入合法性的审查
[资料]审计人员王军在审查海河公司收入业务时,发现它与裕华公司签定了来料加工合同。
合同中规定,加工费9000元,通过银行转账支付,剩余材料留归该企业。
审查海河公司银行存款凭证时,收款凭证的会计分录为:
借:
银行存款9000
贷:
其他应付款9000
后又发现加工多余的材料90千克,合同标价为每千克15元,被加工车间出售,共得1350元收入,并将此收入作为加工人员奖金分掉。
[要求]指出海河公司在处理上述来料加工业务中存在的问题,并提出处理意见。
二十三、其他业务收入的审查
[资料]审计人员王军审查海河公司20X2年9月份“银行存款〞日记账时,发现9月10日25#摘要中注明转让专有技术60000元,但对方账户是“应付账款〞,决定进一步调查。
经查阅9月10日25#记账凭证,凭证的内容如下:
借:
银行存款60000
贷:
应付账款60000
该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单〞回单和双方的专有技术转让协议,经询问有关人员,确定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款〞账户。
[要求]指出海河公司存在的问题并做出调账分录〔假定上述问题在当期被发现〕。
二十四、营业税金及附加的审查
[资料]审计人员王军审查富通运输公司“营业税金及附加——营业税〞明细账时,发现运输公司在11月份已计营业税27000元,并已于12月5日如数上缴。
在该转账凭证后面所附“营业税计算单〞中,记录的客运收入650000元,货运收入150000元,国际货物联运收入100000元,营业税率为3%,审计人员王军将“营业税计算单〞中的运输收入与“运输收入〞明细账中的收入逐项核定,发现两个疑点:
一是国际货物联运收入总额为150000元,支付国外运输公司运费30000元,纳税营业额为120000元;二是在11月份纳税营业额中没有价外费用收入,而在10月份以前每月都有。
审计人员王军审阅有关期间费用明细账时发现“管理费用〞明细账中有多笔借方红字冲销记录,抽查其会计凭证后,确认其中一笔业务是企业运输价外费用收入,共计55600元。
[要求]分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额。
二十五、其他业务支出的审查
[资料]审计人员王军对A公司进展年度审计,发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。
B公司租用A公司的四间办公室,租期为5年,年租金为16000元。
该办公室的年折旧额为4000元。
A公司在收到第一年租金时,做了如下财务处理:
借:
银行存款16000
贷:
累计折旧4000
其他业务收入12000
〔假定A公司其他业务收入适用的营业税税率3%〕
[要求]1.说明审计方法;2.指出存在的问题;3.提出处理意见。
二十六、营业外收入的审查
[资料]审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入明细账时,发现记有一笔产品销售收入,于是王军抽查了该业务的记账凭证,其会计分录为:
借:
应收账款50000
贷:
营业外收入50000
另知,该笔业务未开增值税发票。
[要求]指出该公司存在的问题并提出处理意见。
二十七、应付账款的审查
[资料]审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时,发现20X2年A公司明细账有贷方余额97000元,经查证有关凭证,是20X2年向A公司购置木料的货款。
[要求]分析可能出现的问题,说明是否需要进一步审查。
如需要,说明如何审查,并提出审计意见。
二十八、收入循环审计案例
1.假定你于20X1年11月末对一个新客户〔Z公司〕的应收账款进展函证。
11月30日的应收账款余额为980156元,明细账户为210户,你从中抽取了60户进展函证,其余额为677220元。
函证的对象中除了9户以外,其余均收到回函〔计51份〕。
在这些回函中,指出有差异的有10份,对于产生差异的原因这些企业分别解释为:
〔1〕我们〔Y公司〕所欠的货款〔余额10万元〕已于10月20日付清。
〔2〕我们〔X公司〕所欠的货款〔余额20万元〕已于11月10日付清。
〔3〕我们〔W公司〕尚未收到货物。
〔4〕我们〔V公司〕曾于9月份预付过货款20万元,这笔货款足以抵付账户所示的欠款19万元。
要求:
针对以上问题,你将采用怎样的审计程序?
2.在初次审计G公司的财务报表时,你决定函证局部应收账款。
以下为你正考虑的应收账款账户。
公司年末应收账款全年销货金额
甲0万100万
乙3万6万
丙9万11万
丁20万220万
要求:
〔1〕上述公司中你认为哪两家最需要函证?
请说明理由。
〔2〕假定上述四家公司为被审计单位的客户,且上述金额为应付账款余额和全年购货总额,你正准备从中抽取两家进展应付账款函证,你认为哪两家最需要函证?
请说明理由。
二十九、支出循环审计案例
1.你是某注册会计师事务所的审计人员,正承受某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。
你已对其购货、验收、付款,以及支出循环的内部控制制度进展了了解与评价,并决定不进展控制测试。
根据分析性程序,你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。
你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。
要求:
对此应付账款进展审计,你还应执行那些实质性测试程序?
