试论当前财务会计报告的改革与发展.docx
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试论当前财务会计报告的改革与发展
试论当前财务会计报告的改革与发展
摘要
财务报告是会计工作的一个重要文件,也是会计信息的有关使用者最为关注的会计文件。
但是现有的财务报告还存在许多不足。
现行财务报告只关注过去不注重未来,只重视货币性信息忽视非货币性信息,只反映企业经济活动结果不能反映企业经济活动,对社会的影响等等方面的弊端,正日益深刻地影响着财务报告的相关性。
而财务报告存在的基础之一就是决策有用性,如果财务报告无法为信息使用者提供有用的信息,财务报告存在的合理性就会受到质疑。
本文前半部分着重论述了我国财务会计报告改革的必要性和可行性,以及应改进的几个方面,后半部分对未来财务会计报告的发展趋势进行了展望,并提出了几点建议。
知识经济的兴起,网络的出现为未来财务会计报告的发展变革提供了技术支持。
未来的企业财务会计报告可以充分满足信息使用者对企业财务信息特别是反映企业未来现金流量的预测信息的需求。
使之在规定的范围内与企业进行信息交流。
同时通过双向的信息传递,使信息的提供者与使用者做到知己知彼,减轻信息的不对称现象,提高资本市场的效率。
如何适应环境与现代化发展的需要,找寻一种恰当的财务报告模式,是时代赋予会计人员的使命。
本文通过对新环境下传统的财务会计报告存在的弊端及局限性的分析,以及对未来财务会计报告发展趋势的展望,阐述了财务会计报告的改革与发展。
[关键词]财务会计报告知识经济改革发展
Abstract
FinancialReportisakeydocumentoftheaccountingwork.Itisalsoanaccountingdocumentofthegreatestinteresttorelevantusersofaccountinginformation.Thereexist,however,manyshortcomingsinthecurrentformatoffinancialreportinChina.Thecurrentformatonlyfocusesonthepast,notonthefuture.Itonlyemphasizesmonetaryinformationandignoresnon-monetaryinformation.Itonlyreflectstheresultofeconomicactivitiesofenterprisesandcannotindicatethenegativeimpactsofeconomicactivitiesonthesociety.Oneofthebasicfunctionsoffinancialreportistosupportdecision-making.Ifitcannotprovideusefulinformation,peoplewilldoubttherationaleofitsexistence.ThefirsthalfofthispaperdiscussesthenecessityandfeasibilityofreformingfinancialreportinChinaandseveralaspectsthatrequireimprovement,whereasthesecondhalfprovidesanoutlookforthefuturedevelopmentoffinancialreportandputsforwardseveralsuggestions.
Theriseofknowledgeeconomyandadventofinternettechnologyofferstechnicalsupporttothedevelopmentandreformoffinancialreport.Infuture,enterprisesfinancialreportcansufficientlymeettheuser’sneedforfinancialinformation,inparticular,forecastinginformationonfuturecashflowofenterprises.Itallowsexchangeofinformationbetweenusersandenterpriseswithindefinedscope.Inthemeanwhile,thetwo-waytransferofinformationenablesinformationprovidersanduserstoknoweachotherbetter,reducinginformationasymmetryandraisingcapitalmarketefficiency.ItisahistoricaltaskontheshouldersofaccountingprofessionalsinChinatodevelopaproperformatoffinancialreportcompatiblewiththerequirementsofsocio-economicdevelopmentandmodernizationdrive.
Thispaperexpoundsthereformanddevelopmentoffinancialreportbyanalyzingtheexistingshortcomingsandconstraintsandprovidinganoutlookforthetrendoffuturedevelopment.
