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会计第二十章外币折算单元测试下载版
第二十章外币折算
一、单项选择题
1.下列各项关于企业记账本位币的表述中,不正确的是()。
A.企业的记账本位币一经确定,不得改变
B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币,折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本
C.企业变更记账本位币时需要在附注中进行披露
D.企业记账本位币发生变更的,其比较财务报表应当以可比当日的即期汇率折算所有资产负债表和利润表项目
2.企业收到投资者以外币投入的资本,应当采用的折算汇率为()。
A.合同约定的汇率
B.实际收到款项日的即期汇率
C.采用系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率
D.资产负债表日的即期汇率
3.下列各项中,属于货币性资产的是()。
A.其他应收款
B.预付账款
C.预收账款
D.固定资产
4.新华公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。
根据其与外商签订的投资合同,外商将分两次投入外币资本,投资合同约定的汇率为1英镑=15.5元人民币。
2012年4月1日,新华公司收到外商第一次投入资本50万英镑,当日即期汇率为1英镑=15.6元人民币;2012年10月1日,收到外商第二次投入资本80万英镑,当日即期汇率为1英镑=15.65元人民币;2012年12月31日的即期汇率为1英镑=15.8元人民币。
假设新华公司没有其他外币投资。
则新华公司2012年12月31日资产负债表中反映的外商投入的实收资本金额为()万元人民币。
A.2032
B.2015
C.2054
D.2048
5.甲公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算,每年年末计算汇兑损益。
2013年5月1日,以每股5.6美元的价格购入乙公司股票2000股作为交易性金融资产,当日的即期汇率为1美元=6.56元人民币,款项已付。
2013年12月31日,由于市场变动,当年购入的乙公司股票的市场价格变为每股6.2美元,当日即期汇率为1美元=6.75元人民币。
不考虑其他因素,则甲公司该项交易性金融资产2013年应确认的“公允价值变动损益”的金额为()元人民币。
A.10228
B.7872
C.8100
D.2128
6.某企业2012年12月31日有关外币账户折算前的余额如下:
项目
外币账户余额(万美元)
折算人民币余额(万元人民币)
货币资金
300
2046
应收账款(借方)
200
1360
应付账款(贷方)
60
425
短期借款
30
195.5
长期借款
15
102.3
12月31日市场汇率为1美元=6.85元人民币,假设借入的长期借款用于购建固定资产,并且购建的固定资产已达到预定可使用状态。
不考虑其他因素,则该企业2012年12月31日
应确认的汇兑收益的金额为()万元人民币。
A.-22.55
B.22.55
C.43.45
D.15.45
7.甲公司的境外子公司乙公司的记账本位币为港币,期初汇率为1港币=0.81元人民币,期末汇率为1港币=0.91元人民币,该企业利润表采用中间汇率折算,资产负债表盈余公积期初数为1000万港币,折合人民币780万元,本期提取盈余公积500万港币,则本期该企业资产负债表“盈余公积”项目的期末数额应该是()万元人民币。
A.1235
B.1210
C.1280
D.1365
8.甲公司需要编制合并财务报表,对其持有80%股份的境外经营子公司报表进行折算,该外币报表折算后资产总额为3400万元人民币,负债合计为2215万元人民币,所有者权益合计为1085万元人民币,合并资产负债表上“外币报表折算差额”项目应列示的金额为()万元人民币。
A.100
B.-100
C.80
D.20
二、多项选择题
1.甲公司的记账本位币是欧元,其发生的下列交易中属于外币交易的有()。
A.买入以人民币计价的库存商品
B.买入以美元计价的债券作为可供出售金融资产
C.买入以欧元计价的无形资产
D.借入以人民币计价的长期借款
2.下列项目中,属于境外经营或视同境外经营的有()。
A.企业在境外的分支机构
B.采用相同于企业记账本位币的,在境内的子公司
C.采用不同于企业记账本位币的,在境内的合营企业
D.采用不同于企业记账本位币的,在境内的分支机构
3.对境外经营的财务报表进行折算时,利润表中的收入和费用项目,可以采用的折算汇率有()。
A.交易发生日的即期汇率
B.资产负债表日的即期汇率
