对我国注册会计师职业道德问题的探讨.docx
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对我国注册会计师职业道德问题的探讨
摘要
注册会计师是社会中介组织中的一个重要组成部分。
在我国社会主义市场经济建设当中,在全社会大力倡导诚信的背景下,深刻认识和领会注册会计师行业诚信建设行业规范发展的紧密关系,深入研究和倡导注册会计师职业道德规范的建设,不仅关系到社会公众对行业信赖程度,关系到行业生存和发展的舆论与市场环境,而且关系到市场经济运行秩序和运行质量的维护与保障,是当前注册会计师行业急需研究和解决的重大课题。
本文以注册会计师的职业道德问题为切入点加以探讨。
探讨的过程中,首先分析我国注册会计师职业道德的现状,然后分析了注册会计师职业道德低下,致使审计质量低下,行业诚信度低。
最后提出一些建设性意见。
关键词:
注册会计师;职业道德
Abstract
CPAisasocialintermediaryorganizationsisanimportantpart.IntheconstructionofChina'ssocialistmarketeconomy,which,inthewholesocietytopromoteintegrityinthecontextofaprofoundunderstandingoftheCPAprofessionandunderstandtheintegrityofthebuildingindustry,thecloserelationshipbetweennormativedevelopment,in-depthresearchandadvocacyCPAprofessionalethicsofconstruction,notonlyrelatedtodegreeofpublictrustintheindustry,relatedtothesurvivalanddevelopmentofthemediaindustryandmarketenvironment,butalsototheorderlyoperationofthemarketeconomyandthequalityofmaintenanceandoperationalsecurity,theCPAprofessioniscurrentlyanurgentneedtostudyandsolveamajorissue.
Inthispaper,CPAethicalissuesasthestartingpointtobeexplored.Exploretheprocess,thefirstanalysisofthestatusofCPAprofessionalethics,andthenanalyzedwithethicallow,resultinginlowqualityaudits,industrycredibilityislow.Finallysomeconstructivesuggestions.
KeyWords:
CPA;Professionalethics
目录
1绪论1
1.1论文研究的背景和意义1
1.1.1研究背景1
1.1.2研究意义1
1.2国内外研究情况1
1.2.1国内研究情况1
1.2.2国外研究情况2
1.3研究的内容3
2注册会计师职业道德相关内容的概述4
2.1注册会计师的职业道德内涵4
2.1.1道德4
2.1.2职业道德4
2.1.3注册会计师职业道德4
2.2注册会计师职业道德与诚信的关系5
2.2.1诚信是我国现代会计职业道德的支柱5
2.2.2诚信是注册会计师职业道德的精髓5
3我国注册会计师职业道德的现状及问题7
3.1我国注册会计师职业道德的现状7
3.2我国注册会计师职业道德的问题9
3.2.1道德意识淡薄9
3.2.2执业不规范9
3.2.3审计造假9
4我国注册会计师职业道德问题的原因分析11
4.1职业道德规范体系不完善11
