财管闫基础班18作业成本计算与管理.docx
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财管闫基础班18作业成本计算与管理
第十八章作业成本计算与管理
本章考情分析
从考试来说,本章是成本管理会计部分比较重要的内容,考试的题型客观题、主观题都有可能性。
本章与2009年教材相比基本没有变化。
本章大纲基本要求
理解作业成本法和作业成本管理的基本原理,掌握作业成本的计算方法,能够利用作业成本资料进行经营决策分析。
第一节作业成本法的涵义与特点
一、作业成本法的涵义
作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。
在作业成本法下,直接成本可以直接计入有关产品,与传统的成本计算方法并无差异,只是直接成本的范围比传统成本计算的要大,凡是可方便的追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接追溯,尽量减少不准确的分摊。
不能直接追溯的成本,则先追溯或分配到有关作业,计算作业成本,然后再将作业成本分配到有关产品。
与传统的成本计算方法的异同
相同点
直接成本(如直接材料成本)可以直接计入有关产品。
区别点
间接成本(制造费用等)则首先分配到有关作业,计算作业成本,然后再将作业成本分配到有关产品。
传统的成本计算方法:
即“资源→产品”;
作业成本法下成本计算的方法:
“资源→作业→产品”
二、作业成本法的核心概念体系
(一)相关概念
相关概念
要点
资源
资源是成本的源泉,一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本(如采购人员的工资成本)、间接制造费用、以及生产过程以外的成本(如广告费用)。
作业
作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。
成本动因
成本动因,也称成本驱动因素,是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。
在作业成本计算中,成本动因分为资源动因和作业动因。
资源动因:
是引起作业成本变动的因素。
资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用,运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。
作业动因:
是引起产品成本变动的因素。
作业动因计量各种产品对作业耗用的情况,并被用来作为作业成本的分配基础。
【例题1·多项选择题】下列有关“资源动因”表述正确的是()。
A.它是引起作业成本变动的因素
B.它是引起产品成本变动的因素
C.它被用来计量各项作业对资源的耗用,运用它可以将资源成本分配给各有关作业
D.它是计量各种产品对作业耗用的情况,并被用来作为作业成本的分配基础
【答案】AC【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。
选项BD是作业动因的含义和特征。
(二)作业分类
将作业按作业产出或消耗的方式分为产量级作业、批次级作业、品种级作业及生产维持级作业四类。
种类
含义
特点
产量级作业
是生产单位产品时所从事的作业
这种作业的成本与产量成比例变动,如果产量增加一倍时,则成本也会增加一倍。
批次级作业
是生产每批产品而从事的作业
这种作业的成本与产品批数成比例变动,是该批产品所有单位产品的固定(或共同)成本。
品种级作业
是为支援各种产品的生产而从事的作业,这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。
这种作业的成本与单位数和批数无关,但与生产产品的品种成比例变动。
生产维持级作业
是为维持工厂生产而从事的作业
这种作业的成本,为全部生产产品的共同成本。
【例题2·单项选择题】按产出方式的不同,企业的作业可以分为以下四类。
其中,随产量变动而正比例变动的作业是()。
(2008年)
A.产量级作业
B.批次级作业
C.品种级作业
D.生产维持级作业
【答案】A【解析】产量级作业(即与单位产品产出相关的作业),这类作业是随着产量变动而变动的。
因此,A正确;批次级作业(即与产品的批次数量相关的作业),这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的;品种级作业(即与产品品种相关的作业);生产维持级作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业,它们有益于整个企业,而不是具体产品。