C.当期的平均汇率
D.交易发生日即期汇率的近似汇率
4.关于外币业务的处理,下列说法中正确的有()。
A.收到投资者以外币投入的资本,应采用交易发生日即期汇率折算
B.收到投资者以外币投入的资本,应采用合同约定汇率折算,合同约定汇率与交易日即期汇率或即期汇率的近似汇率的折算差额计入资本公积
C.外币货币性项目,资产负债表日不改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额
D.对于以历史成本计量的外币非货币性项目,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额
5.下列各项中,属于非货币性项目的有()。
A.交易性金融资产
B.长期借款
C.其他应收款
D.预收账款
6.下列交易或事项产生的汇兑差额,不应计入当期损益的有()。
A.为购建厂房借入的外币专门借款产生的汇兑损失
B.交易性金融资产产生的汇兑收益
C.持有至到期投资产生的汇兑损失
D.可供出售权益工具投资产生的汇兑收益
7.对境外经营的财务报表进行折算时,应采用资产负债表日的即期汇率折算的有()。
A.资本公积
B.固定资产
C.营业外支出
D.预计负债
8.下列关于境外经营处置的说法中,正确的有()。
A.企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益
B.企业处置全部境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益
C.企业部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益
D.企业部分处置境外经营的,应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营有关的外币财务报表折算差额,全部自所有者权益项目转入处置当期损益
三、计算分析题
长江公司为境内注册的公司,其30%收入来自于出口销售,其余收入来自于国内销售;生产产品所需原材料有30%进口,出口产品和进口原材料通常以欧元结算。
对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季度计算汇兑损益,2012年6月30日有关外币账户余额如下:
欧元户
外币余额(万欧元)
汇率
折合人民币余额(万元)
银行存款
3000
8.9
26700
应收账款
500
8.9
4450
应付账款
400
8.9
3560
长期借款
2000
8.9
17800
应付利息
60
8.9
534
长期借款2000万欧元,系2011年10月1日借入的专门借款用于建造某生产线,借款期限为3年,年利率为6%,按季计提利息,每年年末支付当年利息。
闲置专门借款资金用于短期性质的投资,假定投资收益每个季度末收取并存入银行。
至2012年6月30日,该生产线正处于建造过程之中,已使用外币借款1200万欧元,预计将于2012年12月完工。
长江公司2012年第三季度发生以下外币业务:
(1)7月1日,收到某外商投入的外币资本1500万欧元,交易日即期汇率为1欧元=8.92元人民币。
款项已存入银行。
(2)7月15日,为建造该生产线从国外进口一套机器设备,设备价款为300万欧元,货款已用欧元支付,增值税进项税额为455.43万元人民币,增值税已经用人民币支付。
交易日即期汇率为1欧元=8.93元人民币。
(3)7月31日,向国外甲公司销售产品一批,价款共计500万欧元,交易日即期汇率为1欧元=8.94元人民币,款项尚未收到。
(不考虑增值税等相关税费)
(4)8月8日,以外币存款偿还上季度发生的应付账款200万欧元,交易日即期汇率为1欧元=8.93元人民币。
(5)8月20日,以外币银行存款向国外公司支付生产线安装费用150万欧元,当日即期汇率为1欧元=8.95元人民币。
(6)8月31日,收到上季度发生的应收账款200万欧元,交易日即期汇率为1欧元=8.96元人民币。
(7)9月30日,计提外币专门借款利息。
假定外币专门借款应计提的利息通过“应付利息”科目核算。
当日即期汇率为1欧元=8.97元人民币。
(8)第三季度剩余专门借款存入银行产生的利息收入为5万欧元,已存入银行。
要求:
(1)编制长江公司2012年第三季度相关外币业务的会计分录。
(2)计算长江公司2012年第三季度计入当期损益和在建工程的汇兑损益。
(3)编制与期末汇兑损益相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
四、综合题
1.N公司的记账本位币为人民币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,每季度末计算汇兑差额。