4.2法律责任体系不健全11
4.3行业监督体系不完善12
4.4缺乏有效的道德教育机制12
5提高注册会计师职业道德的建议13
5.1完善注册会计师职业道德的规范体系13
5.2改善注册会计师的执业环境13
5.3提高行业外部的监管水平并加大执法力度14
5.4加强注册会计师的职业道德和专业素质教育14
6结论16
参考文献17
1绪论
1.1论文研究的背景和意义
1.1.1研究背景
随着市场经济的发展,作为经济服务领域的注册会计师行业对世界经济的发展发挥着十分重要的作用。
但如今国内外财务舞弊与审计合谋案的连续发生,使得注册会计师职业道德问题成为职业界内外广泛关注的重大问题,对于注册会计师行业的道德水平社会公众的要求也是越来越高。
随着注册会计师的执业环境日趋复杂,公众和客户的压力也是不断增大,注册会计师面临的职业道德问题也会是越来越多,这严重影响到了注册会计师行业的形象。
若对我国注册会计师行业职业道德水平低下的现状再不加重视,这不仅会影响到注册会计师的执业质量,甚至会严重阻碍以诚信为本的整个注册会计师行业的发展。
1.1.2研究意义
注册会计师职业道德是注册会计师行业的立身之本,讲信誉、守信用、重信义、恪守职业道德是注册会计师行业发展和生存的生命线。
目前我国注册会计师职业的从业人员对注册会计师的职业性质缺乏全面的认识,还未树立起强烈的道德意识、责任意识和风险意识。
在社会主义市场经济体制的进程中强调我国注册会计师职业道德建设,更具有深远的历史意义和深刻的现实意义。
1.2国内外研究情况
1.2.1国内研究情况
我国对注册会计师职业道德的研究,主要有两个高峰期:
一是由1996年中国注册会计师协会发布《中国注册会计师职业道德基本准则》所引发的;二是由2002年我国“银广厦”事件、美国“安然”事件所导致的。
第一个高峰期(1996年—2001年),这一时期主要针对注册会计师职业道德规范研究,其中最具代表性的是1999年8月由中国金融出版社出版的陈汉文博士的论文《注册会计师职业行为准则研究》。
在书中,他指出注册会计师的职业行为准则是职业道德的具体化和制度化,并创造性地将注册会计师职业准则定义为一份注册会计师职业服务市场中关于注册会计师职业服务质量的合约,其内容是对注册会计师与有关当事人之间相互行为的约定,从而来界定注册会计师的行为空间。
经过注册会计师行业的不断发展,职业行为准则逐渐标准化并得到社会公认,由职业团体发布,对全体注册会计师都有约束力,并成为一份具有较强道德约束的公共合约。
第二个高峰期(2002年至今),自从2002年“安然”、“银广厦”事件的发生开始,注册会计师职业道德问题又成为学术界的一大焦点,有关文章纷纷涌现。
2002年中国财政经济出版社出版了由财政部重点会计科研课题的研究成果撰写的《会计人员职业道德与自律机制研究》。
书中探讨了会计职业道德的成因和现状,对比分析了会计职业道德,并提出了自律机制建设及加强会计职业道德的相关建议。
2003年由中国财政经济出版社出版的陈少华所著的《防范企业信息舞弊的综合对策研究》。
书中阐述了会计信息的基本理论及会计舞弊的涵义,并对注册会计师审计舞弊和治理进行了进一步研究。
认为审计市场结构不合理、审计委托代理关系失衡以及风险收益不对称等是最终导致我国审计独立性缺失的最主要原因。
2004年东北财经大学出版社出版由孙坤所著的《独立审计质量保证论》,非常深刻地分析了制约审计质量的各种原因,提出构建由会计师事务所、注册会计师职业组织、注册会计师群体、政府构成的质量保证体系,对每个层面地位、角色所发挥的作用进行了全面分析。
2007年由经济管理出版社出版的彭桃英所著的《审计质量与审计市场行为主体关系研究》,本书在制度变化的背景下,对审计质量的评价和审计市场的主体行为的关系作了系统的研究。
1.2.2国外研究情况
注册会计师行业起源于西方,一直以来西方国家对会计职业界的会计职业道德建设非常重视。