【例题3·多项选择题】下列各项中,适合作为产量级作业的作业动因有()。
(2009新)
A.生产准备次数
B.零部件产量
C.采购次数
D.耗电千瓦时数
【答案】BD【解析】产量级作业的成本与产量成比例变动,如果产量增加一倍时,则成本也会增加一倍。
三、作业成本法的主要特点
特点
内容
成本计算分为两个阶段
传统的成本计算方法:
即“资源→产品”;而作业成本法下的成本计算方法:
“资源→作业→产品”。
成本分配
强调可追溯性
作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本,尽可能避免用分摊方式,因而,与传统的成本计算方法相比,作业成本法能够提供更加真实、准确的成本信息。
直接追溯,是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程。
这一过程是可以实地观察的。
使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本。
动因追溯虽然不像直接追溯那样准确,但只要因果关系建立恰当,成本的分配结果同样可以达到较高的准确程度。
成本的追溯使用众多的不同层面的作业动因
作业成本法的独到之处,在于它把资源的消耗首先追溯到作业,然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。
采用不同层面的、众多的成本动因,进行成本的分配,要比采用单一分配基础更加合理,更能保证成本的准确性。
【例题4·多项选择题】下列关于作业成本法的说法,正确的是()。
A.作业成本法强调使用不同层面和数量众多的资源动因将作业成本追溯到产品
B.作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法
C.作业成本法的基本思想是“产品消耗作业,作业消耗资源”
D.作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本
【答案】BCD【解析】作业成本法把资源的消耗是按资源动因首先追溯到作业,然后使用不同层面和数量众多的作业动因将作业成本追溯到产品。
选项A错在把作业动因说成是资源动因。
第二节作业成本计算
一、作业的认定(已知)
对每项消耗企业资源的作业定义,识别每项作业在生产活动中的作用及其与其他作业之间的区别,明确每项作业与耗用资源的联系。
二、建立作业“同质组”和“同质成本库”
建立作业同质组,也就是在作业按产出形式分类的基础上,进一步按作业动因分类,将具有相同作业动因的作业,按一定要求合并在一起。
建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起,形成一个成本集合。
(一)纳入同一个同质组的作业应具备的条件:
第一个条件是必须属于同一类作业;第二个条件是对于不同产品来说,有着大致相同的消耗比率
P471【教材例题】又如某企业生产甲、乙两种产品,在制造过程中均需经过A、B、C三项作业。
假定A、B、C三项作业均为单位水准作业,作业产出以机器工时计量,按三项作业历史资料的平均单位机器小时成本(作业成本分配率)、单位产品消耗的作业量(作业动因)以及应向单位产品分配的作业成本等计算的资料如表18-3所示。
表18-3某企业消耗比率相同的三项作业
作业本
分配率
作业A(25元/小时)
作业B(35元/小时)
作业C(40元/小时)
合计
产品
名称
工时
成本
消耗比率
工时
成本
消耗比率
工时
成本
消耗比率
工时
成本
消耗
比率
(栏次)
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
(10)
(11)
(12)
甲
1.2
30
60%
3
105
60%
1.8
72
60%
6
207
60%
乙
0.8
20
40%
2
70
40%
1.2
48
40%
4
138
40%
合计
10
345
表18-3中第2、5、8栏是根据甲、乙两种产品(单位产品)消耗的作业量(作业动因,即单位产出耗用工时)和相应的作业成本分配率(元/小时),计算的单位产品应承担的作业成本;合计栏(第11栏),是第2、5、8栏的合计,即甲、乙两种产品耗用三项作业的作业成本之和。
甲产品耗用三项作业成本之和=25×1.2+35×3+40×1.8=207(元)
乙产品耗用三项作业成本之和=25×0.8+35×2+40×1.2=138(元)