2012年6月30日和9月30日的即期汇率均为1美元=7.85元人民币,2012年12月31日的即期汇率为1美元=7.6元人民币。
N公司有以下外币业务:
(1)2012年5月10日,N公司从银行借入外币专门借款200万美元,期限为6个月,年利率为6%,借款当日的即期汇率为1美元=7.89元人民币。
同日该款项全部用于支付一项在建工程项目的进口设备,该项工程于2012年1月已经开始建造,至2012年年末仍在进行中。
假定该借款的利息在到期归还本金时一并计算和支付,不考虑购入设备时的相关税费。
(2)2012年11月10日以人民币归还所借外币短期借款,当日银行卖出价为1美元=7.6元人民币,当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。
(3)2012年12月1日从国外购入国内市场尚无的原材料A材料,每吨价格为1200美元,共2000吨,该原材料用于生产外销产品甲产品1000件,当日市场汇率为1美元=7.65元人民币。
至2012年12月31日,该材料的国际市场价格没有变化,由于人工成本急剧下降,造成甲产品的国际市场价格降为每件2000美元,假设原材料加工成1000件甲产品尚需发生成本10000美元(假定采用1美元=7.65元人民币的汇率折算),相关销售费用5000美元。
(4)2012年12月5日购入M公司发行的股票1000万股作为可供出售金融资产,每股支付价款8美元,另支付交易费用50万元人民币,当时的市场汇率为1美元=7.7元人民币。
12月31日,M公司股票的市场价格为每股9.5美元。
(5)2013年1月20日,N公司将所购M公司股票按当日市价每股8.8美元全部售出,所得价款为8800万美元,当日即期汇率为1美元=7.5元人民币。
不考虑所得税等其他因素的影响。
要求:
(1)编制N公司与借入短期借款相关的会计分录。
(2)编制N公司购入原材料的会计分录,并分析年末该材料是否发生减值,若发生减值,编制相关减值的会计分录。
(3)编制N公司与购入的可供出售金融资产相关的会计分录。
(答案中的金额单位用万元表示)
2.M公司于2012年1月1日,为建造某项工程专门从银行借入3000万美元的专门借款,借款年利率为6%,期限为2年,合同约定,每年1月1日支付上年度利息,到期一次还本。
假定不考虑借款过程中发生的相关费用,M公司将专门借款中未支出的部分全部存入银行,月利率为0.25%,于每年1月1日收到上年度的闲置资金利息。
工程于2012年1月1日开始实体建造,预计于2013年6月30日完工,达到预定可使用状态,期间发生的资产支出如下:
2012年1月1日,支出800万美元;
2012年7月1日,支出600万美元;
该工程因发生施工安全事故在2012年8月1日至9月30日中断施工,10月1日恢复正常施工
2013年1月1日,支出800万美元;
2013年3月1日,支出400万美元;
至2013年6月30日工程完工并达到预定可使用状态。
M公司的记账本位币为人民币,外币业务采用交易发生时的市场汇率折算。
相关汇率如下:
2012年1月1日,市场汇率为1美元=7.65元人民币;
2012年6月30日,市场汇率为1美元=7.63元人民币;
2012年7月1日,市场汇率为1美元=7.64元人民币;
2012年12月31日,市场汇率为1美元=7.7元人民币;
2013年1月1日,市场汇率为1美元=7.72元人民币;
2013年3月1日,市场汇率为1美元=7.73元人民币;
2013年6月30日,市场汇率为1美元=7.8元人民币;
假定M公司每半年计算一次利息和计算汇兑损益,专门借款的利息通过“应付利息”科目核算,取得的闲置资金收益通过“应收利息”科目核算。
要求:
(1)计算2012年专门借款利息的资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
(2)计算2013年1月1日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。
(3)计算2013年6月30日借款利息资本化金额、专门借款汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。
(4)计算该项工程达到预定可使用状态时固定资产的入账价值。
(答案中的金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)
参考答案及解析
一、单项选择题
1.
【答案】A
【解析】与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化的,如果确需变更记账本位币,是要对记账本位币变更的,选项A表述不正确。
【易】
2.
