初级会计基础常见疑难问题汇集.docx
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初级会计基础常见疑难问题汇集
初级会计基础常见疑难问题汇集
1.什么是会计主体?
应如何区分会计主体与法律主体?
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会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。
在会计主体假设下,企业应当对其本身发生的交易或事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身所从事的各项生产经营活动。
法律主体必定是会计主体,但会计主体并不一定是法律主体。
因为法律主体能独立承担民事责任,有独立的资金,自主经营、独立核算收支盈亏并编制会计报表,因此可以作为会计主体,而会计主体的独立性主要表现在有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制会计报表,如果一个会计主体不能独立承担民事责任,则不是法律主体。
例如企业的一个销售部门或一个分公司都可以是会计主体,但它们不是法律主体。
2.会计科目与账户的区别与联系?
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会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。
会计科目是复式记账的基础,是编制记账凭证的基础,为成本计算与财产清查提供了前提条件,为编制会计报表提供了方便。
二者的联系:
账户是根据会计科目设置的,账户的分类与会计科目的分类一致。
会计科目按其所归属的会计要素不同,分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。
账户根据所反映的经济内容,分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户六类。
二者的区别:
(1)会计科目仅仅是账户的名称,不存在结构;而账户则具有一定的格式和结构;
(2)会计科目仅说明反映的经济内容是什么;而账户不仅说明反映的经济内容是什么,而且系统反映和控制其增减变化及结余情况;(3)会计科目的作用主要是为了开设账户、填制凭证;而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料,用于编制会计报表。
3.库存现金盘亏、盘盈的账务处理?
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企业应该于每日终了对库存现金进行盘查,如发现现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损溢”科目核算。
属于现金短缺的,应按实际短缺的金额,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“库存现金”科目;属于现金溢余的,按实际溢余的金额,借记“库存现金”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。
待查明原因后作如下会计处理:
(1)如为现金短缺,属于应由责任人赔偿的部分,借记“其他应收款”或“库存现金”等科目,贷记“待处理财产损溢”科目;属于应由保险公司赔偿的部分,借记“其他应收款”科目,贷记“待处理财产损溢”科目;属于无法查明的其他原因,根据管理权限,经批准后处理,借记“管理费用”科目,贷记“待处理财产损溢”科目。
(2)如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“其他应付款”科目;属于无法查明原因的现金溢余,经批准后,借记“待处理财产损溢”科目,贷记“营业外收入”科目。
【例题】企业在进行现金清查时,查出现金短缺1000元,无法查明原因其中应由责任人赔偿的为200元,应由保险公司赔偿为300元,相关的账务处理为:
清查时:
借:
待处理财产损溢 1000
贷:
库存现金 1000
借:
其他应收款 500(200+300)
管理费用 500(倒挤)
贷:
待处理财产损溢 1000
4.交易性金融资产在处置时是否应该将持有期间累计记入到“公允价值变动损益”科目中的金额转出?
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【解答】当交易性金融资产处置时是应该将“公允价值变动损益”中的金额结转到“投资收益”中的,因为这样才能真正体现出企业在持有交易性金融资产的期间取得的真正的收益。
【例题】企业2007年6月取得一项交易性金融资产,取得时支付的价款为100万元,其中包含支付的相关的交易费用为10万元,7月底时交易性金融资产的公允价值变为110万元,企业在8月2日将该项交易性金融资产出售,取得出售价款为120万元。
要求:
做出相关的账务处理。
【答案】购入时:
借:
交易性金融资产——成本 90
投资收益 10
贷:
银行存款 100
7月底确认公允价值变动:
借:
交易性金融资产——公允价值变动 20
贷:
公允价值变动损益 20
8月2日处置时:
借:
银行存款 120
贷:
交易性金融资产——成本 90
——公允价值变动 20
投资收益 10
借:
公允价值变动损益 20
贷:
投资收益 20
5.固定资产的维修费用的核算。
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根据新准则的规定,对于生产车间与管理部门的固定资产的维修费用都应该记入到“管理费用”科目,对于专设销售机构的固定资产的维修费用要记入到“销售费用”科目。
具体的账务处理为:
借:
管理费用(销售费用)
贷:
应付职工薪酬(银行存款等)
6.企业的受托代销商品在编制资产负债表时是否应记入到存货中?
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企业收到的受托代销商品应该在财务报告中的列示,具体内容是指“受托代销商品”和“受托代销商品款”在财务报告中的列报。
在编制资产负债表时,受托代销商品作为存货的增项,受托代销商品款作为存货的减项,同时增减相同金额,对存货金额的影响为零,这是很特殊的处理方法。
这样处理有利于会计报表使用者正确计算企业的资产,不足之处是丢失部分会计信息,特别是对受托代销业务规模较大的企业,其对外提供的会计信息将可能不充分、不完整。
受托方收到代销商品的会计处理:
借:
受托代销商品
贷:
受托代销商品款
7.在采用双倍余额递减法等折旧方法计提折旧时,如果会计年度和折旧年度不一致,按照会计年度计提折旧时,应该怎样处理?
