注册会计师职业道德问题探讨.docx
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注册会计师职业道德问题探讨
注册会计师职业道德问题探讨
【摘要】:
本文以浅谈道德的重要性为入口,引出了注册会计师职业道德在如今的市场经济大潮中,肩负着多么巨大的责任。
详细讲述了注册会计师职业道德的基本内容,并从注册会计师职业道德的基本内容着手,陈述、分析了注册会计师职业道德的现状,发现了注册会计师职业道德现状目前存在的问题,其具体包括:
注册会计师职业道德规范不够完备、注册会计师监管体制存在问题、注册会计师的职业道德意识薄弱、注册会计师违背职业道德准则、注册会计师市场环境恶劣、注册会计师独立性没有得到充分保证、注册会计师为求私利,监守自盗,会计职业道德沦丧等问题。
由此提出了改善注册会计师职业道德的方法和建设注册会计师职业道德的途径。
【关键词】:
注册会计师、职业道德、注册会计师职业道德、问题探讨
一计师职业道德概述
(一)注册会计师职业道德的含义
道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间关系,所提倡的行为规范的总和。
它通过各种形式的教育和社会舆论的力量,使人们具有善和恶、荣誉和耻辱,正义和非正义等概念,并逐渐形成一定的习惯和传统,以指导或控制个人的行为。
职业道德是某一职业组织以公约、守则等形式公布的,其会员自愿接受的职业行为标准。
所谓注册会计师的职业道德是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。
注册会计师的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。
注册会计师行业之所以在现代社会中产生和发展,是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计,并提出客观、公正的审计意见,作为财务报表使用人进行决策的依据。
所谓财务报表使用人,包括现有和潜在的投资人、债权人以及政府有关部门等所有与企业有关并关心企业的人士,可泛指为社会公众。
社会公众在很大程度上依赖企业管理层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见,并以此作为决策的基础。
注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用,但从本质上讲,服务的对象确是社会公众,这就决定了注册会计师从诞生的那一天起就承担了对社会公众的责任。
为使注册会计师切实担负起神圣的职责,为社会公众提供高质量的、可信赖的专业服务,在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉,就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。
注册会计师的道德水平如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事,尤其在我国,注册会计师事业恢复与重建的历史只有20多年,注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。
在推进社会主义市场经济建设中,强调注册会计师的职业道德,更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。
(二)注册会计师职业道德的内容
我国注册会计师职业道德现状
(一)我国注册会计师职业道德的现状综述
改革开放以来,社会主义市场经济获得长足发展,人们的经济条件、生活水平得到提高。
同时,我国正处在计划经济体制向市场经济体制转化的时期。
建立完善的社会主义市场经济体制是我国经济体制改革的目标。
然而近年来,处在经济体制转变中的人们,思想意识和价值观念也在发生各种变化。
会计工作处于各单位经济管理工作的前沿,会计人员身处掌握财经大权的关键地位,在一些不健康的消极环境下,其价值观念不可避免地受到冲击,出现这样那样的问题,在会计界突出表现为会计信息严重失真,假账盛行。
