注册会计师全国统一考试试题和答案解析.docx

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注册会计师全国统一考试试题和答案解析

2016年注册会计师全国统一考试

《会计》试题、答案及依据

一、单项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。

每小题只有一个正确答案。

从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项）

1.甲公司2X14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。

合同约定：

甲公司应于2X15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。

甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2X14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。

W商品于2X15年5月10日运抵乙公司验收合格。

对于甲公司2X14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（）。

A.会计主体B.会计分期C.持续经营D.货币计量【答案】B【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期计算账目和分期编制财务报表。

依据：

《会计》教材第一章《总论》。

2.甲公司2x15年经批准发行10亿元永续中票。

其发行合同约定：

（1）采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5重置一次，票面利率最高不超过8%；

（2）每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制；（3）自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股；（4）甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。

根据以上条款，甲公司将永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是（）。

A．相关性B．可靠性

C．可理解性D．实质重于形式

【答案】D

依据：

《会计》教材第一章《总论》、第二章《金融资产》

3．甲公司2x15年末持有乙原材料100件，成本为每件5.3万元。

每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的费用为每件o.8万元，销售过程中估计将发生运输用为每件o．2万元。

2x15年12月31日，乙原材料的市场价格为每件5.1万元，丙产的市场价格为每件6万元。

乙原材料以前期间未计提跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2x15年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是（）。

A．0B．10万元C．20万元D．30万元

【答案】D

【解析】应计提跌价准备=（6-0.2-0.8-5.3）X100=30（万元）

依据：

《会计》教材第三章《存货》。

4.甲公司为增值税一般纳税人，2x15年发生的有关交易或事项如下：

（1）销售产品确认收入12000万元，结转成本8000万元，当期应交纳的增值税为1060万元，有关税金及附加为100万元；

（2）持有的交易性金融资产当期市价上升320万元、可供出售金融资产当期市价上升260万元；（3）出售一项专利技术产生收益600万元；（4）计提无形资产减值准备820万元。

甲公司交易性金融资产及可供出售金资产在2x15年末未对外出售，不考虑其他因素，甲公司2X15年营业利润是（）。

A．3400万元B．3420万元C．3760万元D．4000万元

【答案】A

【解析】营业利润=12000–8000–100+320–820=3400（万元），出售专利技术的收益计营业外收入，不影响营业利润;可供出售金融产公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润。

依据：

《会计》教材第十二章《财务报告》。

5.2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2 000万元用于购买银行理财产品。

理财产品协议约定：

该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年收益率为4.5%；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部分配给投资者；在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。

不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（   ）。

A.作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益

B.作为贷款和应收款项类资产，按照预期收益率确认利息收入

C.作为可供出售金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益

D.作为持有至到期投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入

【答案】C

【解析】根据题意，“在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让”，不能将其划分为交易性金融资产，选项A错误；该产品为“非保本浮动收益理财产品”，说明回收金额不是固定或可确定的，所以不能划分为贷款和应收款项，也不能划分为持有至到期投资，选项B、D错误。

依据：

《会计》教材第二章《金融资产》。

6．长江公司为一家多元化经营的综合性集团公司，不考虑其他因素，其纳人合并范的下列子公司对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是（）。

A.子公司甲为房地产开发企业，将土地使用权取得成本计人所建造商品房成本

B.子公司乙将取得的用于建造厂房的土地使用权在建造期间的摊销计入当期管理费用

C．子公司丙将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允值进行后续计量

D.子公司丁将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

【答案】B．

依据：

《会计》教材第六章《无形资产》、第七章《投资性房地产》。

7．甲公司2X15年发生以下有关现金流量：

（1）当期销售产品收回现金36000万元、以前期间销售产品本期收回现金20000万；

（2）购买原材料支付现金16000万元；（3）取得以前期间已交增值税返还款2400万元；（4）将当期销售产品收到的工商银行承兑汇票贴现，取得现金8000万；（5）购买国债支付2000万元。

不考其他因素，甲公司2x15年经营活动产生的现金流量净额是（）。

A．40000万元B.42400万元C．48400万元D.50400万元

【答案】D

【解析】经营活动产生的现金流量净额=36000+20000–16000+2400+8000=50400（万元）。

依据：

《会计》教材第十二章《财务报告》。

8.甲公司及乙公司对投资性房地产采用不同的会计政策。

具体为：

子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房地产的土地使用权采用成本模式计量，按剩余15年期限分期摊销计入损益；子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量，丙按照房屋仍可使用年限10年计提折旧；子公司戊对在建的投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按照房屋仍可使用年限20年计提折旧。