从莫茨(Marc)、侯赛因(Hussein)的《审计理论结构》(ThePhilosophyofAuditing)中单列章节谈会计师的道德行为开始,大多数的会计著作及相关的会计教材中都有大篇幅的有关注册会计师职业道德知识的论述。
美、英、日、德等发达国家的注册会计师协会都制定了相关职业道德标准,国际会计师联合会(IFAC)、道德委员会(IESBA)也制定了《职业会计师道德守则》。
这些道德规范发展至今相对完善,而会计职业道德主要依附于市场经济规律,国外的先进经验可以借鉴使用,但是不能照搬。
早在1961年莫茨(Marc)、侯赛因(Hussein)所著的《审计理论结构》一书中,就用了一个章节的篇幅谈会计师的职业道德行为,介绍了一般道德理论的基础,包括苏格拉底(Socrates)、休谟(Hume)、洛克(Locke)、康德(Kant)等哲学家对道德的理解。
美国布鲁克斯(Brooks)在《商业伦理与会计职业道德》一书中,从哲学的角度探讨了诸如道德与法律、道德与商业、人的自利本性与经济学的关系,列举了大量管理者、会计师遭遇困境的案例,在实际操作方面,又介绍了道德决策的基本方法,包括帕斯汀法(Pastinapproach)、准则法(moralstandardsapproach)和五问法(5-questionapproach)等,提供了一个较为完整的会计职业道德规范体系,供我国注册会计师职业参考及运用。
国际会计师联合会(IFAC)于2009年修订的《职业会计师道德守则》包括三部分:
第一部分适用于所有的职业会计师,包括客观性和公正性、税务服务、跨国活动、专业胜任能力、保密、宣传等;第二部分适用于执行公共业务的职业会计师,包括与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、广告与招揽、收费与佣金以及专业胜任能力;第三部分适用于受雇的职业会计师,包括对同行的支持、信息的表述、忠诚与冲突、专业胜任能力等。
1.3研究的内容
本文以注册会计师的职业道德问题为切入点加以探讨。
探讨的过程中,首先分析了我国注册会计师职业道德低下,致使审计质量低下,行业诚信度低。
然后分析了注册会计师执业环境对注册会计师职业道德的影响,最后提出一些建设性意见。
全文共分为六个个部分:
第一部分,绪论,本章主要介绍了本文的研究背景、意义,国内外的研究现状以及本文的研究内容。
第二部分,对我国注册会计师职业道德的相关概念进行了概述。
第三部分,本文的主要内容,描述了我国注册会计师职业道德的现状及问题。
第四部分,本文的重要内容,对我国注册会计师职业道德问题出现的原因进行了分析。
第五部分,本文的重要内容,对提高我国注册会计师职业道德提出了一些有效性的建议。
第六部分,结论,对全文内容进行概括总结。
2注册会计师职业道德相关内容的概述
2.1注册会计师的职业道德内涵
2.1.1道德
作为意识形态的道德,它经历了一个漫长的历史发展过程。
从萌芽到形成,从少数人的明确意识到为多数人所意识。
在不同历史阶段,道德有不同的特点、职能和内容,但在调整人们的各种社会活动和社会关系、形成良好的社会氛围和环境等方面发挥着非常重要的影响。
注册会计师职业道德是职业道德的一个分支,是会计领域中因会计活动引起的道德现象以及由此归纳出来的道德理论的总称。
注册会计师职业道德与民间审计行为密切相关,本身具有自己的作用和特征,同时兼有职业道德的一般特征。
对每一个注册会计师从业人员的基本要求就是遵守注册会计师的职业道德。
2.1.2职业道德
所谓职业道德,就是符合职业特点所要求的道德品质、道德情操和道德准则,同人们的职业活动紧密联系的总和,它既是对在职业活动中本职人员行为的基本要求,又是职业对社会所负的道德责任与义务。
在职业活动中,它是人们所应遵守的基本道德,职业纪律、职业责任、职业品德和专业胜任能力等的总称,属于自律范围,它通过公约、守则等对职业生活中的某些方面进行规范。
职业道德是经过长期时间的积累自然形成的,没有固定形式,通常体现为观念、习惯、信仰等,大多数没有实质的约束力和强制力。
2.1.3注册会计师职业道德