一些企业为了取得上市资格、扩大募股资金,已上市公司为了继续融资或维护上市资格,避免停牌摘牌,或者为了炒作股票、获取暴利等,通过各种手法虚增利润,进行盈余操纵,虚假陈述,故意隐瞒或蓄意歪曲重大信息等,更有许多企业通过人为会计政策调整、虚摊待摊费用、隐瞒收入等手法,大肆偷逃国家税收。
就目前了解到的信息来看,中国会计信息失真已到了相当严重的地步。
《中国经营报》记者对2008年年初以来证监会公开对上市公司财务报告虚假披露的行政书进行统计发现,2008年至今,共有24家上市公司因为虚增收入、虚增固定资产、违规向关联方提供资金等原因受到行政处罚,涉及金额从数千万到上亿元不等。
而同期仅有5家担任审计的注册会计师事务所,因为在这些虚假年报上签字而受到行政处罚。
这种行为几乎要成为一种“低风险、高回报”的“商业活动”。
在这个过程中,一些会计师事务所、注册会计师担当了重要但却不光彩的角色。
2010年1月新华社发布了《财政部门十年查出违规问题金额达3387亿》的具体报道。
据新华社1月20日消息,财政部副部长丁学东20日表示,财政部组织专员办和地方财政部门开展会计信息质量检查工作十年来,各级财政部门累计检查企事业单位44580户,查出违规问题金额3387亿元,处理处罚企事业单位13562户,处理处罚会计师事务所757家,处罚注册会计师1306人,依法查处了一大批重大会计造假案件。
现实中发生的一桩桩案例如同正在不断敲响的警钟。
它告诫人们,失真的会计信息不仅会误导投资者与债权人,使其决策失误,而且会导致国有资产和财政收入的大量流失,扰乱国民经济宏观调控和市场的经济秩序。
市场经济是法制经济,需要建立一系列法律法规来规范市场活动,但是这种规范作为一种“硬约束”是难以完全包括其所有方面的,而且法律法规都要人来遵守,一个人是否舞弊,是由自我理性、感受压力和舞弊的机会,三个因素决定的。
因此建立市场经济的道德规范,加强注册会计师的职业道德建设,实现对市场行为的有效约束与调控是十分重要的。
(二)我国注册会计师职业道德的现状分析
1.注册会计师职业道德规范不够完备
注册会计师职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德水准的机制的完善程度。
这一机制的要素包括注册会计师职业道德准则、教育等。
从我国目前情况看,虽然注册会计师事业恢复与重建的历史只有30年,但目前我国的注册会计师已达到18万人,行业从业人员30万人,会计师事务所7790家,行业所服务的企业超过350万家。
而注册会计师的职业道德规范的建立,已经成为推动我国市场经济体系发展的重要因素。
面对注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。
我国仅有一部适用于注册会计师的《中国注册会计师职业道德基本准则》,而这对于正处在发展阶段中的社会主义市场经济,是远远不够的。
我们还需不断的加强和完善注册会计师的职业品德规建设,使社会主义市场经济蓬勃发展。
2.注册会计师的职业道德意识薄弱
在实际工作中,许多注册会计师的职业道德意识不强,在国家、社会公众利益和单位、自身利益发生冲突时,往往不能坚持原则,甚至徇私舞弊,为违法违纪活动提供便利条件,间接或直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表、审计报告等。
就在2008年6月诸多财经类网站同时发布了《部分公司涉嫌借新开机准则操纵利润》的报道。
6月27日,作为准则制定者,财政部会计司发布了《关于我国上市公司2007年执行新会计准则情况分析报告》,这也是新准则出台以来,财政部首次全面总结该准则对上市公司的影响。
报告认为,总体来讲,新准则在上市公司中得到了平稳有效的实施。
不过,部分上市公司存在对准则理解和执行不到位的情况,或者有操纵利润嫌疑。
比如,在公允价值的确定上,新准则规定,企业应根据不同情形,分别采用同类资产活跃市场报价、类似资产活跃市场报价和估值技术。
换句话说,针对同一交易事项,公允价值计量方法应当是相同的。
但在实际执行中,对于同一交易事项,有的上市公司按照活跃市场报价,有的按照交易双方协议价格,有的则按照评估价格来确定公允价值,影响了信息的可靠性和相关性。