KeyWords:
FinancialReport,KnowledgeEconomy,ReformandDevelopment
目录
摘要2
Abstract3
目录5
前言7
第一章财务会计报告改革的必要性与可行性8
1.1财务会计报告改革的必要性8
1.1.1无法满足信息使用者的不同需求8
1.1.2无法满足信息的时效性需求8
1.1.3无法反映非货币信息9
1.1.4无法满足对前瞻性信息的需求9
1.1.5无法满足信息的可靠性需求9
1.2财务会计报告改革的可行性10
1.2.1会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体10
1.2.2会计数据处理工具由算盘向计算机转变10
1.2.3会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变10
第二章财务会计报告应改进的几个方面11
2.1应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露11
2.2应注重对人力资源信息的披露11
2.3应当披露股东权益稀释方面的信息12
2.4应重视企业全面收益信息的披露12
2.5应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露13
2.6应编制增值表,反映企业对社会的贡献及其贡献额的分配13
2.7应重视企业对环境影响的信息披露14
2.8应揭示企业消耗自然资源的情况15
2.9此外还应在会计计量等三方面进行改进15
第三章财务报告发展趋势展望16
3.1未来财务报告的目标与报告方式17
3.1.1未来财务报告目标17
3.1.2未来财务报告方式18
3.2未来财务报告模式展望18
3.2.1未来财务报告将出现交互式报告模式18
3.2.2未来财务报告将出现定期报告与实时报告并存的形式19
3.2.3未来财务报告将向多元计价模式发展19
3.2.4知识经济对未来会计报表的影响19
第四章几点建议20
4.1制定相应的会计准则,为确认和计量提供依据21
4.2财务会计与税务会计相分离,为突破实现原则创造条件21
4.3充分发挥注册会计师的审计作用21
4.4拓展财务报告的模式,拓展审计范围21
4.5报告主体硬件配置水平的提升21
4.6人员素质的全面提高22
4.7会计人员观念的更新22
4.8强化会计信息披露监管22
4.9提高财务会计报告的及时性23
第五章结论23
参考文献24
前言
会计发展的历史告诉我们,社会经济环境的变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。
进入21世纪,世界经济已进入了一种全球化,信息化,网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的社会经济形态——知识经济。
知识经济与以往经济的最大不同在于,经济的发展与繁荣不再直接取决于资源、资本、硬件技术的数量、规模和增量,而是直接有赖于知识或有效信息的积累和利用。
它强调人力资源开发,尤其是人力资源创造力的开发在经济发展中的价值;它强调产品和服务的数字化、网络化与智能化。
与经济环境的变化相适应,企业的财务环境也发生了巨大的变化,主要表现在:
企业的经济活动日益复杂化;物价变动比以往更加频繁和激烈;行业的竞争加剧;互联网在财务会计中广泛应用;金融衍生工具飞速发展,且由于衍生工具具有以小博大的杠杆作用,由此可能带来暴利的同时也蕴藏着巨大的风险,因此人们高度关注衍生工具的报告问题;以知识为基础的无形资产也日益成为企业未来现金流量与企业市场价值的关键所在。
现行的报告体系已不能满足信息使用者对会计信息的需求。
2001年1月1日实施的《企业会计制度》中规定,企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。
企业的财务会计报告遵循着特定的会计准则,采用规范、通用的格式进行编制,具有综合性、规范性等优点,但是随着知识经济时代的到来,现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了缺陷与不足。
选择《试论当前财务会计报告的改革与发展》这个题目,就是想和大家共同探讨一下我国当前财务会计报告所存在的不足,进行改革的必要性、可行性,以及未来财务会计报告的发展趋势。
通过这次论文的写作,使自己对财务会计报告如何进行改革才能适应当今社会经济发展的需要,以及财务会计报告未来的发展趋势有了进一步的认识。
在写作过程中受到指导老师赵德增的帮助,在此谨表谢意。
由于水平和时间有限,本文所述如有不妥之处,敬请各位老师批评指正。
第一章财务会计报告改革的必要性与可行性
1.1财务会计报告改革的必要性
会计的发展与企业的财务环境息息相关,20世纪90年代以来,高科技推动了国际经济的迅猛发展,金融创新的日新月异则带来了极大的风险。
由于一些资产负债表外业务和表外项目不断增加,人们纷纷指出,传统的财务会计报表已不能充分披露有用的会计信息了,现有财务会计报告的缺陷与不足越来越显现出来,主要表现在以下几个方面:
1.1.1无法满足信息使用者的不同需求
随着社会经济的日益复杂,企业组织形式及其在社会和市场竞争中的地位不断发生变化,除了直接投资者、债权人外,企业内外还出现了大量不同的会计信息使用者,包括政府部门、顾客、合作伙伴、社会部门等等。
传统工业经济下,信息使用者注重的是财务信息,而在知识经济下不仅要获取财务信息,还要获取非财务信息;不仅要获取定量信息,还要更多地获取定性信息;不仅要获取确定的信息,还要更多地获取不确定的信息;不仅要获取历史信息,还要获取预测信息;不仅要获取企业整体信息,还要获取分部信息。
信息使用者要求拓展信息披露的内容,在信息的质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。
1.1.2无法满足信息的时效性需求
信息的最大特点就在于时效性,及时有效的信息能为商家带来滚滚利润,而延迟滞后的信息则可能导致商家丧失商机。
现行财务报告的披露无法达到会计信息质量的及时性,披露的周期、时限过长,如企业的年度财务报告要求在年度末4个月内报出,而中期财务报告要求在中期结束后两个月内报出,这样长时间后报出的信息又有多少是有用的呢,能说明企业现在的何种价值?