注册会计师职业道德是指职业界中注册会计师从业人员在其执业过程中因执业活动引起的道德现象及由此得出的道德理论和道德规范的总称,是在注册会计师职业中道德行为观念的具体运用和特殊表现,是具有注册会计师角色特征的道德规范,并能适用于整个注册会计师行业。
《中国注册会计师职业道德基本准则》将注册会计师职业道德定义为:
“注册会计师职业品德、职业责任、专业胜任能力及执业纪律等的总称”。
国际会计师联合会(IFAC)在最新发布的《职业会计师道德守则》中大部分内容用来分析职业会计师的职业道德规范。
我国于2010年实施的《注册会计师职业道德守则》所规范的内容与国际会计联合会(IFAC)——《职业会计师道德守则》的内容基本相似。
其中在《注册会计师职业道德守则第1号——职业道德基本原则》中明确规定注册会计师应当遵循客观公正原则、诚信原则,在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持应有的独立性;应当保持专业胜任能力,保持应有的关注,勤勉尽责;应当履行保密义务对职业活动所获得的涉密信息保密;应当维护职业声誉,树立更好的职业形象。
2.2注册会计师职业道德与诚信的关系
诚信问题的核心,在于追求自身利益的同时还顾及社会和他人的利益。
注册会计师诚信的核心则是保持良好的职业道德素质。
建立在诚信基础上的法制经济则是市场经济,而建立在高尚操守和诚实理念上的自律规范则是诚信。
一方面,在市场制度中要求运用价格杠杆和价值规律优化资源配置,追求利润最大化。
另一方面,市场的本质要求:
在追求利润最大化的同时也不能伤害到社会和他人的利益。
这正是诚信作为市场经济基石的意义所在,更是推动诚信建设的动力。
随着市场经济的发展,注册会计师行业不断发展壮大,社会公众对会计师职业的了解和认识也在逐步加深,对执业会计师的服务质量要求也越来越高,执业会计师对同行和客户保持专业水平、独立性、胜任能力以及避免利益冲突显得更为重要,保持较高的职业道德水平已成为注册会计师行业诚信的核心。
2.2.1诚信是我国现代会计职业道德的支柱
会计工作的根本要求在于一个“真”字,它要求数据真实可信,绝不能弄虚作假。
我国现代会计的发展与潘序伦先生的名字紧密相连,他被人称作:
“中国现代会计之父”,他是我国会计界最早倡导诚信思想并大规模开展诚信教育的先驱。
1928年,潘序伦先生就从圣人孔子的古训“民无信不立”出发,以诚信理念创办立信会计师事务所,开办立信会计学校。
潘序伦先生认为,“立信”是做人的基本原则,也是会计的职业道德,忠于会计事业务必“立信”。
他把信用看作是会计事业的生命线,“立信,乃会计之本。
没有信用,也就没有会计。
”这是潘序伦先生忠诚于敬业精神的深刻表达。
如果一个人失去信用,就会循私舞弊,弄虚作假,最终会身败名裂,更严重的是,会危害他人并给国家和社会造成巨大的损失。
因此,潘序伦先生一生看重“真诚”与“信用”。
1933年,潘序伦先生在为立信会计季刊撰稿时,在《中国之会计师职业》一文中从多方面论述会计师的职业道德:
“人的学识、经验以及才能,对于会计师来说固然不可或缺,但是,在根本上,它终究不如道德的重要性。
”然而,会计师的职业,实则是为工商企业提倡:
讲老实话,办老实事,做老实人。
始终坚持真理,实事求是精神。
2.2.2诚信是注册会计师职业道德的精髓
中介服务机构既然是为维护市场的信用关系、促进信用交易服务,其自身就必须做到行为公正,诚实守信,不能提供虚假的信用评级、审计报告及会计资料等信息。
注册会计师是市场经济的产物,也是一种民间审计组织,更是经济信息正确性的鉴证者。
在社会主义市场经济条件下,会计信息质量至关重要,它直接影响着国家宏观经济决策的正确性和资源配置的有效性,注册会计师提供审计服务是会计信息质量的重要保证。
因此,注册会计师职业的一个明显特征就是通过诚信服务,增强经济信息的可靠性,并向社会承担责任,包括投资者、债权人、政府部门、客户,以及其他依赖注册会计师的潜在投资者等。