不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是（）。

A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限

B.对与公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量

C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产统一采用公允价值模式计量

D.子公司对的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧和摊销年限根据实际情况确定

【答案】D

【解析】编制合并财务报告前，应尽可能统一母公司与字公司的会计政策，统一要求公司所采用的会计政策与母公司保持一致，但不会统一有关资产的折旧或摊销年限。

依据：

《会计》教材第七章《投资性房地产》。

9.甲公司2x12年10月为乙公司的银行贷款提供担保。

银行、甲公司、乙公司三方订的合同约定：

（1）贷款本金为4200万元，自2x12年12月21日起2年，年利率.6%；

（2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3）甲公司为该贷款提供连带责任坦保。

2x14年12月22日，该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任。

2x14年12月30日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。

该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2x14年财务报表中未确认相关预计负债。

2x15年5月，因乙公司该房产出售过程中出现未预到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。

经庭外协商，甲公司需于2x15年7月和2x16年1月分两次等额支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。

不考虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是（）。

A．作为2x15年事项将需支付的担保款计入2x15年财务报表

B．作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2x14年财务报表

C．作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2x14年财务报表

D．作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2x15年和2x16年财务报表

【答案】A

依据：

《会计》教材第二十三章《会计政策、会计估计变更和差错更正》。

10.下列关于甲公司在其财务报表附注中披露的应收项目计提减值的表述中，不符合会计准则规定的是（  ）。

A.对单项金额重大的应收账款，单独计提坏账

B.对应收关联方账款，有证据表明其可收回的，不计提减值

C.对应收商业承兑汇票不计提减值，待其转入应收账款后根据应收账款的坏账计提政策计提减值

D.对经单项测试未发生减值的应收账款，将其包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中再进行减值测试

【答案】C

【解析】应收款项需期末考虑是否减值，对于选项C，并不是在转入应收账款后考虑减值。

依据：

《会计》教材第二章《金融资产》、第八章《资产减值》。

11．下列各方中，不构成江海公司关联方的是（）。

A．江海公司外聘的财务顾问甲公司

B．江海公司总经理之子控制的乙公司

C．与江海公司同受集团公司（红光公司）控制的丙公司

D．江海公司拥有15%股权并派出一名董事的被投资单位丁公司

【答案】A

【解析】江海公司与外聘的财务顾问甲公司只是发生业务往来的两个公司，与控制、共同控制和重大影响无关。

依据：

《会计》教材第十二章《财务报告》。

12.甲公司发生的下列交易或事项中，相关会计处理将影响发生当年净利润的是（  ）。

A.因重新计算设定受益计划净负债产生的保险精算收益

B.因联营企业企业投资方单方增资导致应享有联营企业净资产份额的变动

C.根据确定的利润分享计划，基于当年度实现利润计算确定应支付给职工的利润分享款

D.将自用房屋转为采用公允价值进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额

【答案】C

【解析】选项A，计入其他综合收益；选项B，计入资本公积；选项C，计入管理费用；选项D，计入其他综合收益。

故选项C正确。

依据：

《会计》教材第十三章《职工薪酬》、第七章《投资性房地产》、第四章《长期股权投资及合营安排》。

二、多项选择题（本题型共10小题，每小题2分，共20分。

每小题均有多个正确答，从

每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。

每小题所答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。

）

1．甲公司2x13年7月以860万元取得100万股乙公司普通股，占乙公司发行在外普股股份的0.5%，作为可供出售金融资产核算。

乙公司股票2x13年年末收盘价为每股0.2元。

2x14年4月1日，甲公司又出资27000万元取得乙公司15%的股份，按照乙司章程规定，自取得该股份之日起，甲公司有权向乙公司董事会派出成员；当日，乙公股票价格为每股9元。

2x15年5月，乙公司经股东大会批准进行重大资产重组（接受其他股东出资），甲公司在该项重大资产重组后持有乙公司的股权比例下降为10%，但仍能向乙公司董事会派出董事并对乙公司施加重大影响。

