第五章 固定资产的核算.docx
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第五章固定资产的核算
第五章固定资产和无形资产的核算
第一节概述
一、施工企业固定资产的定义
(一)指施工企业从事建筑安装工程施工的主要劳动资料和非生产经营用房屋设备等。
(二)劳动资料是指构成劳动者和劳动对象之间的传导物,由于它的传导作用,使施工过程能顺利进行,如施工机械、生产设备、工具等。
(三)劳动资料和劳动对象比较
劳动资料
劳动对象
①使用时间长
时间短
②保持其实物形态
一次改变其形态
(构成产品实体)
③其价值实体损耗
逐步转移到工程成本
一次转移其价值
(四)固定资产是指使用时间长、单位价值大的劳动资料。
(注意:
也包括不属于劳动资料的非生产经营用的职工的职工宿舍、招待所、幼儿园、俱乐部等房屋设备等。
)
二、固定资产核算的意义
1、固定资产核算业务是整个固定资产管理工作的一个重要组成部分。
2、固定资产是施工企业进行生产经营的物质技术基础,应充分发挥其作用,提高其使用效率。
3、加强固定资产核算,对于提高企业的整体经济效益有着重要的影响。
三、固定资产核算的主要内容:
P156四点
第二节固定资产的分类和计价
一、固定资产的分类
(一)按使用情况分:
在用的
租出的
未使用的
不需用的
(二)按用途分为:
生产经营用
非生产经营用
二、施工企业的七类固定资产
(一)生产经营用固定资产
房屋、建筑物、施工机械、运输设备、生产设备、仪器及试验设备等。
(二)非生产经营用固定资产
(三)租出固定资产
(四)未使用固定资产
(五)不需用固定资产
(六)土地
(七)融资租入固定资产
三、固定资产计价
(一)计价标准
1、原值:
原始价值,即取得某项固定资产时的总费用支出。
如:
购买一台机器,买价50,000元,
又支付包装费200元,
运输费800元,52500元
安装调试费900元,
税金600元。
2、重置完全价值:
指在当时情况下重新购建这项固定资产的全部支出。
(由于技术进步,生产率提高,通货膨胀、物价上涨,∴价格有变动,原价入账就不准确,所以应该采用重置完全价值,这样较为实际)
3、净值(折余价值)
指固定资产原值或重置完全价值减去已计提折旧后的余额,即:
原价(重置完全价值-累计折旧)
(表明其新、旧程度)
4、可变现价值:
指可以收回金额(市价)
净值-可变现价值=减值准备
可变现价值=净值-减值准备
例:
一台固定资产(机器)100,000元(原值)可使用10年,按直线法计提折旧,现在是第8年末,这台机器在市场上值15,000元。
解:
原值100,000
累计折旧80,000
净值20,000
可变现价值15,000
减值准备=20,000-15,000=5,000
第三节固定资产收入的核算P161
一、固定资产收入的明细分类核算
(一)原始凭证的审核
从建设部门收入的固定资产以“交付使用财产明细表”为交接手续。
从其它部门调入的固定资产应根据“调拨单”办理交接手续。
(二)财产的验收
数量、型号、性能、价格是否相符
(三)建立档案
1、固定资产卡片
①以独立物体或综合体为对象
如:
房屋建筑物(幢、附属设备)
计算机(包括软件)
②内容:
编号、名称、规格等。
一式3份财产管理部门
使用单位
会计部门
2、固定资产登记簿
动态反映固定资产增减变化及结存状况,通过各种手段检查其证账相符、证物相符的情况。
二、固定资产收入总分类核算
(一)常用的账户:
“固定资产”、“累计折旧”
借方固定资产贷方
增加100减少
余额
固定资产损耗(减少)不直接记在贷方,通过另一个账户反映,即“累计折旧”账户
借方累计折旧贷方
20
净值=100-20=80
(二)总分类核算的类型
1、购入不需安装固定资产
例:
企业购入混凝土搅拌机一台,买价20,000元,运杂费1,000元,用银行存款支付,设备不需安装,可投入使用。
解:
会计分录:
借:
固定资产21,000
贷:
银行存款21,000
2、购入需要安装固定资产
例:
某企业购入需要安装的机器设备一台,用银行存款支付买价18,000元,支付包装、运杂费200元,机器设备由其他单位进行安装,用银行存款支付安装费500元,该机器设备安装完工后交付使用,要求根据上述资料,进行会计分录。
解:
注意先通过“在建专项工程”账户,再记“固定资产”账户。
①购入待安装的固定资产
借:
在建专项工程18,200
贷:
银行存款18,200
②支付安装费
借:
在建专项工程500
贷:
银行存款500
③工程完工后可交付使用
借:
固定资产18,700
贷:
在建专项工程18,700
3、投资者投入的固定资产
例:
中兴公司收到甲公司投入的机器设备一台,甲公司记录该固定资产的账面原价为100,000元,已计提折旧20,000元;中兴公司接受投资时,双方协议价为85,000元。
要求进行会计分录。
解:
借:
固定资产85,000
贷:
实收资本85,000
4、无偿调入或捐赠的固定资产P164