在这里,三项作业(A作业、B作业、C作业)计算了三个作业成本分配率,同时,根据甲、乙两种产品消耗的作业量,逐一计算甲、乙产品应分配的三项作业成本,然后再求和,比较繁琐。
由于甲产品耗用三项作业的比率是相等的,均为60%;乙产品耗用三项作业的比率也是相等的,分别为40%(表16-3第3、6、9栏),因此,可以将计算过程大大简化。
使用一项作业动因,计算一个分配率,将三项作业的作业成本一次分配给甲、乙产品。
即以三项作业的总成本,除以甲、乙两种产品耗用作业量之和,计算三种作业单位产出的平均成本;然后再用该平均单位成本分别乘以甲、乙两种产品耗用三项作业量之和,同样能够得出甲、乙两种产品应承担的三项作业的成本之和。
三项作业平均单位成本=345÷10=34.5(元/小时)
甲产品应分配的三项作业成本之和=34.5×6=207(元)
乙产品应分配的三项作业成本之和=34.5×4=138(元)
如果不用三项作业动因之和作为分配基础,而用其中某一作业动因作为分配基础,同样可以得出相同的分配结果。
比如选用A作业动因作为分配基础,分配率和作业成本计算如下:
三项作业的平均单位成本=345÷(1.2+0.8)=172.5(元/小时)
甲产品应分配的三项作业成本之和=172.5×1.2=207(元)
乙产品应分配的三项作业成本之和=172.5×0.8=138(元)
选用B作业动因或C作业动因作为分配基础,也同样可以得出相同的分配结果。
这一示例说明,在甲、乙两种产品所耗A、B、C三项作业的比率相同的情况下,可以使用一项作业动因,计算一个分配率,即可完成三项作业成本的分配。
因此,A、B、C三项作业可以纳入同一个作业“同质组”,而A、B、C三项作业相应的成本可以纳入同一个成本库,以尽量减少计算作业成本分配率的数量,简化成本的计算过程。
【提示】需要说明,同质组内的各项作业,只要求它们对不同产品有着“大致”相同的消耗比率。
【例题5·计算分析题】某企业只生产两种产品甲和乙,甲产品和乙产品作业数量如下所示:
产品
生产准备
(批次)
领用材料
(批次)
熨烫
(工时)
缝纫
(工时)
检验
(件)
裁减
(件)
车间管理
(单价×产量)
甲
6
12
447
1288
70
21000
644
乙
3
6
891
2484
225
45000
1242
假设公司规定两种产品消耗某一作业所占比重,相差不足1%,即可认为具有大致相同的消耗比率)
【答案】
产品
生产准备
(批次)
领用材料
(批次)
熨烫
(工时)
缝纫
(工时)
检验
(件)
裁减
(件)
车间
管理
甲
6
12
447
1288
70
21000
644
乙
3
6
891
2484
225
45000
1242
甲消耗比率
66.67%
66.67%
33.41%
34.15%
23.73%
31.82%
34.15%
乙消耗比率
33.33%
33.33%
66.59%
65.85%
76.27%
68.18%
65.85%
①生产准备作业和领用材料作业均属于批次级作业,且消耗比率相同,可以归为一个同质作业组和成本库;
②熨烫作业和缝纫作业均属于产量级作业,且消耗比率大致相同,可以归为一个同质作业组和成本库;
③检验作业单设作业成本库
④裁减作业单设作业成本库
⑤车间管理作业单设作业成本库
(二)检查作业动因与作业成本相关程度
检查用的
指标及其
计算公式
(1)可决系数:
其中:
(2)相关系数
判断原则
可决系数越接近1越好,但好坏没有明确的界限,而往往取决于主观态度。
一方面要看该项作业成本在产品成本中所占的比重,另一方面要看该项作业是否为管理者所重点关注。
在产品成本中所占的比重较大,或为管理者所重点关注的作业,要求可决系数高一些。
【提示1】此题相关系数也可以直接按第4章的有关公式来求:
P474【教材例18-1】某车间按产品批别组织生产,并选择“批次”(批量水平作业动因)作为向每批产品分配“质量检验”作业成本的作业动因。
1~6月份每月作业产出和作业成本库的成本资料见表18-4:
表18-420×8年1~6月份作业产出和作业成本
n月份
X作业产出(批次数)
Y作业成本库成本(万元)
1
12
55
2
16
72
3
15
66
4
11
48
5
12
58
6
13
64
合计
79
363
计算可决系数的数据准备见表18-5:
表18-5计算可决系数数据准备
n
X
Y
XY
X2
Y2
1
12
55
660
144
3025
2
16
72
1152
256
5184
3
15
66
990
225
4356
4
11
48
528
121
2304
5
12
58