在会计和审计领域中,注册会计师主要承担着三方面的任务。
第一方面,是促进法。
注册会计师被视为市场经济秩序的维护者,因此,要根据相关法律的要求,通过审计监督促进企业遵守制度准则和相关法律法规。
第二方面,是为企业财务会计报告提供可靠的保证和评价,为决策者依据财务信息提供服务。
从发展趋势上看,这种保证不仅局限于财务信息或财务报表,而更多地是与程序、制度和政策有关。
第三方面,是参与并帮助企业建立财务、管理制度,给客户提供服务咨询。
通过注册会计师的服务,使客户获得遵守法律方面的评价和使社会公众、客户及使用者得到的信息有可靠保证。
注册会计师在提供这些服务过程中的态度及行为,对行业自身和国家经济的健康运行有着至关重要的影响。
只有不断提高服务质量和诚信标准水平,使公众对行业建立牢固的信任,注册会计师行业才能确保自己的优势地位。
3我国注册会计师职业道德的现状及问题
3.1我国注册会计师职业道德的现状
注册会计师的职业道德是注册会计师执业质量的重要保证,是注册会计师事业健康发展必不可少的要素。
但由于存在各种原因,整个注册会计师行业的职业道德水平不高,如今,仍是无法回避的现实。
下面例举了1996—2011年的一系列注册会计师违反职业道德的案例,分析注册会计师职业道德的现状。
表2-1案例分析
公司名称
审计事务所
如何违反职业道德
海南民源股份有限公司
中华会计师事务所
出具严重虚假的审计报告。
郑百文
公司
郑州会计师事务所
签字注册会计师违反了相关的法律,出具严重失实的审计报告。
银广厦
中天勤会计师事务所
出具虚假审计报告。
麦科特公司
深圳华鹏会计师事务所
出具严重失实审计报告。
大庆联谊石化股份有限公司
哈尔滨会计师事务所
对上市申报有关文件的真实性、完整性未作认真核查,使申报材料含有重大虚假信息;出具了内容虚假的审计意书。
蓝田股份
华伦会计师事务所
为上市公司提供虚假财务报告。
东方锅炉
四川会计师事务所
出具虚假验资报告、审计报告;对财务报告中虚增利润未提出异议。
猴王集团
深圳TR会计师事务所
年报严重不实,虚构利润和资产,深圳TR会计师事务所却没有披露相关问题,存在过失。
资料来源:
中国证监会官方网站(),经笔者整理
一直以来,我国就把真实性看作会计工作的“命脉”。
在西方,现代会计的基本原则就是“真实与公允”。
在我国新修订的《会计法》中,就要求提供的会计信息必须真实、完整。
国际会计准则委员会在其制定的《编报财务报表的框架》中,规定企业对外的财务报表必须具备“可靠性、相关性、可比性、可理解性”四个基本质量特征,并把“可靠性”作为它的核心。
在现实中,可靠性主要体现在“真实反映”上。
可见,只要会计信息失去真实性,就等于会计消亡,而会计信息的不真实,除了会损坏管理与经济之外毫无用处。
因此,我们对会计的真实性非常的关注,并且在会计的真实性方面向社会各界做出了承诺。
社会各界对会计、审计的这种承诺也给予了充分信赖,所以会计信息被人们广泛地用于日常经营管理和经济决策。
诚信是会计和审计的立身之本。
2001年12月30日,在中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第16号—A股公司实行补充审计的暂行规定》中,要求公司在公开的发行股票时,不仅应该聘请国内的会计师事务所,还应聘请获中国财政部和证监会许可的国际会计师事务所,对财务报告进行审计。
但引进国际会计师事务所,我国的审计问题就一定有解决的希望吗?
我看未必。
2001年全球能源业巨头—安然公司破产,2002年新年之际,美国电讯业巨头—环球电讯公司也宣布破产,原因均是会计造假所致,而国际会计师事务所也牵涉其中。
安达信作为国际五大会计公司之一,却也扮演着很不光彩的角色,尤其是安然公司的会计作弊行为,竟得到了安达信的默认。
这些事件告诉我们:
美国作为国际会计的楷模和世界的经济强国,其会计和审计的诚信度也并不能令人满意。
那么,国际会计师事务所的工作质量就肯定会高于中国本土的会计师事务所吗?