【答案】B
【解析】企业收到投资者以外币投入的资本,无论是否有合同约定汇率,均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算,而是采用交易日即期汇率折算。
【易】
3.
【答案】A
【解析】选项B和D属于非货币性资产,选项C属于负债。
【易】
4.
【答案】A
【解析】新华公司2012年12月31日资产负债表中外商投入的实收资本金额=50×15.6+80×15.65=2032(万元人民币)。
【中】
5.
【答案】A
【解析】甲公司交易性金融资产2013年应确认的“公允价值变动损益”的金额=2000×6.2×6.75-2000×5.6×6.56=10228(元人民币)。
【中】
6.
【答案】B
【解析】该企业2012年12月31日应确认的汇兑收益金额=(200×6.85-1360)+(300×6.85-2046)-(60×6.85-425)-(30×6.85-195.5)-(15×6.85-102.3)=10+9-(-14)-10-0.45=22.55(万元人民币)。
【难】
7.
【答案】B
【解析】该企业本期资产负债表盈余公积的期末数=780+500×(0.81+0.91)/2=1210(万元人民币)。
【难】
8.
【答案】C
【解析】合并资产负债表中“外币报表折算差额”应列示的金额=(3400-2215-1085)×80%=80(万元人民币)。
少数股东应负担的部分并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
【难】
二、多项选择题
1.
【答案】ABD
【解析】外币交易是指以外币计价或者结算的交易,包括:
买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务;借入或者借出外币资金;其他以外币计价或者结算的交易,选项C不属于外币交易。
【易】
2.
【答案】ACD
【解析】境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。
当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时,也应当视同境外经营,选项A、C和D正确。
【易】
3.
【答案】AD
【解析】对境外经营的财务报表进行折算时,利润表中的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
【易】
4.
【答案】AD
【解析】收到投资者以外币投入的资本,应采用交易发生日即期汇率折算,选项A正确,选项B不正确;外币货币性项目,资产负债表日应以当日即期汇率折算,因当日即期汇率不同于项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益,选项C不正确;对于以历史成本计量的外币非货币性项目,已在交易发生日按当日即期汇率折算,资产负债表日不应改变其记账本位币金额,不产生汇兑差额,选项D正确。
【易】
5.
【答案】AD
【解析】“长期借款”和“其他应收款”属于货币性项目,选项B和C不正确。
【易】
6.
【答案】AD
【解析】为购建厂房借入的专门借款产生的汇兑损失计入在建工程;可供出售权益工具投资为非货币性项目,汇兑收益计入资本公积。
【中】
7.
【答案】BD
【解析】对境外经营的财务报表折算时,资产负债表中的资产和负债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算,选项A和C不正确。
【中】
8.
【答案】ABC
【解析】企业部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益,选项D错误。
【中】
三、计算分析题
【答案】
(1)
①借:
银行存款——欧元 13380(1500×8.92)
贷:
实收资本 13380
②借:
在建工程 2679
应交税费——应交增值税(进项税额) 455.43
贷:
银行存款——欧元 2679(300×8.93)
银行存款——人民币 455.43
③借:
应收账款——欧元 4470(500×8.94)
贷:
主营业务收入 4470
④借:
应付账款——欧元 1780(200×8.9)
财务费用6
贷:
银行存款——欧元 1786(200×8.93)
⑤借:
在建工程1342.5
贷:
银行存款——欧元1342.5(150×8.95)
⑥借:
银行存款——欧元 1792(200×8.96)
贷:
应收账款——欧元 1780(200×8.9)
财务费用 12
⑦第三季度利息=2000×6%×3/12×8.97=269.1(万元人民币),应计入在建工程的部分=269.1-5×8.97=224.25(万元人民币)。
借:
在建工程224.25
银行存款——欧元44.85(5×8.97)
贷:
应付利息——欧元269.1(30×8.97)
(2)①计入当期损益的汇兑损益
银行存款账户汇兑损益=(3000+1500-300-200-150+200+5)×8.97-(3000×8.9+1500×8.92-300×8.93-200×8.93-150×8.95+200×8.96+5×8.97)=264(万元人民币)(汇兑收益);
应收账款账户汇兑损益=(500+500-200)×8.97-(500×8.9+500×8.94-200×8.9)=36(万元人民币)(汇兑收益);
应付账款账户汇兑损益=(400-200)×8.97-(400×8.9-200×8.9)=14(万元人民币)(汇兑损失);
计入当期损益的汇兑净收益=264+36-14=286(万元人民币)。
②计入在建工程的汇兑损益
长期借款产生的汇兑损益=2000×(8.97-8.9)=140(万元人民币)(汇兑损失);
应付利息产生的汇兑损益=2000×6%×6/12×(8.97-8.9)+2000×6%×3/12×(8.97-8.97)=4.2(万元人民币)(汇兑损失);
计入在建工程的汇兑净损失=140+4.2=144.2(万元人民币)。
(3)与期末汇兑损益相关的会计分录:
借:
在建工程144.2
银行存款264
应收账款36
贷:
财务费用286
应付账款14
长期借款140
应付利息4.2
【难】
四、综合题
1.