还有新准则规定,固定资产、无形资产等长期资产减值损失一经确认,不允许在以后期间转回。
但年报披露信息显示,仍有极少数公司在2007年度转回了已确认的长期资产减值损失,人为增加2007年度利润;还有极少公司通过控股股东豁免债务方式实现债务重组利得,或者通过接受母公司较大金额捐赠等方式,实现扭亏为盈。
仅以债务重组为例,在沪深两市1570家上市公司中,有316家上市公司发生了债务重组,因债务重组产生的营业外收支净额为130.04亿元,占全部上市公司净利润的1.29%。
这部分注册会计师在执行独立审计业务时,没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则。
出具不恰当的审计报告,客观上认同会计作假行为,充当被审计单位会计信息失真的保护伞。
3.为求私利,监守自盗,违背职业道德准则,会计职业道德沦丧
在贫富两级分化的社会现实面前,一些注册会计师个人主义、拜金主义、享乐主义严重膨胀,丧失了最起码的法制观念,故意伪造、修改审计报告,利用职务之便徇私舞弊、收受贿赂。
不惜以身试法。
在2008年中国证券会曾行政处罚了岳华会计师事务所的3名注册会计师。
经查明,岳华所对精密股份2002年度、2003年度财务报告审计过程中,未能勤勉尽责,在存货审计过程中,虽然执行了相关审计程序,但未能按照《独立审计具体准则第26号—存货监盘》、《独立审计具体准则第5号—审计证据》第五条的规定,对公司存货管理中存在的内控缺陷,对盘点中出现的较大数量的盘盈、盘亏未能追加相应的审计程序,查明差异根源,取得充分、适当的审计证据,而是简单地以公司的说明作为确认依据,未能发现有8.947万元虚假存货的事实。
在货币资金项目审计过程中,未能按照《中国注册会计师职业道德基本准则》第十一条、《中国注册会计师质量控制基本准则》第十三条的规定,相关审计人员专业胜任能力不足,缺乏专业敏感性,未能保持应有的职业谨慎。
按照中国人民银行《单位定期存单质押贷款管理规定》(1999年9月3日)的规定,单位定期存单只能为质押贷款的目的而开立和使用。
对中信实业银行广州分行西湖路支行5,000万元存款、兴业银行广州天河北支行19,500万元存款虽然进行了函证,但对其转为定期存单对外质押情况未予以关注,未进一步采取必要的审计程序,未能揭示精密股份大额定期存单质押担保的重大事项,未能发现资金真实来源及去向。
还有其未能按照《独立审计具体准则第5号—审计证据》第五条“注册会计师执行审计业务,应当取得充分、适当的审计证据后,形成审计意见,出具审计报告”、《独立审计具体准则第27号—函证》第十八条“注册会计师应当采取以下措施对函证实施过程进行控制”、第十九条“如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函,注册会计师应当直接接收,并要求被询证者寄回询证函原件”的规定,实施充分必要的审计程序。
(1)在2002年年报审计时,未能按照审计的必要程序获取充分、适当的审计证据,导致未能发现精密股份在兴业银行广州环市东支行的5,000万元虚假存款。
(2)在2003年年报审计时,对存放于兴业银行广州天河北支行的19,500万元货币资金,在已经得知该笔资金转户的情况下,未取得与该笔大宗资金相关的活期账户流水单原件,对审计证据获取不足,导致未能发现该笔资金已经转出的事实。
(3)在2003年年报审计时,对精密股份存放于兴业银行广州环市东支行的5,000万元、中信实业银行广州西湖路支行的5,000万元货币资金进行审计的过程中,未能按照审计函证准则有关要求,严格控制函证程序,取得银行函证及对账单的原件,导致未能发现货币资金账实不符的情况。
依据这些事实,涉案的3名注册会计师都得到了应有的惩罚,但是即便这样,仍有一些为求私利,不惜违法犯罪的会计从业人员走上了这条不归之路。
一、我国注册会计师职业道德存在的问题
(一)外部问题
1.独立性没有得到充分保证
曾任美国注册会计师协会职业道德委员会主席的托马斯.G.希金斯指出:
“注册会计师必须拥有独立性,实际上有两种,即实质上的独立性和形式上的独立性。