2.审计人员比拟关注负债的低记。
针对以下的审计内容或账户,说明可以提示低记何种负债以及审计人员所使用的方法:
〔1〕董事会纪要。
〔2〕房屋和建筑物。
〔3〕租赁费用。
〔4〕利息费用。
〔5〕银行存款。
〔6〕管理人员差旅费和业务招待费。
三十、存货和固定资产循环审计案例
1.以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的根本内容。
〔1〕原料〔主要是价值较高的电子元件〕存放于加锁的仓库内,库房人员包括一位主管和四名保管人员。
生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。
〔2〕公司未建立永续盘存制度,因此仓库保管人员未记录原料的发出,而是在每月通过实地盘点存货来倒算本期的发出存货,存货盘点的程序比拟完善。
〔3〕实地盘点后,仓库主管将盘点数量与预先确定的再订货点进展比拟。
如果某一原料低于再订货点,主管就将这种原料编号写在请购单上,然后送交采购部门,由采购部门负责进展材料的选购。
〔4〕在采购的原料运到公司时,由仓库保管员进展验收、清点,并与送货单上注明的数量、品种、规格进展核对。
要求:
指出公司内部控制制度中存在的缺陷并提出相应的改良建议。
2.某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时,注意到以下特殊的工程,请问对这些工程应进一步实施那些审计程序?
〔1〕产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。
经查询,这些马达属被审计单位的承销品。
〔2〕验收部门有切片机一台〔为被审计单位主要产品之一〕,盘点单上标明“重做〞字样。
〔3〕运输部门有一台已装箱的切片机,没有悬挂盘点单,据称该机已售给美勤公司。
〔4〕一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料,每种原材料均挂有盘点单,经X某抽点,与盘点单上的记录相符。
三十一、筹资与投资循环审计案例
1.某注册会计师和一位助理人员对某公司20X1年12月31日会计报表进展审计。
该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券,并存放于当地某银行的保险箱,并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。
由于12月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券,经约定,20X2年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。
要求:
〔1〕假定该助理人员以前未进展过有价证券盘点,该注册会计师应要求在盘点时执行哪些审计步骤?
〔2〕假定该助理人员盘点后得知,公司财务经理于1于4日曾开启保险箱,并声称开启保险箱是为了查阅一份文件。
由于财务经理的上述行动,该注册会计师应增加哪些审计程序?
2.某注册会计师对家丽公司20X1年会计报表进展审计。
在该年度内,家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。
货款合同规定:
〔1〕贷款以公司存货和应收账款为担保。
〔2〕家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:
1
〔3〕非经银行同意不得派发股利。
〔4〕自20X2年7月1日起分期归还贷款。
要求:
如果不考虑相关的内部控制制度,该注册会计师审查上述长期贷款工程时,应包括哪些审计程序?
三十二、综合案例分析题
南华会计师事务所委派注册会计师陈杰浩和余大中负责对中华股份XX20X3年度会计报表进展审计,于20X4年2月18日完成外勤审计工作,审计过程中实施了所有认为必要的审计程序,审计范围没有受到任何限制。
中华股份XX20X3年度财务会计报告于20X4年2月28日批准对外提供并公布。
其未经审计的会计报表中的局部会计资料如下:
工程金额〔万元〕
20X3年度利润总额3000
20X3年度净利润2010
20X3年12月31日资产总额42000
20X3年12月31日股东权益25000
重要性水平及其分配
陈杰浩和余大中注册会计师确定中华股份XX20X3年度会计报表层次的重要性水平为300万元,并且将该重要性水平分配至各会计报表工程,其中局部会计报表工程的重要性水平如下:
会计报表工程重要性水平〔万元〕
交易性金融资产20
应收账款80
预付账款6
存货50
固定资产原价100
累计折旧30
固定资产减值准备10
应付账款10
资本公积5
审计过程中发现的问题
陈杰浩和余大中注册会计师经审计发现中华股份XX存在以下4个事项:
〔1〕按照该公司采用的账龄分析法核算坏账,20X3年应计提坏账准备186万元,但实际只计提了坏账准备54万元,少计提132万元。
〔2〕20X3年12月31日,该公司清理资产、负债,发现存在原材料短缺200万元〔相应的增值税进项税额为34万元〕和确实无法支付的应付账款100万元的情形。
对确实无法支付的应付账款,该公司立即作了借记“应付账款〞100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项〞100万元的会计处理;对于短缺的原材料,作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢〞234万元、贷记“原材料〞200万元和“应交税金——应交增值税〔进项税额转出〕〞34万元的会计处理。
20X4年1月,查清原材料短缺200万元的原因:
50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。
根据管理权限,处理该财产短缺,需报经该公司董事会审批。
故该公司在20X4年3月经董事会审批同意,于当月作了借记“管理费用〞58.5万元和“营业外支出〞177.5万元、贷记“待处理财产损溢〞234万元的会计处理。
〔3〕该公司20X3年末未经审计的资产负债表反映的预付账款工程为借方余额600万元,其明细组成如下:
预付账款—A公司400万元
预付账款——B公司187万元
预付账款—C公司5万元
预付账款—D公司-2万元
预付账款—E公司10万元
合计 600万元
其中对C公司的5万元系20X3年2月为采购C公司产品所预付,事后得悉C公司因转产已不能再提供该产品。
〔4〕按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定,经审计确认,20X3年度少计提折旧费用248万元,少计提固定资产减值准备50万元。
要求:
〔1〕分别根据上述资料存在什么问题?
