讲义《中级会计实务》第五章 长期股权投资.docx

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讲义《中级会计实务》第五章长期股权投资

第五章长期股权投资

【例题1·计算分析题】长期股权投资——成本法

甲公司2015年2月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票10000000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，甲公司持有诚远股份有限公司60%股权，并对其实施控制。

（1）2015年2月15日，购入股票；

（2）2015年4月8日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利2000000元；

（3）2016年3月15日收到诚远股份有限公司宣告发放2015年现金股利的通知，共6000000元；

（4）2016年12月31日，长期股权投资存在减值迹象，预计未来现金流量现值为95000000元；

（5）2017年2月28日，甲公司将持有的诚远股份有限公司股票全部出售，取得价款96000000元，支付相关税费30000元。

【例题2·计算分析题】长期股权投资——权益法

甲公司2015年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%，甲公司能够对东方股份有限公司施加重大影响。

每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生相关税费50000元，款项已由银行存款支付。

2014年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值同）100000000元。

（1）2015年1月20日，购入股票；

（2）2015年东方股份有限公司实现净利润10000000元；

（3）2015年东方股份有限公司因可供出售金融资产的公允价值增加，致其他综合收益增加4000000元；

（4）2015年东方股份有限公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加金额为3000000元；

（5）2016年2月15日，东方股份有限公司宣告发放2015年现金股利，共6000000元；

（6）2016年4月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利；

（7）2016年6月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。

【例题3·计算分析题】20×9年6月30日，A公司向其母公司P发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。

合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。

20×9年6月30日S公司净资产的账面价值为40020000元。

假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。

合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表5-1所示。

A公司和S公司所有者权益的构成

表5-120×9年6月30日单位：

元

A公司

S公司

实收资本

30000000

10000000

资本公积

20000000

6000000

盈余公积

20000000

20000000

未分配利润

23550000

4020000

合计

93550000

40020000

【例题4·单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。

假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。

（2009年考题）

A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

【例题5·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。

为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。

取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。

假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。

A.5150B.5200

C.7550D.7600

【例题6·单选题】2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。

合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。

假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。

（2009年考题）

A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积

B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元

C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元

D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元

【例题7·单选题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。

合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。

合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。

假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。

不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。

（2008年考题）

A.1920B.2100

C.3200D.3500

【例题8·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。

为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。

取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。

假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。

A.5150B.5200

C.7550D.7600

【例5-3】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。

合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-3所示。

合并中，A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用1000000元。

本例中假定合并前A公司与B公司及其股东不存在任何关联方关系。

A公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值

表5-320×9年3月31日单位：

元

项目

账面价值

公允价值

土地使用权

20000000

（成本为30000000，累计摊销10000000）

32000000

专利技术

8000000

（成本为10000000，累计摊销2000000）

10000000

银行存款

8000000

8000000

合计

36000000

50000000

【例题9·计算分析题】2012年1月1日，甲公司以一台固定资产向乙公司投资（甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司），占乙公司注册资本的60%，该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。

不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

【例题10·计算分析题】2012年5月1日，甲公司以一项专利权向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司），占丙公司注册资本的70%，该专利权的账面原价为5000万元，已计提累计摊销600万元，已计提无形资产减值准备200万元，公允价值为4000万元。

不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

【例题11·计算分析题】甲公司2012年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议（甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司），甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2012年7月1日购买日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，甲公司取得70%的份额。

甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税税额85万元，账面成本400万元，承担归还短期贷款义务200万元。

要求：

编制甲公司的相关会计分录。

【例题12·计算分析题】2012年5月1日，甲公司以一项可供出售金融资产向丙公司投资（甲公司和丙公司不属于同一控制下的两个公司），占丙公司注册资本的70%，该可供出售金融资产的账面价值为3000万元（其中成本为3200万元，公允价值变动为-200万元），公允价值为3100万元。

不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

【例题13·计算分析题】2012年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。

占丁公司25%股权，具有重大影响。

投资时丁公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。

要求：

编制甲公司相关会计分录。

【教材例5-4】甲公司于20×9年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款80000000元。