在瞬息万变的现代社会,两个月的时间企业的财务状况可能会发生巨大的变化。
英国的巴林银行就是一个活生生的例子,1994年底其账面净资产为450亿——500亿美元,而到1995年2月底,该银行已进入破产境地,此时其1994年的财务报告还未完成。
由此可见,现行的财务报告体系已跟不上现代社会的发展步伐。
同时较长的报告周期为企业进行各种幕后交易创造了时间条件,如在我国的上市公司中,资产重组、关联交易现象一般发生在年底编制报表前。
依据过时的、经过调整的信息做决策,成功的不确定性大大增加。
1.1.3无法反映非货币信息
随着信息化技术的飞速发展,人力资源、无形资产、数字资产、金融衍生工具等信息显得越来越重要。
另外,企业的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对企业的财务状况产生很大的影响。
但由于这些因素无法用货币形式进行描述,所以无法在财务报告中列示。
信息的竞争在某种程度上就意味着企业生死的竞争,但是由于现有会计报表主要是反映以货币计量的历史成本数据,在会计报表中绝大多数是有形资产的信息,而对大量无形资产的信息无法体现,从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
1.1.4无法满足对前瞻性信息的需求
传统收益表是建立在传统会计收益概念和收入费用观基础之上的财务业绩报告形式,它在物价基本稳定、市场经济活动单一、外部风险低的经济环境下是适当的,它能基本准确地反映企业经营活动的收益。
但是,随着经济市场化程度的提高,物价的波动已成为各国经济发展过程中无法摆脱的现象。
二战以后,持续的通货膨胀曾经席卷全球,受其影响,一些技术含量低的资产如原材料以及一些稀缺性资源如土地等的价格急速攀升,另一方面,技术进步导致那些技术含量高的资产如电子设备等价格直线下跌。
20世纪80年代所兴起的金融创新,出现了价格波动性强的金融资产和金融负债,改变了传统资产的价值是由社会必要劳动时间所决定,因而价值相对稳定的观念。
会计界对于这些问题的讨论使人们逐渐认识到,以历史成本为计量模式的传统收益表缺乏相关性,特别是上个世纪80年代美国2000多家金融机构因从事金融工具交易而陷入财务困境,但其财务报告在危机之前仍显示“良好”的经营业绩。
许多投资者认为,历史成本财务报告缺乏前瞻性、预测性的信息,不仅未能为金融监管部门和投资者发出预警信号,甚至还误导了投资者,使其判断失误。
1.1.5无法满足信息的可靠性需求
现有企业会计报表的局限性还表现在会计人员对会计报表信息可靠性的影响,即会计人员倾向于粉饰报表。
为了合理地反映收入与费用的关系,报告企业的经营管理成果,在期末,企业要根据配比原则进行大量的调整和转账处理,虽然对财务数据的处理是以发生交易事项为基础进行会计确认和计量的,但是由于这种转账和配比处理带有主观性,加上企业的会计报表对外是提供给企业的投资者和债权人使用的,从企业的管理层到财会人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩,会计人员带着这种心态来编制会计报表,就使得会计报表带有粉饰的色彩。
1.2财务会计报告改革的可行性
知识经济的兴起,网络的出现同时也为财务会计报告的发展变革提供了技术支持,表现在:
1.2.1会计数据的载体由纸张变为磁介质和光电介质载体
从理论上讲,数据载体的改变,从根本上消除了信息处理过程中诸多分类与再分类的技术环节;利用同一基础数据可实现信息的多维重组,从而为会计数据的分类、重组,再分类、再重组提供了无限的自由空间。
1.2.2会计数据处理工具由算盘向计算机转变
会计数据处理工具由算盘、草稿纸变为高速运算的计算机,并且可以进行远程计算。
计算机的使用,使数据处理、加工速度成千上万倍的提高,不同人员、部门之间数据处理、加工的相互合作、信息共享不再受到空间范围的局限。
这种改变将使会计人员从传统的日常业务中解脱出来,进行财务会计信息的深加工,注重信息的分析,为企业经营管理决策提供高效率和高质量的信息支持。