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在采用日历年度制下,会计年度指从1月1日至当年的12月31日,而折旧年度是从该固定资产开始计提折旧起,连续12个月的一段期间。
例如2007年6月10日,购入一项价款为20万的固定资产,折旧期为5年,采用双倍余额计提折旧。
那么第一个折旧年度是从2007年7月1日~2008年6月30日,第一个折旧年度的折旧额为20×0.4=8(万元),而该固定资产2007年折旧额为8×6/12=4(万元)。
某年度应该计提的折旧额是指某个会计年度应该计提的折旧额,而非折旧年度应该计提的折旧额。
【例题】某企业2001年9月购入一项固定资产,固定资产原价是20000元,预计使用年限为5年,预计净残值为200元,按双倍余额递减法计算各个会计年度需要计提的折旧。
【答案】
折旧年度和会计年度不同。
第一个折旧年度应该计提的折旧为20000×40%,第二个折旧年度应该计提的折旧为20000×(1-40%)×40%,而企业2002年计提折旧包括第一个折旧年度的9个月和第二个折旧年度的3个月,以此类推……
所以:
2001年应提折旧=20000*40%*3/12=2000(元);
2002年应提折旧=20000×40%×9/12+(20000-8000)×40%×3/12=7200(元);
2003年应提折旧=(20000-8000)×40%×9/12+(20000-8000-4800)×40%×3/12=3600+720=4320(元);
在双倍余额递减法下,最后两年是按直线法来计提折旧的,本题中固定资产的使用期是5年,2001年9月购入,从2001年10月份开始计提折旧,到期日是2006年9月份底,最后两个折旧年度是2004年的10月份到2005年的9月份和2005年的10月份到2006年的9月份,所以:
2004年应提折旧=(20000-8000-4800)×40%×9/12+(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(3/12)=2160+515=2675(元);
2005年应提折旧=(20000-8000-4800-2880-200)÷2=2060(元);
2006年应提折旧=(20000-8000-4800-2880-200)÷2×(9/12)=1545(元)。
8.无形资产的转让,是否应该通过其他业务收入和其他业务成本核算?
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其实无形资产的转让分为两种:
(1)转让无形资产所有权,即出售无形资产:
应将取得的转让收入与其账面价值和应支付的相关税费之间的差额计入“营业外收入”或“营业外支出”。
(2)转让无形资产使用权,比如出租无形资产:
应将转让取得的收入计入“其他业务收入”,发生与转让或出租有关的多种费用支出以及无形资产的摊销金额计入“其他业务成本”中。
【例题】企业在2007年1月1日以银行存款20万购入一项专利权用于出租,年租金为5万,租金于每年年末收到,该无形资产预计使用年限为5年,净残值为0,企业于2009年1月3日将其出售,出售时收到价款为14万元,不考虑相关税费,做相关的账务处理。
【答案】
2007年1月1日
借:
无形资产20
贷:
银行存款20
2007年年末收到租金的账务处理:
借:
银行存款5
贷:
其他业务收入5
2007年年末对无形资产进行摊销:
计算每年的摊销额为20/5=4万。
借:
其他业务成本4
贷:
累计摊销4
2009年年初出售无形资产时的账务处理:
借:
银行存款14
累计摊销8
贷:
无形资产20
营业外收入2
9.长期股权投资的成本法核算?