作为国际会计师事务所的安达信,在执业中的表现也很令人失望。
2001年,原本打算在香港上市的内地企业—杰威国际也涉嫌虚增资产及利润,安达信就受到过香港证监会及会计师公会的调查,又因客户格林柯尔、科龙涉嫌业绩不实,所导致安达信执业水准又被人们质疑。
作为国际五大会计公司的“四大”—普华永道、毕马威、安永、德勤,近几年,都因执业质量问题,或陷于诉讼,或失去客户,或受到质疑,或受到处罚。
作为国际注册会计师行业的龙头,执业质量竟然如此,其它国际会计师事务所的执业质量能不让人质疑吗?
看来,指望国际会计师事务所来保证中国上市公司会计信息质量的想法太过简单。
可见,会计信息失真、注册会计师丧失诚信原则,不是中国特有的问题,而是国际的通弊。
中国国际化,并不代表会计信息质量就能提高,注册会计师诚信原则就能顺利贯彻。
中国的银广厦事件也好,美国的安然事件也罢,都反映了注册会计师诚信原则的缺失。
单独探讨这些事件对解决会计信息失真的问题是远远不够的。
因为,这些事件所反映的造假手法,早已不是我们所陌生的。
他们没有什么创造,但他们的造假却能轻而易举的成功,这需要我们所深思。
同时,因为这些事件,笼统地讨论注册会计师的诚信问题,是飘渺的。
其实注册会计师的诚信并不是很抽象,而是有着十分复杂的社会、政治、经济、甚至文化背景,撇开现实去奢谈诚信,得出的看法和结论,并不会对会计诚信问题的解决有积极的指导作用。
3.2我国注册会计师职业道德的问题
3.2.1道德意识淡薄
从注册会计师的来源和构成看,他们作为我国一支新生的联合部队,年龄结构不合理,执业水平参差不齐。
据统计,全国共有5万多名注册会计师,其中30岁以下的不到10%,50岁以上的占46%,60岁以上的将近30%;大学以上学历的只有28%,一些早期没有通过考试取得注册会计师资格的老同志年龄偏大,知识结构也不太合理。
这些情况导致的后果就是从业人员总体素质不高。
另外,在注册会计师的恢复初期,受供求关系及各种因素的影响,我国对注册会计师曾采用考核的方式进行资格认定,后来合并时,又有一些注册审计师被认定为注册会计师,由于入门关把得不严,致使一些素质较差、品质恶劣的人员混进了注册会计师的队伍,其主要有两方面的原因:
第一方面是他们较低的职业道德水平,影响了我国注册会计师职业道德的整体水平;第二方面是他们的许多不道德行为又在一定程度上侵蚀和影响着其他注册会计师的执业行为。
3.2.2执业不规范
有些注册会计师在执业过程中,不严格执行客观、公正、独立的职业道德准则和不规范执行为,因此,导致大多数的注册会计师带有很大的依赖性和随意性,并使他们不能保持客观、公正、独立的立场,无视职业的道德约束。
在利益的驱动下,有的注册会计师明知委托人的会计报表有故意造假和重大错报的行为却不予以制止,更无视于职业的道德约束,一起串通舞弊,为违法违纪活动出谋划策,直接参与伪造会计凭证、伪造会计账簿、变造会计凭证、假报会计报表,出具虚假的验资报告和审计报告等一系列违法的会计行为活动。
3.2.3审计造假
在注册会计师职业活动中,审计造假是最主要的一种不道德行为。
注册会计师造假是一种典型的会计舞弊行为,更是注册会计师违背执业准则的行为。
注册会计师是为社会提供会计服务和鉴证服务的执业人员,本应当具备良好的职业道德。
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