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推行商业银行责任会计的若干思考
推行商业银行责任会计的若干思考
内容摘要
随着商业银行改革的不断深入,如何进一步提高自己的经营管理水平,如何在竞争中立于不败之地,商业银行引进责任会计管理模式,可以直接触及银行的经营管理,完善内部经营机制,强化内部管理,将银行内部责、权、利进行科学重组,使各部门主观能动性得以充分发挥,从而为最大限度提高银行的管理效率打下坚实基础。
本文通过对商业银行责任会计定义的诠释,剖析现阶段推行商业银行责任会计存在的主要问题,在此基础上针对上述问题重点从三个方面探讨了推行商业银行责任会计的设想。
由于责任会计在我国商业银行的应用还处于起步阶段,它还需要一个不断完善与探索的过程。
因此,作者希望通过探讨,能对我国商业银行推行责任会计起到推进作用,同时也希望商业银行推行责任会计后,能全面提高其效率与效益,最终提升我国银行的整体竞争力。
关键词:
商业银行责任会计思考
目录
一、关于责任会计............................................................1
(一)责任会计的定义......................................................................1
(二)商业责任会计的定义………………………………………………………………………………………1
二、现阶段推行商业银行责任会计存在的主要问题…………………………………………….1
(一)决策者思想认识上存在偏差……………………………………………………………………………….1
(二)组织结构的制约……………………………………………………………………………………………2
(三)责任会计基础信息的制约………………………………………………………………………………….3
(四)商业银行的责任会计核算体系还不够完善、不够科学………………………………………………..3
三、推行商业银行责任会计的设想.4
(一)提高决策者的认识与管理者的专业水平………………………………………………………………….4
(二)适应责任会计要求,加强会计信息的基础工作…………………………………………………………..5
(三)建立健全责任会计核算体系……………………………………………………………………………….6
参考文献10
推行商业银行责任会计的若干思考
笔者作为商业银行的一名员工,一直从事财务会计工作。
十多年的工作实践和经验,深感我国商业银行会计核算模式的局限性,多年来一直停留在事后记账、核算的状态,财务预算和财务分析相脱节,费用分配实行平均主义,吃“大锅饭”,无法有效调动部门和员工的主动意识、责任心和积极性,国有企业的弊端一览无余。
随着资本的流动性不断增加,商业银行特别是上市银行的经营管理要充分考虑如何满足股东的利益要求,面临的资本回报压力显著增大。
笔者认为,在基层商业银行建立和推行责任会计,对满足上市银行的要求有着不可或缺的作用,同时也是促进商业银行会计核算模式改革的新方向。
一、关于责任会计
(一)责任会计的定义
责任会计,是以责任中心为会计对象,对责任中心进行控制、核算、分析和考核的一种会计制度。
即把企业所属各个部门和经营单位划分为若干责任中心,通过实行目标管理,制定责任预算,编制责任报告和责任会计报表等程序,对各个责任中心所控制的资金运动进行事前预测、事中控制和事后综合反映。
由于这一个管理活动明确了企业内部应具备的权限和责任范围,对经营活动过程进行直接、及时的价值管理,并确定相应的考核标准和奖惩措施,因而能有效督促责任者自觉采取行之有效的措施控制其经营活动,以便全面提高企业的整体效益。