”所谓形式上的独立性,又称为“形体”独立性、“外在”独立性或“表面”独立性,是指注册会计师必须与被审计企业或个人没有任何特殊的利益关系,如不得拥有被审计企业股权或担任其高级职务,不能是企业的主要贷款人、资产受托人或与管理当局有亲属关系等等。
否则,就会影响注册会计师公正地执行业务。
所谓实质上的独立性,又称为“精神”独立性、“内在”独立性或“事实”独立性,即认为独立性是一种精神状态,一种自信心,以及判断时不依赖和屈从外界的压力和影响。
它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性,不能主观袒护任何一方当事人,尤其不应使自己的结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。
从上述论述可知,实质上的独立性和形式上的独立性结合起来构成审计独立性的全部内涵,二者缺一不可。
独立性是注册会计师审计的本质属性,是注册会计师审计职业区别于其他职业的显著特征,是注册会计师职业的灵魂,也是注册会计师这一职业赖以生存和发展的最基本条件,还是注册会计师保持客观公正的基本前提。
注册会计师职业一旦丧失了独立性,其审计结果的客观性和公正性就会受到人们的广泛质疑,审计所具有的鉴证职能也将荡然无存。
我国注册会计师行业恢复于改革开放初期,由于长期受到计划经济体制的影响,整个行业政企不分的问题较为严重,许多会计师事务所在刚刚成立的时候都有其所谓的“挂靠单位”,致使事务所的独立性受到了严重的影响。
20世纪90年代中后期,虽然进行了脱钩改制,但会计师事务所与其原挂靠单位及相关部门和机构之间仍然存在着千丝万缕的关系,个别地方的政府部门甚至协助或强迫会计师事务所为客户提供带有欺骗性的审计报告。
加上会计师事务所在与被审计单位进行审计业务的委托和受托交易活动过程中,大都处于从属被动的弱势地位,从而严重地影响其独立性。
此外,我国会计师事务所所处的外部氛围也是其缺乏独立性的主要原因之一,具体表现在:
第一,我国会计师事务所普遍规模较小,大多属于中小规模,真正能够称得上大规模的就屈指可数,而且这些中小会计师事务所还基本上处于各自为战的状态,难以形成合力;第二,注册会计师行业的作用主要体现在对被审计对象的监督和对市场经济秩序的规范上,而对于能否创造大量的就业机会和带动地方经济长足发展等各地政府较为关注的问题,其作用则相对较弱,因此往往难以得到地方政府的重视;第三,按照我国现行相关制度的规定,注册会计师个人还不能自行执业,必须由其所在的会计师事务所与被审计单位之间直接进行接洽,以确定审计服务工作,这就容易使事务所和被审计单位之间因长期的业务往来而进一步丧失独立性。
总之,我国注册会计师职业群体在社会地位、职业操守等方面的局限性,影响了注册会计师实质上的独立性,这是导致注册会计师职业道德缺失的根本原因所在。
2.注册会计师监管体制存在问题
在2010年11月新浪网、财新网同时发布了《中国首例注册会计师违规交易股票受罚案》的相关报道。
报道称,经调查,刘某是2006年吉林制药年报审计工作的项目负责人和签字会计师。
自会计师事务所接受吉林制药委托之日起,至年报公告后5日内,刘某先后共计买入“*ST吉药”股票1.87万股,卖出后获利35995.96元。
据中国证券网消息,中国证监会有关部门负责人11月19日表示,时任某会计师事务所注册会计师的刘某,在审计吉林制药股份有限公司2006年年度报告期间,买入该公司股票,获利35995.96元,证监会决定没收刘某违法所得,并处以1万元罚款。
这是中国第一例注册会计师在限制期内违规交易股票受罚案。
由此可见中国注册会计师监管体制还存在问题,有待逐渐完善。
目前,我国注册会计师及会计师事务所的法律责任不够明确,相关法规法则操作难度大,处罚力度小。
在《公司法》、《证券法》、《注册会计师法》及《违反注册会计师法处罚暂行办法》中,对事务所和注册会计师违反的处罚办法都作了规定,但又由于没有可遵循的处罚条例而缺乏可操作性。
同时,这一系列法律法规之间不衔接、处罚尺度不一等问题,给执法工作增加了难度,使法律对注册会计师行业监管的作用未能得到充分发挥。
其次是多头监管效率低下。
我国对注册会计师行业进行监管的政府部门有财政部门、审计署、证监会、工商税务部门,众多的政府部门对注册会计师行业进行监管,由于各机构协调不当,无法形成一个强有力的拳头,不仅浪费了大量的人力、物力,由外行来监管内行,其监管的效率也是极其低下的。