696
144
3364
6
13
64
832
169
4096
合计
79
363
4858
1059
22329
【方法一】根据表18-5中的数据准备可先将V计算出来:
V=
=4.17
然后,再计算可决系数:
=
=0.89
【方法二】此题相关系数也可以直接按第四章的有关公式来求:
计算相关系数数据准备
月份
X
Y
X-
Y-
(X-
)(Y-
)
(X-
)2
(Y-
)2
1
12
55
-1.17
-5.5
6.435
1.3689
30.25
2
16
72
2.83
11.5
32.545
8.0089
132.25
3
15
66
1.83
5.5
10.065
3.3489
30.25
4
11
48
-2.17
-12.5
27.125
4.7089
156.25
5
12
58
-1.17
-2.5
2.925
1.3689
6.25
6
13
64
-0.17
3.5
-0.595
0.0289
12.25
合计
79
363
-0.02
0
78.5
18.8334
367.5
平均数
13.17
60.50
相关系数r=
=
=0.9435
可决系数R2=0.94352=0.89
【例题6·多项选择题】利用“可决系数”判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度时()。
A.对产品成本影响较大的作业要求可决系数高一些
B.为管理者关注需要重点分析研究的作业要求可决系数高一些
C.对于非重点作业则不一定要求可决系数很高
D.可决系数越接近1越好,但好坏没有明确的界限
【答案】ABCD
【解析】可决系数越接近1越好,但好坏没有明确的界限,而往往取决于主观态度。
一方面要看该项作业成本在产品成本中所占的比重,另一方面要看该项作业是否为管理者所重点关注。
(三)作业动因的分类
种类
主要内容
特点
业务动因
通常以执行的次数作为作业动因。
精确度最差,但其执行成本最低
持续动因
是指执行一项作业所需的时间标准。
精确度和成本居中
强度动因
是在某些特殊情况下,将作业执行中实际耗用的全部资源单独归集,并将该项单独归集的作业成本直接计入某一特定的产品。
精确度最高,但其执行成本最昂贵
【例题7·多项选择题】在下列作业动因中,有关精确度与执行成本间关系表述正确的有()。
A.业务动因的精确度最差,但其执行成本最低
B.强度动因的精确度最高,但其执行成本最昂贵
C.持续动因的精确度和执行成本居中
D.业务动因的精确度最高,但其执行成本最昂贵
【答案】ABC
【解析】作业动因分为三类:
即业务动因、持续动因和强度动因。
在这三类作业动因中,业务动因的精确度最差,但其执行成本最低;强度动因的精确度最高,但其执行成本最昂贵;而持续动因的精确度和成本则居中。
三、计算作业成本分配率
(一)实际作业成本分配率
1.计算公式
实际作业成本分配率=
2.优缺点
优点
以此计算的成本是实际成本,因而无须分配实际成本与预算成本的差异
缺点
(1)作业成本资料只能在会计期末才能得到,因而不能随时提供进行决策的有关成本信息;
(2)不同会计期间作业成本不同、作业需求量不同,因而造成分配率的波动,进而影响产品成本忽高忽低;
(3)容易忽视作业需求变动对成本的影响,不利于划清造成成本高低的责任归属。
例:
某厂玩具生产部门,产品的单位直接材料和人工100元,此外每月平均约有60000元的固定工厂间接费,若一月份生产了500批次产品,但二月份只生产了100批次产品,因为1月底有大量库存。
如果使用实际数据计算单位制造成本:
一月:
100+60000/500=220;
二月:
100+60000/100=700
3.适用范围:
这种方法多用于作业产出比较稳定的企业
(二)预算或正常作业成本分配率:
计算公式
预算或正常作业成本分配率=
优点
(1)便于随时提供决策所需的成本信息;
(2)可以避免产生作业成本变动和作业需求不足而引起的产品成本波动;
(3)有利于及时查清成本升高的原因。
缺点
须分配实际成本与预算成本的差异。
上例估算在经营期间(年)所选成本动因的预算总量:
上例假设为3000批次,预算间接费用分配率=720000/3000=260元/批次
月
批次
单位直接成本
单位间接费用
单位产品成本
1
500
100
260
360
2
100
100
260
360
第十八章作业成本计算与管理2
四、计算产品成本
(一)作业成本法下使用的会计科目
生产成本和制造费用(或作业成本)的二级科目及明细科目与传统成本计算法相比有着明显的区别。
一级科目
二级科目
生产成本