(二)商业银行责任会计的定义
商业银行责任会计是银行管理会计的重要组成部分,是银行内部的控制会计,是银行实施预算管理和成本管理的主要控制系统。
商业银行责任会计不但要对银行整体,而且要对银行内部所有责任中心,各个环节的业务经济活动进行监督和控制,对其经营效果进行考核,经营业绩进行评价,实行合理的分配和有效的奖惩制度,从而达到以较少的劳动耗费取得较大的经济效益的目的。
二、现阶段推行商业银行责任会计存在的主要问题
现阶段,商业银行要全面推行责任会计仍存在一些问题,主要表现在以下几个方面:
(一)决策者思想认识上存在偏差
从管理者来看,商业银行基层管理者中许多人没有系统地掌握现代管理科学知识,对责任会计更只是略有所闻。
不少领导人认识不到管理会计在加强企业经营管理和提高经济效益方面的重要作用,缺乏决策知识和现代管理知识,责任会计意识不强,没能认识到责任会计人员在预测、决策、规划、控制中的作用。
同时因为管理会计的基层教育滞后,普及率低,商业银行的基层决策者对管理会计的知识了解甚少,对其产生的经济效应缺乏一个清楚的认识,即使有所了解,也只是停留在理论层面,主观上认为它与现实还有一段距离。
近年来,随着商业银行改革步伐的加快,但由于决策者思想认识上存在偏差,责任会计的推进工作仍有待进一步加强。
(二)组织结构的制约
目前,国外银行大多实行以产品单元、业务线为流程的事业部管理制度。
在我国,由于国情的限制,各商业银行主要还是按照地区设置分支机构,实行“分块”管理,虽然也有部分商业银行已经开始探索对某些产品进行集中管理,比如很多商业银行都设置了专门的票据业务经营机构。
目前商业银行现行的组织结构模式已不适应以价值创造为目标的全面预算管理,不利于如何处理好集权和分权的关系,分产品、分部门、分机构预算相的结合,以及把价值创造的终极目标传导到每一个岗位、部门和机构,制约了责任会计的进一步推进。
(三)责任会计基础信息的制约
会计系统的本质是一个信息系统,责任会计也是如此。
一方面,商业银行责任会计系统为计划、控制、决策和业绩评价等部门提供信息;另一方面,它也需要财务会计、信贷管理、资产管理和统计等部门提供的信息。
不仅如此,在评价信贷风险、市场风险以及评价产品、部门的经营业绩时,还需要外部的金融市场、宏观政策、行业分析和同业经营等有关信息。
而目前国内信息系统基础还相当薄弱,不但许多经营管理急需的外部市场信息难以收集,还有待“金”字工程的展开,就连银行内部的金融电子化工作也还很不完善。
从目前我国商业银行会计信息系统上看,只是简单地模仿和照搬传统财务会zfq中国论文网计流程和原理,数据信息主体是按机构、会计科目进行核算,提供的会计信息只涉及财务会计方面的信息,忽略大量的责任会计管理信息,不能提供责任会计所需要的基础数据,更不能提供单一交易信息数据,从而无法实现责任会计以地区、部门、行业、产品、客户等多维度核算;从管理方式看,还没有建立起科学的成本管理体系,不能科学地为管理者提供成本信息;从管理过程上看,只重视某一环节或某一特定区域的成本控制,没有进行事前成本规划,不能反映经营过程各个环节所发生的成本及成本驱动因素等相关数据信息。
在这种情况下,要全面推行责任会计工作,其难度可想而知。
(四)商业银行的责任会计核算体系还不够完善与科学
目前我国商业银行还没有建立起分部门、分产品、分行业、分客户的成本核算体系,这样责任会计的实施平台就无法搭建起来,很难进行有效的决策,更谈不上建立科学的控制与业绩评价体系。
商业银行在建立成本核算体系的过程中,不应该将一种成本管理方法应用于所有的产品和业务,而是应该根据各金融产品的经营特点和不同管理要求的差别,选用不同的成本管理方法。