并提出审计处理意见,编制相应的调整分录。
〔2〕如果中华股份XX承受了注册会计师的所有调整意见,请代注册会计师编制审计报告草稿。
〔3〕如果中华股份XX没有承受事项〔4〕的调整意见,但承受了其他事项的调整意见,请代注册会计师编制审计报告草稿。
〔4〕如果中华股份XX拒绝承受注册会计师的所有调整意见,请代注册会计师编制审计报告草稿。
答案
十一、债权业务的审查
这笔货款存在的问题可能有:
1.此货款有纠纷。
如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧,故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。
2.此货款纯属虚构。
该厂为了完成19X9年的销售和利润方案,虚构应收销货款和销售收入,从而虚增当年销售收入和销售利润。
3.可能是记账错误,如该货款为应向其他单位收取的货款。
4.可能是该货款已收回,被人利用或工作失误未销账。
针对上述情况,应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。
假设是双方因价格、质量方面的问题出现争执,应组织双方共同协商解决;假设是记账有错误,或工作失误未销账,那么应立即更正;假设是虚构或款收回被人利用,那么要严肃处理,并及时调整有关账目。
十二、存货采购业务的审查
1.上述资料讲述的材料采购业务,财会部门记账在前,仓库验收在后,财会部门并不以验收单作为记账依据,说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度,不但采购业务容易出错,账簿记录也易混乱或造成账实不符。
财会部门对材料采购本钱的处理有误,外地运杂费应计入材料采购本钱,而不应计入当期的期间费用。
2.应要求企业做调整分录,具体为:
借:
原材料1500
贷:
管理费用1500
对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任,要求赔偿。
赔偿前做分录:
借:
其他应收款〔20*34.50〕2070
贷:
原材料2070
同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总本钱和单价。
实际入库数量=8500—80=8420千克
实际总本钱=293250+1500—2070=292680元
实际单位本钱=292680/8420=34.76元。
十三、存货储存业务的审查
1.不应包括在20X2年存货内,因目的地交货,交货期为20X3年,应以收到货款为准。
2.应包括在20X2年存货内,因20X3年1月4日收到货物才付款,20X2年既未开票亦未发出货物,物权并未转移,销售不能成立。
3.如果已付款并已收到发票账单,就应计入20X2年存货内〔属于在途物资〕,因属离厂交货,交货后就已属本企业存货。
但如果未收到发票账单且未付款,就不应计入20X2年存货内〔因为无入账依据〕。
4.不应包括在20X2年存货内,因已收款并将货物送装运部门,销售已成立。
十四、存货发出业务的审查
1.违反一贯性原那么,多计生产本钱;工程本钱挤入生产本钱。
2.虚增本钱,隐瞒利润,少交税金。
3.调整分录为:
〔1〕多计本钱的调整:
借:
原材料2250
贷:
生产本钱2250
〔2〕乱挤本钱的调整:
借:
在建工程65812.50
贷:
生产本钱56250.00
应交税金——应交增值税9562.50
十五、固定资产的审查
1.该工程账务处理不正确。
按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20000,12000,7200,4400和4400元,五年累计应提折旧48000元,第三年末应累计计提折旧39200元,固定资产净值为10800元。
正确的会计分录是:
〔1〕转入报废清理
借:
固定资产清理10800
累计折旧39200
贷:
固定资产50000
〔2〕收到变价收入时
借:
银行存款5000
贷:
固定资产清理5000
〔3〕发生清理费用时
借:
固定资产清理3000
贷:
银行存款3000
〔4〕结转报废出售的净损失时
借:
营业外以出8800
贷:
固定资产清理8800
2.企业对该工程企业的账务处理错误表现在:
〔1〕未按制度规定转入固定资产清理,未冲销“固定资产〞和“累计折旧〞账户,使企业资产状况不真实,从而影响账务状况的真实性;〔2〕未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。
造成营业外支出计算不正确,导致当期损益不真实、不正确。
十六、固定资产折旧的审查
固定资产折旧的审查〔一〕
该公司的固定资产折旧
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