在购买过程中支付手续费等相关费用1000000元。

该股份取得后能够对乙公司施加重大影响。

投资时乙公司可辨认净资产公允价值为41000元。

其账务处理为：

【例题14·计算分析题】2012年7月1日，甲公司发行股票1000万股作为对价向A公司投资，每股面值为1元，实际发行价为每股3元，另支付发行费用9万元。

不考虑相关税费。

两公司属于同一控制下企业。

要求：

编制甲公司的相关会计分录。

【例题15·多选题】甲公司于2011年1月1日投资A公司（非上市公司），取得A公司有表决权资本的80%。

A公司于2011年4月1日分配现金股利10万元，2011实现净利润40万元，2012年4月1日分配现金股利20万元，下列说法正确的有（）。

A.甲公司2011年确认投资收益0元

B.甲公司2011年确认投资收益8万元

C.甲公司2012年确认投资收益16万元

D.甲公司2012年确认投资收益32万元

【例题16·计算分析题】甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关的资料如下：

（1）2010年1月1日甲公司支付价款800万元取得A公司51%的股权（有效控制），发生相关税费2万元。

（2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利100万元。

（3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。

（4）2010年A公司发生亏损200万元。

（5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为500万元。

（6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款520万元。

要求：

编制甲公司上述与投资有关业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

【例题17·计算分析题】A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权。

（1）如取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元，则A公司应进行的会计处理为：

（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：

【例5-9】A公司于20×9年1月1日取得B公司30%的股权，对B公司实施重大影响，实际支付价款30000000元。

取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：

元）：

实收资本30000000

资本公积24000000

盈余公积6000000

未分配利润15000000

所有者权益总额75000000

（1）取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120000000元

（2）20×9年B公司实现净利润8000000元。

A公司的会计处理如下：

【例题18·单选题】甲公司2012年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用10万元。

购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。

乙公司2012年实现净利润600万元。

甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。

假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2012年度利润总额的影响为（）万元。

A.470B.180

C.290D.480

【例5-11】甲公司于20×9年1月2日购入乙公司30%的股份，购买价款为20000000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。

取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60000000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位：

元）。

账面原价

已提折旧

公允价值

原预计使用年限

剩余使用年限

存货

5000000

7000000

固定资产

10000000

2000000

12000000

20

16

无形资产

6000000

1200000

8000000

10

8

小计

21000000

3200000

27000000

假定乙公司20×9年实现净利润6000000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5000000元中有80%对外出售。

甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。

甲公司在确定其享有乙公司20×9年的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）：

调整后的净利润=

甲公司应享有份额=

会计分录为：

【例题19·单选题】某投资企业于2012年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。

取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。

被投资单位2012年度利润表中净利润为1000万元。

不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2012年应确认的投资收益为（）万元。

A.300B.291

C.294D.240

【例题20·计算分析题】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。

甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

20×9年8月，乙公司将其成本为9000000元的某商品以15000000元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。

至20×9年12月31日，甲公司仍未对外出售该存货。

乙公司20×9年实现净利润48000000元。

假定不考虑所得税因素。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司20×9年净损益时，应进行以下账务处理：

假定2×10年，甲公司将该商品以18000000元对外部独立第三方出售。

乙公司2×10年实现的净利润为30000000元。

甲公司的账务处理如下：

【例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。

20×9年，甲公司将其账面价值为9000000元的商品以15000000元的价格出售给乙公司。

至20×9年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方出售。

甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。

乙公司20×9年实现净利润30000000元。

假定不考虑所得税因素。

甲公司应当进行如下的账务处理：

【例题21·计算分析题】甲公司于2011年7月1日取得乙公司40%股权，实际支付价款为3500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。

甲公司能够对乙公司施加重大影响。

乙公司2011年上半年实现净利润200万元，下半年实现净利润300万元，未分配现金股利。

乙公司2012年度实现净利润1000万元，分配现金股利200万元（股利当年收到）；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益50万元。