其具体表现在目前尚未建立一个明确的责任中心,无法明确各自的相关责任;尚未建立分部门、分产品、分客户、分货币预算模式、控制方式、考核和分析体系,内部资金也缺乏一个有效的定价机制,同时还缺乏一个明晰的业绩奖惩与考评机制,无法真正有效调动部门和全体员工的主动意识、责任心和积极性,这也不符合商业银行的可持续发展的要求。
三、推行商业银行责任会计的设想
通过上述有关问题的分析,在目前商业银行现有的人力与技术条件下,推行商业银行的责任会计是一个循序渐进的过程。
基于此,我们应紧紧围绕工作重点,以提高管理者的认识,加强会计信息的基础工作等为契机,力争在以下方面有所突破,促使我国商业银行责任会计的渐进式发展。
(一)提高决策者的认识与管理者的专业水平
1.提高决策者的认识水平
国外商业银行的实践已经提示我们,责任会计有助于提升商业银行的经营业绩,完善系统内部的信息交流和沟通机制。
责任会计不同于财务会计,也不等同于成本会计,它是现代企业管理理论、系统理论、行为科学、预测决策学与会计学相结合的产物。
与财务会计相比,其最大的不同点在于:
责任会计重在管理,它是对企业内部各种管理信息进行的收集、整理、分析和报告。
明确责任会计的重要作用和地位,是开展责任会计工作的前提。
目前,我国商业银行对责任会计的认识不够深化,还没有专门的部门来负责这项工作。
由此看来,一方面,通过系统的宣传、培训,来提高对责任会计工作的认同;另一方面,通过最高管理层的支持,以成立专门的责任会计部门为标志,是推进商业银行责任会计工作的关键一步。
2.提高各级管理者的专业水平
责任会计是管理会计的一个分支,其涉及的内容广泛复杂、方法灵活多样,要求从事这项工作的人员有比较高的综合素质、果断的应变能力、较强的分析能力,所以,商业银行的各级领导既要认识推广应用责任会计的必要性和迫切性,同时又要注重培养大量的责任会计的专门人才。
培养一批掌握现代商业银行管理科学的基本知识,熟悉国内外银行的各项业务的优秀人才,是责任会计能够顺利实行的关键。
(二)适应责任会计要求,加强会计信息的基础工作
1.加强组织结构的改造
随着外部竞争的日益加剧,商业银行通过外延扩张型经营模式已难以取得经济效益,商业银行必须探索开展集约化经营,以促进经济效益的提高。
责任会计在业务体系上倡导实现垂直管理,强调建立一体化的责任中心,并建立成本控制的责任制.这有助于商业银行在其内部降低成本、挖掘潜力.并实现集约化经营。
这需要对现有商业银行的组织结构进行进改造,实行事业部制,以适应责任会计的需要。
2.提高会计信息的基础水平
会计需要的数据主要来源于会计信息系统,通过对会计数据的采集、加工、整理形成管理会计有用的信息。
因此商业银行必须创造条件,加快建立责任会计基础信息系统,为业务决策提供完整准确的各类数据。
责任会计的信息系统主要有基础信息系统、管理信息系统、规划决策系统、业务控制系统、责任会计考评系统、评价分析系统等。
同时建立金融信息系统,即将日常收集到的金融数据,进行加工整理,使之成为一套完整的各个责任中心执行责任预算情况的信息系统。
金融信息系统是商业银行控制业务经济活动的一个重要手段。
3.推行业务流程的整合
通过计算机技术,实现业务流程再造。
当前,银行业技术进步和电子化的作用,已得到了广泛的认同;但其应用的深度和广度还有进一步挖掘的潜力。
同时,随着业务部门人员计算机知识水平的提高,对计算机技术的期望值要求也进一步提高。
正是在这个背景下,国外掀起了所谓的流程再造技术,即通过引入计算机、通信等现代手段,以完善计算机应用流程为目标,将传统的手工工作流程加以改造,提高整个系统的工作效率,进而提高经济效益。
尽管我国商业银行集中式的数据系统正在形成,但从目前的情况看,各行会计业务信息自上而下产生的机制仍未形成,管理数据仍然分割,无法实现各部门的共享。
