中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案十五.docx
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中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案十五
2020年中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案十五
【例·单选题】下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中,属于债务人债务重组利得的是( )。
A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额
B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额
C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额
D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额
『正确答案』C
『答案解析』债务人以非现金资产清偿债务的,应当在符合金融负债终止确认条件时,终止确认重组债务,并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。
【例·单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组,下列各项中,债权人应确认债务重组损失的是( )。
A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额
B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额
C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额
D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额
『正确答案』C
『答案解析』选项ABD与债权人无关。
债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债权账面价值的差额,也就是债权人的让步金额,所以答案C是正确的。
【例·单选题】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人。
因甲公司无法偿还到期债务,经协商,乙公司同意甲公司以库存商品偿还其所欠全部债务。
债务重组日,重组债务的账面价值为1000万元;用于偿债商品的账面价值为600万元,公允价值为700万元,增值税额为112万元。
不考虑其他因素,该债务重组对甲公司利润总额的影响金额为( )万元。
A.100
B.188
C.288
D.300
『正确答案』C
『答案解析』该债务重组对甲公司利润总额的影响金额=(700-600)+(1000-700×1.16)=288(万元)。
【例·多选题】(2015年考题)2015年7月1日,甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元,该批产品的实际成本为700万元,未计提存货跌价准备,公允价值为1000万元,增值税销项税额170万元由甲公司承担,不考虑其他因素,甲公司进行的下述会计处理中,正确的有( )
A.确认债务重组利得200万元
B.确认主营业务成本700万元
C.确认主营业务收入1000万元
D.终止确认应付乙公司账款1200万元
『正确答案』BCD
『答案解析』甲公司账务处理:
借:
应付账款 1200
贷:
主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
营业外收入——债务重组利得 30
借:
主营业务成本 700
贷:
库存商品 700
【例·多选题】甲公司应付乙公司的款项120万元到期,因经营陷入困境,预计短期内无法偿还。
不考虑增值税等相关税费及其他因素。
当日,甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中,属于债务重组的有( )。
A.甲公司以公允价值为110万元的固定资产清偿
B.甲公司以公允价值为120万元的长期股权投资清偿
C.减免甲公司20万元债务,剩余部分甲公司延期两年偿还
D.减免甲公司20万元债务,剩余部分甲公司用现金偿还
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B,债权人未作出让步,不属于债务重组。
【例·多选题】(2018年考题)增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的,下列会影响债务人债务重组利得的有( )。
A.固定资产清理费用
B.重组债务的账面价值
C.固定资产的公允价值
D.固定资产的增值税销项税额
『正确答案』BCD
『答案解析』以固定资产抵债,应确认的债务重组利得=债务账面价值-(固定资产公允价值+抵债固定资产的增值税销项税额)。
选项A,会影响固定资产处置损益,不影响债务重组利得。
【例·单选题】(2018年考题)2018年3月1日,乙公司应付甲公司105000元,甲公司为该债权计提了坏账准备1000元,由于乙公司发生严重财务困难,经与甲公司协商达成债务重组协议,乙公司以账面价值20000元、公允价值80000元的存货抵偿全部债务,不考虑相关税费,乙公司应确认的债务重组利得为( )元。
A.25000
B.24000
C.35000
D.34000
『正确答案』A
『答案解析』乙公司应确认的债务重组利得=105000-80000=25000(元)。
乙公司的会计分录如下:
借:
应付账款 105000
贷:
主营业务收入 80000
营业外收入——债务重组利得 25000
借:
主营业务成本 20000
贷:
库存商品 20000
【例·多选题】(2017年考题)2016年12月1日,甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。
双方约定,甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款,该项无形资产的公允价值为90万元,取得成本为120万元,已累计摊销10万元,相关手续已于当日办妥。
