固定资产清理的会计分录及例题.docx

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固定资产清理的会计分录及例题

固定资产清理的会计分录及例题

固定资产清理的会计分录及例题

固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。

借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用;贷方登记出售固定资产的取得的价款、残料价值和变价收入。

其贷方余额表示清理后的.净收益;借方余额表示清理后的净损失。

清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户;净损失转入“营业外支出”账户。

固定资产清理的会计分录

（1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理，其会计分录为：

借：

固定资产清理（固定资产账面价值）

累计折旧（已提折旧）

固定资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：

固定资产（账面原价）

（2）清理过程中发生的费用以及应交的税金，其会计分录为：

借：

固定资产清理

贷：

银行存款

应交税金——应交营业税

（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：

借：

银行存款

原材料

贷：

固定资产清理

（4）应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：

借：

其他应收款

贷：

固定资产清理

（5）固定资产清理后的净收益，其会计分录为：

属于筹建期间的

借：

固定资产清理

贷：

长期待摊费用

属于生产经营期间的

借：

固定资产清理

贷：

营业外收入——处置固定资产净收益

（6）固定资产清理后的净损失，其会计分录为：

属于筹建期间的

借：

长期待摊费用

贷：

固定资产清理

属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为：

借：

营业外支出——非常损失

贷：

固定资产清理

属于生产经营期间正常的处理损失，其会计分录为：

借：

营业外支出——处理固定资产净损失

贷：

固定资产清理

固定资产清理的会计分录及例题

举例：

2011年9月，XX工厂的一座厂房由于遭台风袭击，不能继续使用，决定予以报废。

该厂房账面原值为400000元，已提折旧为140000元;报废时的残值变价收入为40000元，已存入银行;清理过程中发生的清理费用为8060元，以银行存款支付;由于该厂房已投保，经保险公司核准，决定给予融达工厂160000元的保险赔偿，款项尚未收到;融达工厂适用的营业税税率为5%。