第四节固定资产折旧和减值准备提取的核算
一、固定资产折旧的概述
(一)固定资产由于使用和自然界侵蚀会发生损耗,因此,这部分损耗的价值逐渐转移到工程和产品成本中,形成了折旧。
(二)合理折旧有着重要的意义
1、有利于正确计算工程成本或产品成本(真实反映其消耗支出情况,一般来说,折旧计提多了,则成本就高,盈利就小,反之,盈利多)
2、进行固定资产的计年折旧,为固定资产的更新提供资金保障;
3、为国民收入的计算提供了真实依据;
4、有利于计算工程预算成本。
二、固定资产的损耗
三、平均折旧法
(一)按使用年限平均计提折旧的方法,也叫直线法。
(三)折旧率(年、月)
1、
2、月折旧率=年折旧率÷12
3、净残值率一般为3~5%
(四)实例:
P171
如有一台施工机械,它的原值为20,000元,预计可用10年,预计净残值率为4%(按报废清理时还有残值1,200元,应付清理费用400元算得),则该施工机械:
或
月折旧额=20,000×8‰=160(元)
(五)类别折旧率
1、计算公式:
书上例题:
P171
年折旧额之和:
116000×12%=13920
67000×12%=8040
:
:
:
:
64882
2、
四、工作量法
(一)机械设备按台班(工作小时)计算
1、方法一:
根据工作台班折旧定额进行计算
实例:
某一塔吊原值600,000元,预计净残值率为5%,估计在折旧年限里总工作台班为2000台班。
6月份5个台班,则6月份折旧额为多少?
解:
6月份折旧额=285×5=1425(元)
2、方法二:
根据年折旧额进行计算
若上题的总年限n=15年,
则每年折旧额=
(二)汽车运输设备可按行驶里程计提折旧
例:
某一货运卡车原值为200000元,预计使用年限里可行驶400000公里,预计残值率为4%,某月行驶2000公里,计算折旧。
解:
单位工作量(每公里折旧)
本月折旧额=0.48×2000=960(元)
五、双倍余额递减法
(一)特点:
1、加速折旧的方法(不是按年平均分摊,即年折旧不等)
前面年限年折旧额多(大)
后面年限年折旧额少(小)
2、n分为n1,n2n=n1+n2
2年
n-2年内年折旧率为。
(2倍)
2年里为平均分摊。
3、残值在最后2年前考虑,改为直线法。
(二)实例:
一台施工设备原始价值为50,000元,预计净残值为800元,预计可使用5年,按双倍余额递减法计提年折旧额。
年
年折旧额
账面净额
一
二
三
50000×2/5=20000
30000×2/5=12000
18000×40%=7200
30000
18000
10800
四
五
=5000
=5000
5800
800
六、年限总和法
(一)特点:
1、加速折旧法
2、年折旧率=
实例为:
3、残值一开始加以考虑。
(二)实例:
一台施工设备原始价值为50,000元,预计净残值为800元,预计可使用5年,按年限总和法计算折旧额:
七、固定资产折旧的核算
(一)主要账户:
“成本费用”科目、
机械作业
生产成本——辅助生产成本
管理费用
资产类账户:
“累计折旧”是固定资产的调整账户。
(二)实例
“固定资产折旧计算及分配表”有关资料:
施工单位应计提折旧8600
辅助生产部门计提折旧630
机械作业部门计提折旧4500
企业行政管理部门计提折旧1200
解:
借:
工程施工8,600
生产成本——辅助生产成本630
机械作业4,500
管理费用1,200
贷:
累计折旧14,930
书上例题:
P177
(三)企业一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。
例:
使用部门
固定资产项目
上月计提
上月增加
上月减少
本月折旧额
分配情况
原值
折旧额
原值
折旧额
原值
折旧额
采购保管
房屋
240000
600
600
机械部门
施工机械
560000
3360
60000
360
20000
120
3600
管理部门
建筑物
120000
300
300
合计
1140000
5760
60000
360
20000
120
4500
会计分录:
(按准则)
借:
采购保管费600
机械作业3,600
管理费用300
贷:
累计折旧4,500
八、固定资产减值准备提取核算
(一)由于科学技术进步、市场价格持续下跌、或技术陈旧、长期闲置(贬值)等原因导致其可收回金额低于账面净值时,应将可收回金额低于其账面净值的部分计提减值准备。
目前市场价值即可收回金额会发生变化。
(二)若账面净值>可收回金额
10,000>8,000(贬值2,000元)
应计提减值准备2,000元
(三)主要科目:
损益表科目:
“资产减值损失”科目
资产类科目:
“固定资产减值准备”是固定资产的调整账户,贷方登记增加额。
(四)实例:
1、某设备原值为200,000元,累计折旧为120,000元,则净值为80,000元,而可收回现值为30,000元,则应计提减值准备为50,000元。
(按准则)
借:
资产减值损失50,000
贷:
固定资产减值准备50,000
书上例题目:
P180
第六节固定资产清理的核算
一、固定资产处置
固定资产处置是指固定资产由于出售、报废、毁损、盘亏和向其他单位投资转出等原因而减少固定资产时,对固定资产所作的一种处理。
二、固定资产清理
(一)填制“固定资产报废单”
(二)变价收入、清理弃置费用、固定资产净值(固定资产净值=原值-累计折旧)
(三)变价收入-[清理弃置费用+固定资产净值]
=固定资产清理净收益(净损失)
(四)实例:
甲企业报废一台机床,其原值为80,000元,已提折旧77,500元,因机床不能继续使用予以报废,报废时残料计价2,600元,用银行存款支付清理费用300元。
要求编制会计分录。
解:
①将净值转入“固定资产清理”账户
借:
固定资产清理2,500
累计折旧77,500
贷:
固定资产80,000
②支付清理费用
借:
固定资产清理300
贷:
银行存款300
③残料计价入库
借:
原材料2,600
贷:
固定资产清理2,600
④清理净损失处理
固定资产清理净损失为2600-(2500+300)=-200
借:
营业外支出——处置固定资产净损失200
贷:
固定资产清理 200
注意:
若本题的清理费为30元,
则:
处理固定资产净收益为2600-2500-30=70元
借:
固定资产清理70
贷:
营业外收入——处置固定资产收益70
第七节租赁固定资产的核算P198
一、概述
(一)出租人将固定资产按合同规定有偿转让给承租人的一种经济行为。
(二)租赁种类
经营租赁
融资租赁
二、经营租赁固定资产的核算
(一)经济关系较简单:
一般只涉及出租人、承租人;
(二)按规定承租人向出租人交纳租赁费;
(三)修理费、保险费等支出由出租人负担;
(四)合同期满,设备一般退还出租人。
(五)实例:
某施工企业租入施工机械一台,价值为50,000元,租赁合同规定租赁期3个月,每月租赁费为2,000元,于租入时一次支付,要求进行会计分录。
解:
分析:
①经营租赁是生产经营中临时(季节性)需要而租入的设备,租入方只有使用权,无所有权;
②不计提折旧,不入账,只需在“租入固定资产备查簿”登记。
③会计分录:
租入时一次支付:
借:
待摊费用6,000
贷:
银行存款6,000
每月摊销租赁费,计入工程成本
借:
机械作业2,000
贷:
待摊费用2,000
三、融资租赁固定资产的核算
(一)融资租赁业务主要涉及到三方当事人,即出租方、承租方和供货方。
(二)融资租赁业务的主要特征:
1、具有融资和融物的双重功能。
2、涉及三方当事人,包括2个或是个以上合同;
3、融资租赁设备的选择权在承租方;
4、租赁期满设备的处置较灵活。
(三)租赁款的计算
1、融资租赁条件下,承租方支付的租赁款的构成:
租赁款=购置价款+利息+手续费+利润
(经营租赁的租赁款=购置价款+利息+修理费+保险费+管理费+利润)
2、租赁款的影响因素
①设备价款(购价+运杂费、安装调试、途中保险费等)
②租赁利率
③期限n
④支付方式
3、租赁款动态计算方法
例如:
某施工企业向机械设备租凭公司融资租赁大型起重机一台,该台起重机购置成本为480,000元,租赁利率为年利率为10%,每年年底支付一次,租赁期为5年,则:
将购置成本进行动态分摊(5年)10%
每年分摊:
A=480,000×资金回收系数=126,624
每次支付的租赁款:
A=480,000×0.2638=126,624元
每次支付的租赁款用于两个方面:
支付利息
还本
第一年底支付的租赁款
年份
每次支付租赁款
支付利息
偿还租赁设备款
租赁设备价款余额
0
1
2
3
4
5
126624
126624
126624
126624
126624
48000
40138
31489
21976
11517
78624
86386
95135
104648
115107
480000
401376
314890
219755
1151-7
0
合计
633120
153120
480000
0
(四)融资租赁固定资产的核算实例分析
1、主要账户:
“固定资产——融资租入固定资产”、
“长期应付款——应付融资租赁款”、
“累计折旧”、
“生产成本”。
2、实例P197~199
①租入大型超重机时,会计分录;
借:
固定资产——融资租入固定资产480,000
贷:
长期应付款——应付融资租赁款480,000
②每月计提的折旧的会计分录;(480000÷5÷12=8000元)每月相同
借:
机械作业8,000
贷:
累计折旧8,000
③财务费用和长期应付款的支付;(每期支付126624元)
第一期支付:
(以后各期略)
借:
财务费用48,000
长期应付款——应付融资租赁款78,624
贷:
银行存款126,624
④租赁期满租赁费付清,设备归承租人所有。
借:
固定资产——施工机械480,000
贷:
固定资产——融资租入固定资产480,000
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- 第五章 固定资产的核算 第五 固定资产 核算