随着数据中心的建立,各行的业务数据和信息资源也将高度集中,因此,有必要改变传统的按部门、分专业“自下而上”层层上报汇总、编制各种会计信息报表的模式,而代之以自上而下的会计信息集中形成机制。
各行会计信息报告部门的职能不应是信息的汇总和传送,而应逐步将主要精力放在数据的集中处理和分析上。
(三)建立健全责任会计核算体系
1.建立责任中心
建立责任中心就是把银行所属的各部门、各基层单位、柜、组,以至个人,按照各自目标责任的大小和责任层次的高低划分为若干个责任单位,把每一责任单位看作是相对独立、自负盈亏的核算单位,这些责任单位就是责任中心。
责任中心应该对其所能控制的收入、成本、利润、投资效果承担责任。
建立责任中心实行责任会计的前提条件。
这里的“责任”,是指责任中心的所有成员对其职责范围内发生的管理费用和工作成果应负的经济责任。
如办公室对全行的办公费用进行控制负责;信息科技部门对全行的电脑耗材费用进行控制,设备进行维护,确保设备正常运转;信贷部门对信贷投放目标和任务的落实,资产的安全性、盈利性控制负责;资金管理部门则对资金的总量、收益进行控制。
就我国商业银行现行的管理模式,责任中心从以下方面划分:
可以建立纵向责任会计中心与横向责任会计中心相结合的责任会计体系。
责任中心可分为三类,即以本行决策中心为首的纵向责任中心,负责形式为下级行对上级行负责;本行各业务和非业务部门之间的横向责任中心,负责形式为各部门对本级决策中心负责;以专业部门为首的纵横结合的责任中心,负责形式为下级行专业部门对上级行专业部门负责。
具体可划分以下责任中心:
以本行决策层为主体的决策中心;以信贷、资产保全、中间业务部门为主体的利润责任中心;以计划、资金部门为主体的成本责任中心;以本外币会计结算部门为主体的结算责任中心;以财务管理部门为主体的经营责任目标综合考核责任中心;以行政,工会部门为主体的后勤责任中心,以审计监察部门为主体的安全保障责任中心,以人事部门为主体的人力资源中心。
通过构建责任目标体系,把商业银行的全员组成为个人业绩与商业银行经营目标相协调的人力系统,从而实现所有者、管理者和基层员工的利益最大化。
一般基层商业银行的责任中心分为利润中心和成本(费用)中心。
利润中心是直接面对客户进行产品销售或服务,有营销指标并要对收入及最终的盈利负责任,包括公司、零售业务部门、结算部门、资金管理部门、营业部和辖属营业网点。
成本(费用)中心是没有销售任务,不直接面对客户进行销售或服务的部门,通常没有收入,但起到对利润中心支持和服务的重要作用。
主要分为管理费用中心、支持保障中心和业务服务中心,具体包括行长室、办公室、人力资源部、财会部、风险管理部、党团工会等。
2.编制责任预算
责任中心划分后,商业银行应根据年度各项工作计划和指标为依据,编制责任预算,层层分解、落实到各个责任中心,以保证整体经营指标的实现。
编制预算主要根据基期实际数,综合考虑计划期间的业务发展计划和正常的费用增长速度进行合理测算。
同时预算应按照管理频率进一步分解为月度预算或旬度预算,并按月或按旬反映实际经营管理结果,监控预算执行情况。
对成本(费用)中心,其责任核算主要是由各成本(费用)中心自行记录经济活动的内容,并与责任预算进行比较,及时发现差异,做到事中控制,从而达到实现责任目标的目的。
对利润中心,一般设置有财务部门,以财务会计核算为基础进行责任核算。
其预算的编制,应根据各利润中心期初的资产和负债规模,以及预算期内上级行下达的经营计划测算出应实现的目标利润编制预算。
3.制定内部资金转移价格体系
由于商业银行是从事特殊商品――货币的企业,各责任中心之间存在资金的转让,必须建立和健全内部资金转移价格体系。
相对其它企业而言,银行内部各单位之间价格转移并不像真正市场行为一样,有客观的交易主体存在。
通过完全自发形成是困难的,因此,内部资金的价格确定具有相当的主观性,可能是不合理的。