请就以上资料作出会计处理。

解答：

融达工厂应进行如下账务处理：

（1）固定资产转入清理：

借：

固定资产清理260000

累计折旧140000

贷：

固定资产40000

（2）发生清理费用

借：

固定资产清理8060

贷：

银行存款8060

（3）取得变价收入

借：

银行存款40000

贷：

固定资产清理40000

（4）计算交纳的营业税

应交纳的营业税=40000×5%=2000元

借：

固定资产清理2000

贷：

应交税金——应交营业税2000

计算应收取的保险赔偿

借：

其他应收款160000

贷：

固定资产清理160000

结转固定资产清理净损益

固定资产清理净损失=260000+8060+2000-40000-160000=70060元

借：

营业外支出——非常损失70060

贷：

固定资产清理70060

注册会计师考试《会计》知识简析：

留存收益

2017注册会计师考试《会计》知识简析：

留存收益

一、盈余公积

（一）盈余公积的有关规定

盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。

公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。

任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。

企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

（二）盈余公积的确认和计量

1.提取盈余公积

借：

利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：

盈余公积——法定盈余公积

——任意盈余公积

外商投资企业按净利润的'一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。

但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。

外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：

借：

利润分配——提取储备基金

——提取企业发展基金

贷：

盈余公积——储备基金

——企业发展基金

外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：

借：

利润分配——提取职工奖励及福利基金

贷：

应付职工薪酬

2.盈余公积的用途

（1）弥补亏损

借：

盈余公积

贷：

利润分配——盈余公积补亏

（2）转增资本

借：

盈余公积

贷：

实收资本（或股本）

（3）用盈余公积派送新股

借：

盈余公积

贷：

股本

二、未分配利润

（一）分配股利或利润的会计处理

1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润

借：

利润分配——应付现金股利或利润

贷：

应付股利

2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利

借：

利润分配——转作股本的股利

贷：

股本

（二）期末结转的会计处理

（三）弥补亏损的会计处理

企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。

【教材例10-10】A股份有限公司的股本为100000000元，每股面值1元。

20×8年年初未分配利润为贷方80000000元，20×8年实现净利润50000000元。

假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。

20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。

A公司的帐务处理如下：

（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

借：

本年利润50000000

贷：

利润分配——未分配利润50000000

（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：

借：

利润分配——提取法定盈余公积5000000

——提取任意盈余公积2500000

贷：

盈余公积——法定盈余公积5000000

——任意盈余公积2500000

（3）结转“利润分配”的明细科目：

借：

利润分配——未分配利润7500000

贷：

利润分配——提取法定盈余公积5000000

——提取任意盈余公积2500000

A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：

80000000+50000000-7500000=122500000（元）

即贷方余额122500000元，反映企业的累计未分配利润为122500000元。

（4）批准发放现金股利：

100000000×0.2=20000000（元）

借：

利润分配——应付现金股利20000000

贷：

应付股利20000000

借：

利润分配——未分配利润20000000

贷：

利润分配——应付现金股利20000000

20×9年3月15日，实际发放现金股利：

借：

应付股利20000000

贷：

银行存款20000000

（5）20×9年3月15日，发放股票股利：

100000000×1×30%=30000000（元）

借：

利润分配——转作股本的股利30000000

贷：

股本30000000

年末：

借：

利润分配——未分配利润30000000

贷：

利润分配——转作股本的股利30000000

注:

红字部分为老师正确的讲解，因为年末只有“利润分配——未分配利润”才有余额。

【例题8·单选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是（）。

A.以资本公积转增资本B.增发新股

C.向股东支付已宣告分派的现金股利D.以盈余公积弥补亏损

【答案】B

【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。

【例题9·单选题】2010年1月1日某企业所有者权益情况如下：

实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。

则该企业2010年1月1日留存收益为（）万元。

A.32B.38C.70D.87

【答案】C

【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2010年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。

本章小结：

1.掌握权益工具和金融负债的区分;

2.掌握混合工具的分拆，可转换公司债券的处理;

3.掌握实收资本、资本公积和留存收益的处理。

注册会计师《会计》考试考点总结

2016年注册会计师《会计》考试考点总结

持有至到期投资的会计处理

考频：

★★★★★

复习点拨：

本考点非常重要，年年必考。

要掌握持有至到期投资的会计处理，首先要攻克摊余成本这个难题，只要认真听张志凤老师对于该问题的讲解，相信考生们都能理解掌握摊余成本的概念和计算，那么持有到期投资的会计处理也就引刃而解了。

（一）持有至到期投资的初始计量

借：

持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

贷：

银行存款等

【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资——应计利息”中核算。

（二）持有至到期投资的后续计量

借：

应收利息（分期付息债券按票面利率计算的.利息）

贷：

投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金;

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”

本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备

【提示】

（1）就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值;

（2）实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率;

（3）企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

（三）持有至到期投资转换

借：

可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资

资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投资

借：

银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：

持有至到期投资

投资收益（差额，也可能在借方）

【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。

金融资产的重分类

考频：

★★

复习点拨：

考生需要着重掌握以下金融资产重分类的示意图，这个考点很容易出选择题。

金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。

因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

（2）持有至到期投资;

（3）贷款和应收款项;

（4）可供出售金融资产。

金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。

金融资产的重分类如下图所示：

最新国家开放大学电大《中级财务会计

（一）》形考任务五试题及答案

最新国家开放大学电大《中级财务会计

（一）》形考任务五试题及答案一、单项业务题（共9道试题，共50分。

）题目112日，出售一项无形资产，收入10万元已存入银行。

该项无形资产的账面余值20万元、累计摊销8万元，未计提减值。

其他相关税费略。

（8分）答:

借：

银行存款100000累计摊销80000营业外支出20000贷：

无形资产200000题目224日，购入设备一台，增值税专用发票上列示价款150000元，增值税25500元，款项已用银行存款支付；设备同时投入使用。

（5分）答:

借：

固定资产150000应交税费—应交增值税（进项税额）25500贷：

银行存款175500题目3结转报废固定资产的清理净损失13500元。

（5分）答:

借：

营业外支出13500贷：

固定资产清理13500题目4对出租的办公楼计提折旧85000元。

（5分）答:

借：

其他业务成本85000贷：

投资性房地产累计折旧85000题目5将一栋自用仓库整体出租并采用成本模式进行后续计量。

该仓库原价200万元，累计折旧120万元。

（7分）答:

借：

投资性房地产2000000累计折旧1200000贷：

固定资产2000000投资性房地产累计折旧1200000题目6摊销应由本月负担的商标权费用9400元。

（5分）答:

借：

管理费用9400贷：

累计摊销9400题目7结转固定资产清理净收益37000元。

（5分）答:

借：

固定资产清理37000贷：

营业外收入37000题目8支付报废设备清理费用2500元。

（5分）答:

借：

固定资产清理2500贷：

银行存款2500题目9计提无形资产减值损失11000元。

（5分）答:

借：

资产减值损失11000贷：

无形资产减值准备11000二、计算题（共1道试题，共10分。

）题目10某项固定资产原值100000元，估计折旧年限5年，预计净残值5000元。

要求：

（1）采用双倍余额递减法计算各年折旧率与折旧额。

（2）采用年数总和法计算各年折旧额。

（保留小数两位）答:

（1）双倍余额递减法：

年折旧率=2/5*100%=40%第一年折旧额=100000*40%=40000第二年折旧额=（100000-40000）*40%=24000第三年折旧额=（100000-40000-24000）*40%=14400第四年折旧额=【（100000-40000-24000-14400）-5000】/2=8300第五年折旧额=8300

（2）年数总和法：

第一年折旧率=5/（1+2+3+4+5）第二年折旧率=4/（1+2+3+4+5）第三年折旧率=3/（1+2+3+4+5）第四年折旧率=2/（1+2+3+4+5）第五年折旧率=1/（1+2+3+4+5）第一年折旧额=（100000-5000）*5/（1+2+3+4+5）=31666.67第二年折旧额=（100000-5000）*4/（1+2+3+4+5）=25000.33第三年折旧额=（100000-5000）*3/（1+2+3+4+5）=19000第四年折旧额=（100000-5000）*2/（1+2+3+4+5）=12666.67第五年折旧额=（100000-5000）*1/（1+2+3+4+5）=6333.33二、综合题（共2道试题，共40分。

）题目112015年初A公司（一般纳税人）购入一台需要安装的设备，支付买价10000元，增值税1700元，运输费500元；安装设备时，领用企业生产用原材料一批，账面价值1000元，市价1200元，购进该批原材料时支付增值税170元；支付外请安装工人工资1500元。

上述有关款项已通过银行收付。

（20分）要求：

（1）计算该项设备的原始价值。

（2）对上项设备，编制自购入、安装及交付使用的会计分录。

答:

借：

在建工程10500应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：

银行存款12200借：

在建工程1000贷：

原材料1000借：

在建工程1500贷：

银行存款1500借：

固定资产13000贷：

在建工程13000题目12某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费5000万元、人工工资2000万元，以及其他费用3000万元，总计10000万元，其中符合资本化条件的支出为6000万元。

期末，该项专利技术已经达到预定用途。

（20分）要求：

编制相关业务的会计分录。

答:

相关费用发生时借：

研发支出—资本化支出60000000—费用化支出40000000贷：

原材料50000000应付职工薪酬20000000银行存款30000000借：

管理费用40000000无形资产60000000贷：

研发支出—费用化支出40000000—资本化支出60000000形考任务6这个任务不需要您在网上提交任何东西,由老师根据您的学习情况直接打分。