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(一)长期股权投资成本法适用范围:
1.企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。
即对子公司的长期股权投资。
2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
(单纯从持股比例看,持股比例在50%以上与20%以下的长期股权投资采用成本法核算,不包括20%和50%)
应设置的会计科目有“长期股权投资、投资收益、应收股利、长期股权投资减值准备”
(二)具体的账务处理:
1.取得时初始投资成本的核算:
除企业合并以外方式取得的长期股权投资,
(1)以支付现金取得的,应该按照实际支付的价款作为初始投资成本,为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出也应计入长期股权投资初始投资成本中
(2)以支付非现金资产取得长期股权投资的,应该以非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本,同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中(3)无论是以现金资产还是非现金资产取得长期股权投资,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应该作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。
会计分录为:
借:
长期股权投资
应收股利
贷:
银行存款等
2.取得后的核算:
(1)收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润
借:
银行存款
贷:
应收股利
(2)被投资方宣告发放现金股利
①宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之前实现的净利润,应作为投资成本的收回。
借:
应收股利
贷:
长期股权投资
②宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之后实现的净利润,应按照应享有的部分确认为投资收益
借:
应收股利(宣告分派的股利×持股比例)
贷:
投资收益
(3)被投资单位实现净利润时投资单位不用作账务处理的
(4)当长期股权投资发生减值时,应该计提减值准备
借:
资产减值损失
贷:
长期股权投资减值准备
(5)处置长期股权投资
应该按照实际收到的款项计入银行存款,结转长期股权投资的账面价值,如果有尚未领取的现金股利,应该从贷方结转,实际收到的款项与长期股权投资账面价值和应收股利之间的差额确认为投资收益。
借:
银行存款(实际收到的款项)
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资
应收股利
投资收益(或记借方)
【例题】甲公司于2007年4月1日购入乙公司普通股500000股,每股面值1元,实际支付价款共620000元,另支付佣金、手续费等30000元,占乙公司有表决权资本的10%,甲公司用成本法核算对乙公司的投资。
2007年4月10日乙公司宣告派发现金股利50万元,2007年5月10日乙公司支付现金股利;2007年乙公司净利润为200000元(假定利润均衡发生),未宣告现金股利;2008年发生亏损100000元,2009年1月20日甲公司将上述股票转让250000股,实得款项310000元。
要求:
完成甲公司上述业务的会计分录。
【答案】
(1)2007年4月1日投资时:
借:
长期股权投资-乙公司 650000(620000+30000)
贷:
银行存款 650000
(2)2007年4月10日乙公司宣告现金股利
借:
应收股利 50000(500000×10%)
贷:
长期股权投资-乙公司 50000
(3)2007年5月10日收到股利时:
借:
银行存款 50000
贷:
应收股利 50000
(4)2009年1月20日转让部分股票
借:
银行存款 310000
贷:
长期股权投资-乙公司 300000
投资收益 10000
10.长期股权投资权益法核算?
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(一)权益法适用的范围:
(1)企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。
即对其合营企业的长期股权投资。
(2)企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。
即企业对其联营企业的长期股权投资。
(单纯从持股比例看,持股比例在20%与50%之间的长期股权投资采用权益法核算,包括20%与50%)
应设置的会计科目有“长期股权投资、投资收益、应收股利、长期股权投资减值准备,长期股权投资明细科目有成本、损益调整、其他权益变动”。
1.取得时初始投资成本的核算:
除企业合并以外方式取得的长期股权投资,
(1)以支付现金取得的,应该按照实际支付的价款作为初始投资成本,同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中
(2)以支付非现金资产取得长期股权投资的,应该以非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本,同时为取得长期股权投资而发生的直接相关费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资初始投资成本中(3)无论是以现金资产还是非现金资产取得长期股权投资,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应该作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。
会计分录为:
借:
长期股权投资—成本
应收股利
贷:
银行存款等
2.取得投资后的核算:
(1)初始投资成本与享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额的比较。
①初始投资成本大于享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额,不做处理。
②初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额,应该借方相应的调整长期股权投资的账面价值,贷方计入“营业外收入”。
借:
长期股权投资—成本(初始投资成本小于享有的被投资方可辨认净资产的公允价值的份额的差额)
贷:
营业外收入
(2)收到支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润
借:
银行存款
贷:
应收股利
(3)被投资单位实现净利润时,投资单位应该按照应享有的份额确认投资收益。
借:
长期股权投资—损益调整
贷:
投资收益
当被投资单位发生净亏损时,应该做相反的账务处理,但是应该以长期股权投资这个一级科目的账面价值减至零为限,如不足冲减的应该在备查簿中备查登记。
(4)被投资方宣告发放现金股利
①宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之前实现的净利润,应作为投资成本的收回。
借:
应收股利
贷:
长期股权投资—成本
②宣告分派的现金股利是被投资单位在投资单位对本单位投资之后实现的净利润,应按照应享有的部分确认应收股利的同时冲减长期股投资的账面价值
借:
应收股利(宣告分派的股利×持股比例)