1.2.3会计信息输入输出模式由慢速、单向向高速、双向转变
互联网的出现,不仅改慢速、单向为高速、双向,而且能适应网上交易的需要,实现实时数据的直接输入输出。
利用计算机网络技术企业愈来愈多地通过网络与业务伙伴进行经济信息的交换与从事各种商业活动,更多地利用Intranet(企业内部网)进行内部协同工作与信息管理。
其结果是会计所需处理的各种数据越来越多地以电子形式直接存储于网络与计算机之中,这样将会计信息系统内化为Intranet的一部分对企业的各项经济活动进行实时地处理与反映,并利用Internet向企业外部相关的信息使用者发布,通过网络完成会计对内对外的目标成为了可能。
第二章财务会计报告应改进的几个方面
财务报告是会计工作的一个重要文件,也是会计信息的有关使用者最为关注的会计文件。
但是现有的财务报告还存在许多不足。
目前财务报告受到最多和最猛烈批评之处,是它的相关性。
现行财务报告只关注过去不注重未来,只重视货币性信息忽视非货币性信息,只反映企业经济活动结果不能反映企业经济活动对社会的影响等方面的弊端,正日益深刻地影响着财务报告的相关性。
而财务报告存在的基础之一就是决策有用性,即为与企业有利害关系的利益集团提供有用的信息。
如果财务报告无法为这些信息使用者提供有用的信息,那么,财务报表存在的合理性就必然受到质疑。
根据现行经济环境及其未来发展趋势,目前的财务报告内容应做如下几个方面的改进:
2.1应重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露
随着金融创新,诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具种类日益繁杂,这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。
如不对这类衍生金融工具的风险加以披露,极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。
虽然我国现阶段资本市场尚不成熟,衍生金融工具尚不多见,对企业的影响还不大,但我们也应该及早着手进行这方面的研究,以配合我国资本市场的发展和完善。
2.2应注重对人力资源信息的披露
随着知识经济时代的逐步来临,把信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已日益显示出来,这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性减弱,甚至与企业现行市场价值之间的相关性也减少。
在现行会计体制下,投资于人力方面的支出,不管金额多大,一律作为当期费用,这就使人力资产被大大低估,而费用则大幅度提高。
这也是现行财务报告受到越来越多批评的主要原因之一。
解决对人力资源信息的披露,除了需要深入研究人力资源计量的理论和方法,还进一步涉及到人力资本的确认问题,以及由此而产生的利益分配等问题,具有很大的难度,应作为会计学科的一个重要课题来研究。
2.3应当披露股东权益稀释方面的信息
随着股份公司成为企业组织形式的主流和证券市场的发展,特别是由金融创新所引起的权益交换性证券品种的增多及其普及化,使股东经济利益的来源并不局限于公司利润,而更多地来自于股份的市价差异。
这就使股东十分关心股份的市场价值。
由于公司股票的账面值往往与股票的市场价值存在着较大差异,且多是股票市价高于股票账面值(这种情况在我国的A股市场上特别明显),这就给公司经营者提供了通过权益交换方式来增加利润的机会。
比如公司发行可转换债券,可以通过降低转换价格的方式来降低债券利息,因利息率降低而减少的利息费用就转化为了企业利润,使企业利润增加,而因转换价格低于股票市价的差额则会导致原股东权益稀释,使原股东蒙受损失。
因此,可以说,公司这种利润增加是建立在原股东权益稀释基础上的。
这种利润增加究竟是对公司原股东有利还是无利,在现行财务会计中并没有反映。
它所反映的只是因利息费用减少而增加的利润,而将原股东权益稀释的核算排除在外。