此外,监管主体多元化而导致处罚主体混乱,处罚标准不一,给注册会计师行业的监管也带来了不便。
最次是注册会计师协会的监管权威性受到质疑。
目前我国注册会计师协会承担着注册会计师行业监管职责,但是,其权利与义务在法律定位上并不协调一致,监管的核心是要对违法违规的事务所及其注册会计师进行惩处,然而中国注册会计师协会及其地方注册会计师协会都没有惩处权限。
《注册会计师法》把惩处事务所及其注册会计师的权限授予了对注册会计师行业并不了解的财政部门,这样由于信息的不对称,加之地方政府部门的地方保护主义,很难有效及时地对违法违规的事务所及其注册会计师进行惩处,这不利于注册会计师行业的健康发展,也有损注册会计师协会监管的权威性。
因此可见,注册会计师监管体制存在问题是我国注册会计师职业道德缺失的主要原因之一。
(二)内部问题
1.竞争过度
在市场经济蓬勃发展的大潮中,竞争成为了市场经济的基础,是资源合理配置的有效手段。
我国的会计市场竞争因其产品特性及供需关系的特殊,呈现出与一般商品市场竞争不同的特征,这里体现为过度竞争。
过度竞争主要表现在以下几个方面:
(1)降价收费,马虎执业。
(2)高额分成回扣行为。
(3)虚假注册资格及能力虚假宣传。
(4)违规设立分支机构。
(5)屈从压力,通同作弊。
(6)招揽业务提成。
如此的过度竞争不仅直接损害有效市场机制的建立和公众投资人的利益,而且对行业的自身发展和市场经济秩序的建立带来负面影响。
2.利欲熏心
有些注册会计师为了承揽业务、迎合客户对审计意见的要求,不惜违反法律法规。
比如麦科特事件,麦科特通过伪造进出口设备融资租赁合同。
虚构固定资产9074万港元;采用伪造材料和产品的购销合同、虚开进出口发票、伪造海关印章等手段。
虚构收入30118万港元。
虚构成本20798万港元。
虚构利润9320万港元。
就是这么一家“虚构”的公司,竟然顺利出炉了。
据媒体报道,华鹏会计师事务所的所长吕润波出席了多次麦科特上市的中介协调会。
对于麦科特的造假历程应该心知肚明。
为什么他敢冒天下之大不韪呢?
深层根源在于制度缺陷与利益驱动。
还有一些后任注册会计师,为了展现自己的业务能力,便蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。
比如有些后任注册会计师对涉及前任注册会计师的审计问题,不与其沟通,在不完全了解事实的情况下,轻率发表审计意见。
导致同行之间关系紧张、恶化,影响了整个会计市场的发展。
3.见利忘义
就在前不久,上市仅三个月的洪良国际控股有限公司,还未来得及公布上市后的首份财务报告,就被香港证券及期货事务监察委员会勒令停牌。
2010年4月,香港廉政公署(ICAC)起诉毕马威的高级经理梁思哲,在洪良国际首次公开募股(IPO)交易中,伙同“中间人”陈秋云向下属刘淑婷提供10万港元贿赂,作为就洪良国际IPO招股书准备会计师报告的报酬。
5月,香港廉政公署加控梁思哲一项贪污罪名,指控其涉嫌收受价值30万元港元的利益,作为洪良国际全球发售股份招股书拟备会计师报告的报酬。
像梁思哲这样的人在物欲横流、金钱至上的社会中还有人多,这些不良风气对会计人员的职业道德造成了严重影响。
人们在追求物质利益时,“个人主义、利己主义、拜金主义”等不良思想逐步升温,私欲不断膨胀。
一部分注册会计师职业道德意识薄弱,为了一时利益,不顾违背自己的良心,违反行业的道德准则。
在个人利益的驱使下,弄虚作假,出具虚假的审计报告,严重违反了职业操守。
更有甚者联合造假、徇私舞弊,只看眼前利益,而不顾忌严重危害。
四我国注册会计师职业道德建设的途径
一完善我国注册会计师职业道德建设的外部环境
1.加强注册会计师的后续教育
注册会计师因经济社会的需要而产生,也必然随经济社会的发展而发展。
21世纪知识经济与网络社会对经济社会生活的方方面面将产生重大影响,一些新的领域也将逐步纳入注册会计师的执业视野,同时传统的执业领域也会有新的发展,很多的相关行业知识都需要注册会计师了解和掌握。