内部资金转移价格作为商业银行内部系统确定与调整内部资金的手段,直接影响内部资金流动的合理性,较大程度影响下级行经营管理水平和经营绩效考核评估的合理性、准确性、公平性,对银行的经营发展和经营效益产生重大影响。
定价机制的合理性,将成为内部市场能否真正发挥市场对资源配置基础性作用的关键。
转移定价应遵循的原则:
首先,既体现整体资源的最优化,又能激励各部门积极参与市场开拓业务,实现规模与效益双重正效应,引导各部门发挥优势,扬长避短。
对存款增长潜力大,筹资能力强,成本低,但资金投向缺少的责任中心通过合理的资金定价格鼓励其多存;相反,贷款质量好,资金严重不足的可以鼓励其多贷。
这样,有利于调动各中心的积极性,促进存、贷款业务增长。
其次计划与市场两种手段相互配合。
不管是计划还是市场都有优缺点。
特别是内部资金市场不完全等同于外部货币市场。
计划往往具有长期性,先导性,但不够灵活容易脱离实际;而市场具有滞后性,盲目性,必须通过行政计划进行干预调整。
因此,在制定内部价格时,应根据自身实际情况及国家的宏观经济政策导向及时灵活地作以调整,确保价格能准确反映现实资金供需状况,与此同时,内部资金市场应视为货币市场的一部分而不能将其孤立分开,内部资金价格应能反映外部货币市场的变化。
4.责任指标的控制
商业银行的责任指标主要是成本,利润,资金三方面,因此,其控制也要从这三个方面进行:
(1)责任资金的控制,包括对资金来源和运用的控制。
资金好比是银行生产经营的原材料,银行通过吸收资金,结合自身服务,生产出各类产品,以满足各类客户的需求。
因此,商业银行一方面需大力筹集资金,吸收各类存款,另一方面,应及时将资金运用出去,获取高额收益,如发放贷款,同业拆借,存放上级行等,应尽量减少无息资金占用,提高资金使用效率。
资金来源的控制,着重点应是改善资金结构,降低筹资成本,二是减少营销成本,则以最少的费用争取资金,如采取一定的营销策略,为客户提供全方位的服务等,而不是像过去为争夺资金和客户源,不惜提高成本,搞“贴水”,视法律法规而不顾。
资金运用上,须合理摆布。
以笔者所在经济欠发达地区、资金富余的小规模银行为例,在扣除日常备付的现金、人行存款,上缴存款准备金外,一般银行可用资金头寸为来源的60-65%,能够安全、高效地投放给企业和个人,当然是提升效益的首选,但在地方经济总量不足,无好的贷款项目前提下,资金上存可以说是最佳选择,而上存资金中,期限的配置、余额的调节便是资金控制的重点。
按现行利率,1000万元1年期的上存资金,最多能比存放联行增收16万元,增收幅度达50%-90%。
(2)加强对责任成本的控制。
对于责任成本的控制,首先要区分可控成本和不可控成本。
可控成本就是责任中心的责任者能以主观意志施加影响的,由本中心直接控制的成本。
不可控成本,就是不能由本中心负责和控制的成本。
两者之间不存在绝对的可控与否,如可以通过建立和健全内控制度,降低经营管理费用,提高管理效益;也可以重点吸收低成本资金,通过改善资金结构降低成本。
因此,商业银行控制责任成本,可以从以下方面入手:
一是建立健全资产负债比例管理制度。
随着利率市场化进程的加快,国际通行的资产负债管理制度也逐步在我国的商业银行业推广应用。
建立健全目前的资产负债比例管理制度,不断提高商业银行资产负债管理水平,对实现银行经营的“三性”目标显得非常重要;二是强化利率/产品定价机制。
在利率市场化的条件下,随着金融创新的不断丰富,会出现越来越多的金融产品,银行管理会计必须在加强成本分析和控制的基础上,完善对利率/产品的定价机制,使成本管理工作切实落到为提高银行经营效益服务的目标上来;三是严格项目投资评价,施行系统化的管理制度。
注重对投资决策的成本——效益分析,加大规划和控制的力度,建立起系统化的项目投资评估制度,从经济效益的角度严格对项目投资的可行性分析。