将这种信息对外披露,必然会误导投资者对公司发行可转换债券的行为加以肯定,从而容易做出有损自身经济利益的决策。
因此,财务报告在这方面也有必要加以改进,提供股东权益的稀释信息。
2.4应重视企业全面收益信息的披露
现行财务报告中的收益是建立在币值不变假定基础之上的,这在经济活动相对简单,币值变化不大的情况下,该收益与全面收益差异不大,财务报告的使用者,用这种收益也可做出较为正确的决策。
但随着经济活动的复杂化,市值变化频繁化,这种传统会计收益与企业真实的全面收益差异日益扩大。
这样,如用传统的会计收益作为基础进行决策,就有可能做出错误的决策。
全面收益除了包括在现行损益表中已实现并确认的损益之外,还包括未实现的利益或损失,如未实现的财产重估价盈余,未实现商业投资利益损失,净投资上外币折算差异。
在我国,企业披露全面收益,有着重要的现实意义,因为:
第一,我国市值变化大,一些企业,特别是老企业,持有资产的现实价值与会计账面资产价值相差甚为悬殊,这种差异必然是一种预期损益,将它揭示出来可以更全面真实地反映企业的收益状况,有利于投资者和信贷人的决策。
第二,可以有效遏制企业操纵利润或粉饰业绩。
将未确认的利益或损失通过诸如资产置换等方法转变为本期损益是最常见的操纵利润的方法,如果采用了全面收益报告,就从根本上杜绝了用这种方法操纵利润的可能性,从而使会计信息更真实。
正因为如此,我国应加紧这方面的研究,及早制订出全面收益信息披露的规则。
2.5应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露
按一般观念,财务报告的相关性具有重要意义。
传统财务报告本身的设计也试图做到这一点。
在经济环境变化不显著的情况下,人们可以简单地用反映企业过去经营结果以及行为的因果联系的财务报告去推论企业的未来,但在经济环境剧烈变化的条件下,人们已不可能直接用过去的财务报告去推论企业未来。
这就导致财务报告的相关性降低。
解决这一问题的思路是向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。
如何披露预测信息,目前有不同的认识和做法。
从理论上讲,最佳的披露形式是完整的预测财务报告,但从实际上来看要编制准确完整的预测财务报告难度很大,可行性差。
从实践上看,世界上许多国家仅要求上市公司提供每股收益的预测数据。
在编制完整的预测财务报告不但从技术上存在困难,更重要的是没有使用价值。
因为,不同人从自身利益角度去考察一家公司,必然会因其对收益和风险的态度不同而得出不同的价值。
既然如此,企业也就不必要编制全面的预测财务报告。
披露企业未来价值趋势信息,应是在表外尽可能详细地披露与预测企业未来价值相关的一些信息,诸如企业投资、产品市场占有率、材料成本升降、新产品开发等等方面的企业内部条件和外部环境的信息,为财务报告使用者预测企业未来价值趋势提供有用的信息服务。
2.6应编制增值表,反映企业对社会的贡献及其贡献额的分配
现行企业财务报告的服务主体主要是投资者和债权人,所披露的内容主要是与投资者和债权人的投资和信贷决策相关的盈利能力与财务状况,在这些报表中不能反映企业对社会的真实贡献额,即企业所提供的增值额或增加值,更不能反映贡献额的分配状况。
在政治经济日趋民主化的今天,传统财务报告在这方面的不足之处,日益凸现。
第一,货币资本的支配力逐渐减弱,人力、知识资本的贡献比例却日趋增长,这就要求财务报告要为这些信息使用者服务;第二,政治经济民主化的趋势要求货币资本的支配者公布企业对社会的贡献额以及贡献额的分配,以利于社会对企业的监督;第三,公布企业对社会的真实贡献额及其分配状况,有利于协调劳资双方、各种资本供应者,以及企业与社会、国家政府的关系,从而在化解利益分配中的矛盾,增加利益创造中的合力等方面起到积极的作用;第四,国家了解企业对社会的真实贡献,有利于国家科学地制订宏观调控措施,促进经济的发展。
正因为如此,英国才于1975年发布的《公司
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