并且注册会计师除了为企业财务会计报告的可靠性提供评价和保证,为依据财务信息进行决策者提供服务外(而且从发展趋势上看,这种保证已并不仅限于财务报表或财务信息,而是更多地与制度、程序和政策相关),还要参与、帮助企业建立财务、管理制度等,为客户提供咨询服务,使客户获得遵守法律方面的评价和使客户、使用者、社会公众得到信息可靠性的保证。
注册会计师在提供这些服务过程中的态度和行为,对行业自身和国家经济的健康运行有重大影响,因此,必须不断提高专业水准、服务质量和诚信水平,才能保持自己的优势地位。
具体方法如,在基层的党校和社区学校开设注册会计师再教育课程,让每一个从业会计师定期接受适应行业发展要求的国际化教育。
再增设计一些有针对性的专项课程,从而使每一个注册会计师都能成为复合型人才。
还可以大力发展网校,论坛等网络教育与交流讨论平台,以便注册会计师足不出户提高自身业务水平。
1.有效监管机制的完善
首先加强注册会计师行业监管离不开政府的参与,政府的积极作用应该表现在对会计事务所的执业状况加强监管,而不是干涉或影响会计事务所的独立审计。
目前我国政府对注册会计师行业监管主要有各级财政部门、中国注册会计师协会、证券监督管理委员会、审计署等,诸多的政府监管部门“齐抓共管”并不意味着监管效率的提高,相反由于涉及到各个监管部门监管权限的安排和各自利益的分配,这些监管机构之间很难形成一个强有力的拳头,反而会造成监管的盲区。
因此,有必要整合监管部门,形成稳定的政府部门承担行政监管,注册会计师协会承担自律监管的监管体系。
其次加强注册会计师协会自律建设,是注册会计师行业内的道德自我净化。
注册会计师协会是由注册会计师组成的自律性的社会团体,在行业的建设和发展中担负着服务、监督、管理、协调的责任。
有必要在中国注册会计师协会及地方注册会计师协会设立职业道德监管机构,聘请来自实务界和理论界的专业人员,以保障监管部门的专业性和权威性。
只有建立注册会计师职业道德水平追踪制度,加强职业道德准则的案例研究,才能保持注册会计师提高职业道德水准的外在驱动力。
2.相关法律体系的完善
“法律是最低层次的道德,道德是高层次的法律”这一经典名言体现了法律法规和道德规范之间的相互关系。
对于注册会计师而言,职业道德是注册会计师法律制度正常运行的社会和思想基础,注册会计师法律制度是促进注册会计师职业道德规范形成和遵守的重要保障。
在我国当前的社会经济形势下,当务之急就是要进一步修订和完善《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国注册会计师法》(以下简称《注册会计师法》)及其实施细则,并尽快出台中介机构法律责任的有关规定,以便从立法上明确和界定中介机构的一系列相关问题,从而减少注册会计师法律责任中的不确定性因素,真正形成人人平等、统一、透明的法律制度”。
在《注册会计师法》的修订上,也要注意与时俱进,也就是要根据当前不断变化的形势和注册会计师的执业环境,对现行的《注册会计师法》中那些已经明显过时的规定予以修订。
如按照现行《注册会计师法》的规定,会计师事务所的组织形式主要有2种,即有限责任制和合伙制。
实践证明,有限责任制形式有很多不足,其中很突出的一点就是使很多出具了虚假、不实审计报告的会计师事务所及其注册会计师逃避追究。
同时,根据我国目前仍然缺位的民事赔偿机制,投资者因虚假信息而导致的损失却无法得到相应的赔偿。
而推行合伙制则有助于建立健全注册会计师违约或违法民事赔偿机制,使会计师事务所及其注册会计师能进行自我监督,从而保证审计的质量,维护证券市场的正常运行。
同时,要不断地加强执法力度和违法、违规行为的处罚力度,对于注册会计师的违法违规行为应坚决予以打击,以体现法律的威慑力,从而起到规范注册会计师行业和提高注册会计师职业道德水平的作用。
(一)改善我国注册会计师职业道德建设的内部环境
1.应净化注册会计师执业环境
净化注册会计师执业环境有一个十分重要的工作要做,那就是合理划分大、中、小型会计师事务所的服务重点,有利于发挥不同规模会计师事务所的特长和优势,集中精力发展各自的“拳头产品”,形成各自的核心竞争力,避免无序竞争,“小马拉大车”、“高射炮打蚊子”等不良现象,促进形成各类会计师事务所各得其所、协调发展的良性发展格局。
其中
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