不考虑其他因素，下列关于因持有乙公司股权对甲公司各期间利润影响的表述中，正确的有（）。

A．2x14年持有乙公司15.5%股权应享有乙公司净利润的份额影响2x14年利润

B．2x13年持有乙公司股权期末公允价值相对于取得成本的变动额影响2X13年利润

C．2x15年因重大资产重组，相应享有乙公司净资产份额的变动额影响2x15年利润

D．2X14年增持股份时，原所持100万股乙公司股票公允价值与账面价值的差额影响2x14年利润

【答案】AD

依据：

《会计》教材第二章《金融资产》、第四章，《长期股权投资》。

2.为整合资产，甲公司2X14年9月经董事会决议处置部分生产线。

2X14年12月31日，甲公司与乙公司签订某生产线出售合同。

合同约定：

该项交易自合同签订之日起10个月内完成，原则上不可撤销，但因外部审批及其他不可抗力因素影响的除外。

如果取消合同，主动提出取消的一方应向对方赔偿损失360万元。

生产线出售价格为2600万元，甲公司负责生产线的拆除并运送至乙公司指定地点，经乙公司验收后付款。

甲公司该生产线2X14年年末账面价值为3200万元，预计拆除、运送等费用为120万元。

2X15年3月，在合同实际执行过程中，因乙公司所在地方政府出台新的产业政策，乙公司购入资产属于新政策禁止行业，乙公司提出取消合同并支付了赔偿款。

不考虑其他因素，下列关于甲公司对于上述事项的会计处理中，正确的有（）。

A.自2X15年1月起对拟处置生产线停止折旧B.2X14年资产负债表中该生产线列报为3200万元C.2X15年将取消合同取得的乙公司赔偿款确认为营业外收入D.自2X15年3月知晓合同将予取消时起，对生产线恢复计提折旧【答案】AC【解析】甲公司针对固定资产签订销售合同，应当自签订合同时起划分为持有待售固定资产，划分持有待售的固定资产后不再计提折旧，因此自2×15年1月起对拟处置生产线停止计提折旧，选项A正确；2×14年资产负债表中该生产线列报金额＝2600－120＝2480（万元），选项B错误；2×15年将取消合同取得的乙公司赔偿确认为营业外收入，选项C正确；对于持有待售类别的重分类，应采用追溯调整法处理，不是知晓合同将予取消时起恢复计提折旧，选项D不正确。

依据：

《会计》教材第五章《固定资产》。

3.甲公司2x15年12月31日有关资产、负债如下：

（1）作为可供出售金融资产核算的—项信托投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为2x17年2月5日，在此之前不能变现；

（2）因2x14年销售产品形成期日为2x16年8月20日的长期应收款长面价值3200万元；（3）应付供应商货款4000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，该诉讼预计2x16年3月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院作出法院判决之日起60日内支付。

不考虑其他因素，甲公司20x5年12页31日的资产负债表中，上述教育或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列的有（）。

A.应付账款4000万元

B预计负债1800万元

C.长期应收款3200万元

D.可供出售金融资产1200万元

【答案】ABC

【解析】选项D，因距离合同到期日实际超过1年，且到期前不能变现，因此应当i作为非流动项目列报。

依据：

《会计》教材第九章《负债》、第十二章《财务报告》。

4．甲公司2x15年发生下列交易或事项：

（1）以账面价值为18200万元的土地使用作为对价，取得同一集团内乙公司100%股权，合并日乙公司净资产在最终控制方合并报表中的账面价值为12000万元；

（2）为解决现金困难，控股股东代甲公司缴纳税款4000万元；（3）为补助甲公司当期研发投入，取得与收益相关的政府补助6000万元；（4）控股股东将自身持有的甲公司2%股权赠予甲公司10名管理人员并立即行权。

不考虑其他因素，与甲公司有关的交易或事项中，会引起其2x15年所有者权益中资本性项目发生变动的有（）。

A．大股东代为缴纳税款

B．取得与收益相关的政府补助

C．控股股东对管理人员的股份赠予

D．同一控制下企业合并取得乙公司股权

【答案】ACD

依据：

《会计》教材第十章《所有者权益》、第十七章《政府补助》、第二十五章《企业合并》。

5.甲公司为一家互联网视频播放经营企业，其为减少现金支出而进行的取得有关影视作品播放权的下列交易中，属于非货币性资产交换的有（   ）。

A.以应收商业承兑汇票换取其他方持有的乙版权

B.以本公司持有的丙版权换取其他方持有的丁版权

C.以将于3个月内到期的国债投资换取其他方持有的戊版权

D.以作为可供出售金融资产核算的权益性投资换取其他方持有的已版权

【答案】BD

【解析】选项A、C中商业承兑汇票、3个月内到期的国债投资都是货币性资产。

依据：

《会计》教材第十五章《非货币性资产交换》。

6．甲公司2x15年财务报告于2x16年3月20日经董事会批准对外报出，其于2x16年发生的下列事项中，不考虑其他因素，应当作为2x15年度资产负债表日后调整事项的有（）。