乙公司2013年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元，未分配现金股利。

假定不考虑所得税和其他因素的影响。

要求：

编制2011年7月1日至2013年12月31日甲公司个别财务报表中对乙公司投资的会计分录。

（1）2011年

（2）2012年

（3）2013年

【例题22·计算分析题】甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。

20×9年，甲企业将其账面价值为800万元的商品以640万元的价格出售给乙公司。

20×9年资产负债表日，该批商品尚未对外部独立第三方出售。

假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。

乙公司20×9年净利润为2000万元。

要求：

编制甲企业相关的会计分录。

【例题23·计算分析题】甲公司持有乙公司40%的股权，20×8年12月31日的账面价值为20000000元，包括投资成本以及因乙公司实现净利润而确认的投资收益。

乙公司20×9年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损60000000元。

假定甲公司在取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。

甲公司账上有应收乙公司“长期应收款”800万，实质上构成对乙公司的净投资。

甲公司应进行的账务处理为：

【例题24·计算分析题】A公司持有B公司30%的股份，当期B公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为6000000元，除该事项外，B公司当期实现的净利润为32000000元。

假定A公司与B公司采用的会计政策、会计期间相同，投资时B公司有关资产的公允价值与其账面价值亦相同，无其他内部交易。

A公司在确认应享有B公司所有者权益的变动时：

【例题25·计算分析题】A公司于2011年以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。

2012年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%的股权。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。

A公司原持有B公司5%股权于2012年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。

A公司与C公司不存在任何关联方关系。

【例题26·计算分析题】A公司于2011年3月以12000万元取得B公司20%股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。

2012年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。

A公司按净利润的10%提取盈余公积。

A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。

其他资料同上。

购买日，A公司应进行以下账务处理：

【例题27·计算分析题】A公司于20×8年3月1日以40000000元取得B公司30%的股权，因能够派人参与B公司的财务和生产经营决策，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于20×8年确认对B公司的投资收益1500000元。

20×9年1月2日，A公司又以50000000元现金取得B公司30%的股权。

本例中假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未分派现金股利或利润。

A公司按净利润的10%计提盈余公积。

【例28·计算分析题】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。

20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。

20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。

20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。

假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。

假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。

甲公司个别财务报表的处理：

【例29·计算分析题】甲公司于20×5年2月取得乙公司10%股权，对乙公司不具有控制、共同控制和重大影响，甲公司将其分类为可供出售金融资产，投资成本为900万元，取得时乙公司可辨认净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。

20×6年3月1日，甲公司又以1800万元取得乙公司12%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。

取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的财务和生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。

假定甲公司在取得乙公司10%的股权后，双方未发生任何内部交易。

乙公司通过生产经营活动实现的净利润为900万元，未派发现金股利或利润。

除所实现净利润外，未发生其他所有者权益变动事项。

20×6年3月1日，甲公司对乙公司投资原10%股权的公允价值为1300万元，原计入其他综合收益的累计公允价值变动收益为120万元。

甲公司对上述交易的会计处理如下：

【例30·计算分析题】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。

20×8年10月，甲公司将该项投资中的50%出售给非关联方，取得价款1800万元。

相关股权划转手续于当日完成。

甲公司持有乙公司剩余15%股权，无法再对乙公司施加重大影响，转为可供出售金融资产。

股权出售日，剩余股权的公允价值为1800万元。

出售该股权时，长期股权投资的账面价值为3200万元，其中投资成本2600万元，损益调整为300万元，因被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动享有部分为200万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为100万元。

不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司的会计处理如下：

【例31·计算分析题】甲公司持有乙公司60%股权并能控制乙公司，投资成本为1200万元，按成本法核算。

20×8年5月12日，甲公司出售所持乙公司股权的90%给非关联方，所得价款为1800万元，剩余6%股权于丧失控制权日的公允价值为200万元，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的交易性金融资产。

假定不考虑其他因素，甲公司于丧失控制权日的会计处理如下：

【例题32·单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（  ）。

（2011年考题）

A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股