(3)加强对责任利润的控制。
商业银行经营的目标是经营利润最大化,为保证分解的利润指标实现,商业银行首先要编制切实可行的总体利润计划,并根据各责任中心的经营计划编制责任利润,要防止整体亏损而部门合计盈利的情况发生。
责任利润的形成,直接取决于责任收入和责任成本数额的实现,努力增收节支。
增收方面主要是扩大资金来源;二是改善资金使用途径,改良贷款投放对象和贷款期限结构,多支持那些行业和产品符合国家产业政策和环保政策,经营管理和经济效益好,还款能力强的企业。
多发放长期贷款,以与负债相配比,提高收益;三是努力推广新产品和新业务,大力发展中间业务,提高中间业务的财务贡献率。
5.责任报表的编报和差异分析
商业银行应根据不同的责任中心,定期编制责任会计报表,形成分析报告。
具体可分为责任资金报表、责任成本报表和责任利润报表,以反映各责任中心预算目标与实际完成指标的差异,及差异形成的原因。
各责任中心通过责任报告查找经营中存在的问题,采取相应的措施。
如通过责任资金报表的分析,可以看出各网点存款计划完成情况,资金的使用进度等;通过责任成本报表,可以分析预算期内银行哪项费用超支,从而进一步分析超支的部门和原因等,并制定出下一阶段更具体、明确的责任目标。
通过责任利润报表的分析,可以看出各单位预算目标的完成进度以及各产品线财务贡献的大小,以便合理评价各责任中心的财务贡献,为其业绩评价提供一个科学的依据。
6.业绩考评与奖惩
对责任中心的业绩考评是责任会计的最后环节,也是关系到责任会计制度能否健康、持久发展的关键步骤。
因此,业绩考评机构应根据有关责任会计报表数据,对责任者的行为做出科学,公正的裁定,从而奖优罚劣。
此外,还应注意责任行为的考评,通过考评运用激励手段,调动责任人的积极性,激发责任感;三是在考核中还要加强对各责任中心负责人的素质考评,提高其对责任信息的理解、接受能力,提高责任会计的控制程度。
目前,我国各商业银行都已建立相应的业绩考核制度,定期对各分支行的经营管理状况和经营成果进行考核,这对提高各商业银行的经营业绩起了十分重要的推动作用。
由于各商业银行的基本情况不同,业绩考核指标以及考核、奖励办法也不尽相同。
以笔者所在银行为例,为全面而真实地反映各级机构的经营成果,建立了由考核指标、控制指标和分析比较指标组成的指标体系。
综合考评指标共设置十项,实行百分制考核,各项指标的最高分值依据该指标的重要程度确定,具体包括:
(1)资产收益水平;
(2)利润增长情况;(3)综合费用率水平比例;(4)中间业务收入占比及增长水平;(5)不良资产余额控制情况;(6)贷款收息水平;(7)不良贷款降低比率;(8)相对存款市场占有率;(9)存、贷款业务发展速度;(10)综合经营计划完成率。
根据业绩实行奖惩制度。
各责任中心的责任业绩是他们取得经济效果的具体体现,业绩的优劣一般反映了各责任中心贡献的大小。
按分配原则,收入与贡献挂钩,贡献大的应该获得较多的经济收入;反之,其收入就应当相对减少。
对不能尽职尽责,完不成责任目标的,应该给予必要的经济处罚,从而做到奖罚分明。
同时,帮助后进的责任中心找出差距,分析原因,总结教训,制定可行的措施,改进工作,充分发挥责任会计的控制和指导作用。
通过以上分析,不难看出:
目前在我国商业银行中全面推行责任会计的困难还很大,但是随着商业银行加强内部管理、提高经营水平的内在要求,以及逐步市场化和经济全球化的外部压力,都迫切要求在我国商业银行推开这项工作。
时不我待,问题的关键是抓住重点、循序渐进、实事求是地推行我国的商业银行责任会计工作,相信在不久的将来,责任会计一定会在我国商业银行的改革中开花结果。
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