贷:
长期股权投资—损益调整
(5)投资方持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
借:
长期股权投资—其他权益变动
贷:
资本公积—其他资本公积(或相反分录)
(6)当长期股权投资发生减值时,应该计提减值准备
借:
资产减值损失
贷:
长期股权投资减值准备
(7)处置长期股权投资
应该按照实际收到的款项计入银行存款,结转长期股权投资的账面价值,如果有尚未领取的现金股利,应该从贷方结转,实际收到的款项与长期股权投资账面价值和应收股利之间的差额确认为投资收益。
借:
银行存款(实际收到的款项)
长期股权投资减值准备
贷:
长期股权投资—成本
—损益调整
—其他资本公积(或者在借方)
应收股利
投资收益(或记借方)
借:
资本公积—其他资本公积
贷:
投资收益(或者是相反的分录)
【例题】甲公司发生下列与长期股权投资相关的业务:
(1)2007年1月4日,购入乙公司发行的股票1000000股准备长期持有,占乙公司股份的40%,从而对乙公司的财务和经营政策有重大影响。
每股买入价为8元。
另外,购买该股票时发生有关税费48000元,款项已经由银行存款支付。
2006年12月31日乙公司的所有者权益的账面价值(与公允价值无差异)20000000元。
(2)2007年度,乙公司实现净利润400000元。
(3)2008年5月8日,乙公司宣告分派2007年度现金股利,每股分派0.10元。
(4)2008年6月1日,甲公司收到乙公司分派的2007年度的现金股利(不考虑相关税费)。
(5)2008年度,乙公司可供出售金融资产的公允价值使资本公积增加了100000元。
(6)2008年度,乙公司发生亏损100000元。
(7)2009年1月6日,甲公司出售所持有的乙公司的股票1000000股,每股销售价格为10元(假定不考虑相关税费)。
要求:
假定不考虑长期投资减值因素,根据上述业务,编制甲公司相关会计分录(“长期股权投资”科目,要求写出明细科目)。
【答案】
(1)2007年1月4日
初始投资成本=1000000×8+48000=8048000(元)
借:
长期股权投资-成本 8048000
贷:
银行存款 8048000
初始投资成本8048000大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000000元(20000000×40%=8000000),差额不调整已经确认的初始投资成本。
(2)2007年末,确认投资收益400000×40%=160000(元)
借:
长期股权投资-损益调整 160000
贷:
投资收益 160000
(3)2008年5月8日,乙公司宣告分派2007年度股利(1000000×0.1=100000)
借:
应收股利 100000
贷:
长期股权投资-损益调整 100000
(4)2008年6月1日,收到乙公司分派的2007年度的现金股利
借:
银行存款 100000
贷:
应收股利 100000
(5)2008年度,乙公司可供出售金融资产的公允价值导致资本公积增加
借:
长期股权投资-其他权益变动 40000
贷:
资本公积-其他资本公积 40000
(6)2008年度,乙公司发生亏损
借:
投资收益 40000
贷:
长期股权投资-损益调整 40000
(7)2009年1月6日,甲公司出售所持有的乙公司的股票
借:
银行存款 10000000
贷:
长期股权投资-成本 8048000
-损益调整 20000
-其他权益变动 40000
投资收益 1892000
借:
资本公积-其他资本公积 40000
贷:
投资收益 40000
11.关于“应交税费”、“营业税金及附加”及“管理费用”核算的相关税费的总结。
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(1)房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费应该通过“管理费用”科目核算:
借:
管理费用
贷:
应交税费——应交**税
注:
与投资性房地产有关的房产税、土地使用税,借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费——应交**税”。
(2)印花税也应该通过“管理费用”科目核算,但是它不需要计提,因此不走“应交税费”:
借:
管理费用
贷:
银行存款
(3)营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等通过营业税金及附加核算:
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费——应交**税
(4)契税、车辆购置税、耕地占用税不需要计提,直接计入相关资产的成本:
借:
固定资产/无形资产
贷:
银行存款
【例1】在下列各项税金中,应在利润表中的“营业税金及附加”项目反映的是()。
A.车船使用税 B.城市维护建设税 C.印花税 D.房产税
【答案】B
【解析】印花税、房产税、土地使用税和车船使用税这四种税金计入“管理费用”科目,不通过“营业税金及附加”科目核算。
12.关于视同销售是否确认收入的理解?
回顶部
视同销售的情况
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第4条:
单位或个体经营者的下列行为,视同销售货物:
(1)将货物交付他人代销;
(2)销售代销货物;
(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;
(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;
(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;
(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者;
(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;
(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
三种不确认收入,直结转库存商品的情况:
(1)自产或委托加工货物用于非应税项目的会计处理:
企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目,属于自产自用性质,不得开具增值税专用发票,但需按规定计算销售额和应纳税额。
借:
在建工程
贷:
库存商品
应交税费—应交增值税(销项税额)
(2)自产、委托加工货物用于集体福利的会计处理:
企业将自产、委托加工的货物用于集体福利,应视同销售货物计算应交增值税。
借:
应付职工薪酬
贷:
库存商品
应交税费—应交增值税(销项税额)
(3)自产、委托加工或购买货物无偿赠送他人的会计处理:
企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人,应视同销售货物并计算应交增值税。
借:
营业外支出
贷:
库存商品
应交税费—应交增值税(销项税额)
除上述三种情况外,其他的视同销售情况都是要确认收入的。
13.企业弥补以前年度亏损的途径
回顶部
企业以前年度亏损,可以在规定时间内以税前利润弥补,超过规定时间则可以用税后利润、盈余公积弥补。
企业本年度发生亏损的,可以用其以后年度(连续5年)税前利润进行弥补,超过5年不足弥补的亏损可用税后利润弥补,在用税后利润弥补期间企业也可以使用盈余公积弥补。
无论是税前还是税后利润弥补亏损都
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