A．2月10日，收到客户退回2x15年6月销售部分商品，甲公司向客户开。

具红字增值税发票

B．2月20日，一家子公司发生安全生产事故造成重大财产损失，同时被当地安监部门罚款600万元

C．3月15日，于2x15年发生的某涉诉案件终审判决，甲公司需赔偿原告1600万元，该金额较2x15年末原已确认的预计负债多300万元

D．3月18日，董事会议通过2x15年度利润分配预案，拟分配现金股利6000万元，以资本公积转增股本，每10股转增2股

【答案】AC

依据：

《会计》教材第二十四章《资产负债表日后事项》

7.甲公司2x15年发生以下外币交易或事项：

（1）取得外币借款1000万美元用于补充外币流动资金，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币；

（2）自国外进口设备支付页付款600万美元，当日即期汇率为1美元=6。

38元人民币；（3）出口销售确认美元应账款I800万美元，当日即期汇率为1美元=6.43元人民币；（4）收到私募股权基金甲公司投资2000万美元，当日即期汇率为1美元=6.48元人民币。

假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2x15年12月31日美元兑人民币的即期汇率为1美元=6.49人民币。

不考虑其他因素，下列关于甲公司2x15年12月31日因上述项目产生的汇兑；益会计处理的表述中，正确的有（）。

A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益

B.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益

C.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本

D.取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目

【答案】AB

依据：

《会计》教材第二十一章《外币折算》。

8．甲公司2x15年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外普通股数量的交易或事项：

（1）3月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入公司普通股的股票期权；

（2）6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股；（3）7月20日，定向增发3000万股普通股用于购买一项股权；（4）9月30日，发行优股8000万股，按照优先股发行合同约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将转换为本公司普通股。

不考虑其他因素，甲公司在计算2x15年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有（）。

A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数

B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数

C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数

D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到发行时股份数

【答案】AB

依据：

《会计》教材第二十七章《每股收益》。

9.甲公司销售商品产生应收乙公司货款1200万元，因乙公司资金周转困难，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就该债权计提了240万元坏账准备。

2×15年10月20日，双方经协商达成以下协议：

乙公司以其生产的100件丙产品和一项应收银行承兑汇票偿述所欠甲公司货款。

乙公司用以偿债的丙产品单件成本为5万元，市场价格（不含增值税）为8万元，银行承兑汇票票面金额为120万元。

10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙产品及银行承兑汇票，乙公司向甲公司开具了增值税专用发票，双方债权债务结清。

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为17%。

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司该项交易会计处理的表述中，正确的有（）。

A.确认债务重组损失144万元

B.确认增值税进项税额85万元

C.确认丙产品入账价值800万元

D.确认应收票据入账价值120万元

【答案】CD 

依据：

《会计》教材第十六章《债务重组》。

10.下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。

A.承租人对于经营租赁中可能发生的或有租金应于发生时计入当期损益

B.承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销

C.承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下全部租金应在租赁期内摊。

D.经营租赁中，出租人承担了应由承租人承担的相关费用时，承租人对于出租

人所承担的费用应确认为当期损益

【答案】AC

依据：

《会计》教材第二十二章《租赁》。

三、计算分析题（本题型共2小题20分。

其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细

阅读答题要求。

如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。

本题最高得分为25分。

答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。

）

1.2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

（1）1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当目起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。

取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。

乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。

甲公司与乙公司2×15年未发生交易。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资。

税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

（2）甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分

为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。

该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。

税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。

该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）甲公司2×15年利润总额为5200万元其他有关资料：

本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异

要求：

（1）根据资料

（1）、资料

（2），分别确定各交易或事项截至2×15年12月31日所

形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其

理由。

（2）计算甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2x15年与所得税费用相关的会计分录

【答案】

（1）根据资料

（1）、资料

（2），分别确定各交易或事项裁至2×15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及共理由。

事