不考虑增值税等相关税费及其他因素,下列关于甲公司会计处理的表述中,正确的有( )。
A.确认债务重组利得53.8万元
B.减少应付账款163.8万元
C.确认无形资产处置损失20万元
D.减少无形资产账面余额120万元
『正确答案』BCD
『答案解析』会计分录如下:
借:
应付账款 163.8
累计摊销 10
资产处置损益 20(90-110)
贷:
无形资产 120
营业外收入——债务重组利得 73.8(163.8-90)
【例·单选题】(2012年考题改编)2016年3月1日,甲公司应付乙公司账款200万元到期,因发生财务困难无法偿还,经协商,甲公司当日以账面价值150万元,公允价值160万元的固定资产进行清偿,不考虑税费,甲公司应确认的营业外收入为( )万元。
A.50
B.10
C.40
D.0
『正确答案』C
『答案解析』债务重组利得(营业外收入)=200-160=40(万元);固定资产处置利得=160-150=10(万元),计入资产处置损益(影响营业利润)。
【例·多选题】(2017年考题)2016年4月15日,甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议,同意减免其债务200万元,剩余债务立即用现金清偿。
当日,甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。
此前,甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元,下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中,正确的有( )。
A.减少信用减值损失30万元
B.增加营业外收入30万元
C.增加营业外支出200万元
D.减少应收账款账面余额550万元
『正确答案』AD
『答案解析』相关会计分录为:
借:
银行存款 350
坏账准备 230
贷:
应收账款 550
信用减值损失 30
【例·单选题】(2012年考题)甲公司因乙公司发生严重财务困难,预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元。
经协商,乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。
假定不考虑其他因素,债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。
A.0
B.12
C.18
D.30
『正确答案』C
『答案解析』甲公司应确认的损失=(120-12)-90=18(万元)
借:
银行存款 90
坏账准备 12
营业外支出 18
贷:
应收账款 120
【例·综合题】2019年4月1日,甲公司应收乙公司账款为9900万元,经协商进行债务重组。
当日办理完毕相关法律手续,当日为债务重组日(购买日或股权处置日)。
甲公司已经计提坏账准备100万元。
各公司计提盈余公积的比例均为10%。
资料如下:
债务重组前甲公司已持有A公司30%的股权投资并划分为长期股权投资,其后续计量采用权益法核算,账面价值为5000万元(其中明细科目投资成本为4000万元、损益调整为800万元、其他综合收益为100万元,其他权益变动为100万元),债务重组日30%的股权公允价值为5700万元;甲公司收到乙公司抵债的对A公司50%的股权投资后,甲公司累计持有A公司80%的股权投资,能够对A公司施加控制,由长期股权投资的权益法转换为成本法核算。
债务重组前乙公司已持有A公司70%的股权投资并划分为长期股权投资,其后续计量采用成本法核算,乙公司以对A公司50%的股权抵偿甲公司货款后,乙公司还剩余对A公司20%的股权,不能够对A公司实施控制但具有重大影响,由长期股权投资的成本法转换为权益法核算。
至2019年4月1日,乙公司对A公司70%的股权投资的账面价值为12250万元,乙公司初始投资A公司时可辨认净资产的账面价值与公允价值均为17000万元,2019年前至初始投资日A公司累计实现净利润1600万元,累计宣告分配现金股利600万元;2019年前3个月A公司实现的净利润为750万元,当年A公司宣告分配现金股利50万元;初始投资日至2019年3月末A公司累计产生其他综合收益增加800万元、除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动600万元。
债务重组日50%的股权投资公允价值为9500万元。
『答案』
(1)甲公司(30%—80%)
①采用成本法核算的长期股权投资的初始投资成本(80%的股权)=原30%的股权账面价值5000+取得50%的股权投资公允价值9500=14500(万元)
②甲公司债务重组损失=应收账款账面价值(9900-100)-取得50%的股权投资公允价值9500=300(万元)
③会计分录(长期股权投资不需要列示明细科目)
借:
长期股权投资 9500
坏账准备 100
营业外支出 300
贷:
应收账款 9900
(2)乙公司(70%—20%)
①乙公司债务重组利得=应付账款账面价值9900-抵债50%的股权投资公允价值9500=400(万元)
②乙公司处置50%股权投资应确认的投资收益=9500-12250×50%/70%=750(万元)
借:
应付账款 9900
贷:
长期股权投资 8750(12250×50%/70%)
投资收益 750
营业外收入 400
④2019年4月1日调整长期股权投资账面价值
剩余长期股权投资的账面价值=12250-8750=3500(万元),大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额100(3500-17000×20%)万元为商誉,该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。
借:
长期股权投资——损益调整 340[(1600-600+750-50)×20%]
——其他综合收益 160(800×20%)
——其他权益变动 120(600×20%)
贷:
盈余公积 20[(1600-600)×20%×10%]
利润分配——未分配利润 180[(1600-600)×20%×90%]
投资收益 2140[(750-50)×20%]
其他综合收益 160
资本公积——其他资本公积 120
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