【答案】
(1)有关借款的会计处理
2012年5月10日
借:
银行存款——美元1578(200×7.89)
贷:
短期借款——美元1578
借:
在建工程1578
贷:
银行存款——美元1578(200×7.89)
2012年6月30日计算汇兑损益
借:
短期借款——美元8[200×(7.85-7.89)]
贷:
在建工程8
2012年11月10日以人民币归还短期借款,需要从银行买入206万美元(200+200×6%/2)
借:
短期借款——美元1570(1578-8)
在建工程45(6×7.5)
贷:
银行存款—人民币1565.6(206×7.6)
在建工程49.4
(2)购入原材料
借:
原材料1836
贷:
银行存款——美元1836(1200×2000×7.65/10000)
2012年12月31日,甲产品的可变现净值=(2000×1000-5000)×7.6/10000=1516.2(万元人民币),甲产品的成本=(1200×2000+10000)×7.65/10000=1843.65(万元人民币),因原材料所生产的甲产品可变现净值低于成本,所以原材料A的可变现净值=1516.2-10000×7.65/10000=1508.55(万元人民币),原材料A的成本=1200×2000×7.65/10000=1836(万元人民币),原材料A的可变现净值小于其成本,需要计提跌价准备,计提存货跌价准备的金额=1836-1508.55=327.45(万元人民币)。
借:
资产减值损失327.45
贷:
存货跌价准备327.45
(3)
2012年12月5日
借:
可供出售金融资产——成本61650(1000×8×7.7+50)
贷:
银行存款——美元61600(1000×8×7.7)
银行存款——人民币50
2012年12月31日应确认的可供出售金融资产公允价值变动=1000×9.5×7.6-61650=72200-61650=10550(万元人民币)
借:
可供出售金融资产——公允价值变动10550
贷:
资本公积——其他资本公积10550
2013年1月20日处置可供出售金融资产:
借:
银行存款——美元66000(8800×7.5)
投资收益6200
贷:
可供出售金融资产——成本61650
——公允价值变动10550
借:
资本公积——其他资本公积10550
贷:
投资收益10550
【中】
2.
【答案】
(1)
2012年6月30日:
专门借款利息资本化金额=3000×6%×6/12×7.63-(3000-800)×0.25%×6×7.63=686.7-251.79=434.91(万元人民币)。
账务处理为:
借:
在建工程434.91
应收利息——美元251.79
贷:
应付利息——美元686.7
外币专门借款本金汇兑差额=3000×(7.63-7.65)=-60(万元人民币)(收益)。
外币专门借款利息汇兑差额=(3000×6%×6/12-2200×0.25%×6)×(7.63-7.63)=0
账务处理为:
借:
长期借款——美元60
贷:
在建工程60
2012年12月31日:
专门借款利息资本化金额=3000×6%×6/12×7.7-(3000-800-600)×0.25%×6×7.7=693-184.8=508.2(万元人民币)。
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