成本计算单内按“直接材料”、“直接人工”和“作业成本”设置专栏。
作业成本
按作业成本库的名称设置二级科目。
(二)作业成本计算
1.按实际作业成本分配率分配作业成本
(1)基本公式
某产品耗用的作业成本=Σ(该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率)
某产品当期发生成本=当期投入该产品的直接成本+该产品当期耗用的各项作业成本
(2)例题分析
P481【教材例题18-2】浩华服装企业的生产分为三个步骤进行,原来按逐步结转分步法计算产品成本。
第一个生产步骤是备料(备料车间,包括各种布匹的整理、选配);第二个生产步骤为缝纫(缝纫车间,包括裁剪、机器缝纫、手工锁扣眼、手工钉扣、检验等,其中机器缝纫分为:
缝前后片、上领、上袖等项作业);第三个生产步骤为包装(包装车间,包括熨烫、配号、包装等)。
为了便于说明问题,假定该服装企业首先在缝纫车间试行作业成本法,该车间只生产夹克和西服两种产品。
缝纫车间试行作业成本法计算产品成本的过程如下:
(一)首先对缝纫车间西服和夹克两种产品在生产过程中所执行的各项作业逐一进行分析和认定,并列出作业清单(见表18-6)。
(1)作业的认定(见表18-6)
表18-6作业清单
序号
作业名称
对作业的简要描述
1
样板制作
西服和夹克用料的设计和裁剪样板制作
2
领用材料
根据每批产品材料耗用量,领用材料并用汽车从仓库运到生产车间
3
生产准备
每批产品(无论是西服还是夹克)投产前的生产线和设备的调整
4
裁剪布料
用电剪将布料裁成裁片
5
机器缝前后片
使用缝纫机将衣服的前后片缝制在一起
6
机器上领
使用缝纫机上衣领
7
机器上袖
使用缝纫机上衣袖
8
手工锁扣眼
用手工锁扣眼
9
手工钉扣
用手工钉纽扣
10
检验
对产品质量进行逐批逐件检验
11
车间管理
组织和管理车间生产、提供维持生产条件
(2)建立同质组和成本库
序号
作业名称
同质组和成本库
1
样板制作
样板制作作业——作业1
[样板制作作业是一项重要作业,且无法与其他作业合并]
2
领用材料
生产准备作业——作业2
[该三项作业同属于批次级作业,而且对不同产品的消耗比例相同]
3
生产准备
4
裁剪布料
5
机器缝前后片
机器缝纫作业——作业3
[三项作业同属于产量级作业,同时,根据历史资料分析,西服、夹克耗用该三项作业(按工时计算)的比率大致相同]
6
机器上领
7
机器上袖
8
手工锁扣眼
手工钉扣、锁眼作业——作业4
[两项作业同属于产量级作业,且西服、夹克两种产品的消耗比率大致相同]
9
手工钉扣
10
检验
检验作业——作业5
11
车间管理
车间管理作业——作业6
(3)作业成本与作业动因相关性的检查(略)
(4)作业成本计算
①20×7年1月西服发生的直接材料成本为1036000元,夹克发生的直接材料成本为504000元;由于该缝纫车间实行的是计时工资,人工成本属于间接成本,并已将人工成本全部分配到各有关作业中,所以没有直接人工成本发生.
②根据工薪分配表、固定资产折旧计算表、燃料和动力分配表、材料分配表及其他间接费用的原始凭证等将当期发生的费用登记到“作业成本”账户及其所属明细账户。
表18-7作业成本——样板制作作业(作业1)明细账
20×7年1月单位:
元
项目
职工薪酬
折旧
动力费
水电费
机物料消耗
合计
根据有关凭证记录的费用发生额
—
—
—
—
—
—
本月发生额合计
93500
32000
19500
6500
8500
160000
根据作业成本分配表结转到生产成本
93500
32000
19500
6500
8500
160000
月末余额
0
0
0
0
0
0
其他作业成本明细账略
项目
(行次)
作业1
作业2
作业3
作业4
作业5
作业6
合计
本月作业成本发生额
(1)
160000
396000
549000
281600
149600
274800
1811000
③各项作业当月实际产出(即作业动因)数量
项目
(行次)
作业1
作业2
作业3
作业4
作业5
作业6
合计
作业动因
产品型号(型号数)
(2)
8
生产准备次数(次)
(3)
11
机器工时(小时)
(4)
4500
人工工时(小时)
(5)
14080
检验时间(小时)
(6)
176
实际产量×预计单价
(7)
4580000
西服耗用作业动因
(9)
3
3
2800
8000
94
3180000
夹克耗用作业动因
(10)
5
8
1700
6080
82
14
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