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13章个人所得税

第十三章个人所得税法

一、单项选择题

1.李某转让限售股收入40000元，不能提供完整真实的限售股原值凭证，则税务机关核定其应纳税额为（）元。

A．8000B．6800C．6000D．5800

【答案】B

【解析】如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。

40000×（1-15%）×20%=6800（元）。

2.我国目前个人所得税采用（）。

A．分类征收制B．综合征收制C．混合征收制D．分类与综合相结合的模式

【答案】A

3.下列各项中，按照稿酬所得征税是（）。

A．北京晚报记者在湖南晚报上发表文章的所得

B．北京晚报记者在北京晚报发表文章的所得

C．某大学老师帮出版社审稿的所得

D．某画家参加笔会现场作画的所得

【答案】A

4.。

某人通过竞拍取得打包债权3件，支付债权费用100万元，取得合计债权金额为150万元，其中甲欠80万元；乙欠60万元；丙欠10万元，6月处置打包债权，收回乙欠款项45万元，其应纳个人所得税为（）。

A.0B.1万元C.1.2万元D.9万元

【答案】B

【解析】应税收入为收回的45万元

处置债权成本=100×60/150=40（万元）

应纳税所得额=45-40=5（万元）

应纳税额=5×20%=1（万元）

5.吴某购买“打包”债权实际支出为40万元，2011年3月处置该债权的40％，处置收入25万元，在债权处置过程中发生评估费用2万元。

吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税（）万元。

A．1.20B．1.40C．1.56D．1.80

【答案】B

【解析】吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税=（25-40×40%-2）×20%=1.40（万元）。

6.关于计算个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的是（）。

A．拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值

B．拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为该物品的评估价值

C．拍卖祖传的藏品，原值为该拍卖品的评估价值

D．拍卖从画廊购买的油画，原值为购买拍卖品时实际支付的价款

【答案】D

7.国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载3个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社，一次取得稿酬20000元。

该作家因此需缴个人所得税（）元。

A．416B．3449.6C．3752D．4009.6

【答案】B

【解析】3600×3×（1-20%）×20%×（1-30%）+20000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1209.6+2240=3449.6（元）。

8.王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。

上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。

A.728元B.784元C.812元D.868元

【答案】B

【解析】王某所获稿酬应缴纳的个人所得税=（5000+2000）×（1-20％）×20％×（1-30％）=784（元）

9.2011年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。

李某8月份应缴纳个人所得税（）

A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元

【答案】B

【解析】捐赠扣除限额＝80000×（1-20％）×30％＝19200元，实际发生20000元，超过限额，应扣除19200元。

李某8月份应缴纳个人所得税＝〔80000×（1-20％）-19200〕×20％×（1-30％）＝6272（元）

10.某市保险公司保险营销员3月取得佣金5000元，则其应纳个人所得税（）元。

A．385B．400C．635D．800

【答案】A

【解析】对佣金收入的60%的部分扣除营业税金及附加后征收个人所得税.，假定某营销员月佣金收入为R，划定为劳务报酬的部分是（1-40%）R-R×5.5%，再按照个人所得税规定缴纳个人所得税。

属于该业务员劳务收入=5000×（1-40%）-5000×5%×（1+7%+3%）=2725元

应纳个人所得税=（2725-800）×20%=385（元）

11.自然人转让投资企业股权取得的所得，按照（）计算并确定计税依据。

A．组成的计税价格B．公平交易价格

C．最低计税价格D．最高计税价格

【答案】B

二、多项选择题

1．以下在计算个人所得税工资薪金所得时需要减除附加减除费用的是（）。

A．华侨来自境内的工资薪金所得

B．在中国境内有住所而在中国境外任职的工程师来自境外的工资薪金所得

C．中国公费留学生留学期间来自境内的工资薪金所得

D．中国自费留学生留学期间来自境内的工资薪金所得

【答案】AB

2．个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（）。

A．境内有无住所B.境内工作时间C．取得收入的工作地D.境内居住时间

【答案】AD

3.下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。

A．在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人

B．在中国境内无住所且不居住的个人

C．在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的个人

D．在中国境内有住所的个人

【答案】AD

4.下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（） 。

A．劳动分红B．独生子女补贴

C．差旅费津贴D．超过规定标准的午餐费

【答案】AD

5.以下关于企业给职工个人购房的个人所得税处理正确的是（）。

A.个人独资企业、合伙企业给投资者或亲属购买住房，按照个体户生产经营所得计算缴纳个人所得税

B.除个人独资企业、合伙企业以外的企业给投资者购买住房，按照利息股息红利所得计算缴纳个人所得税

C.企业为本企业任职受雇的员工购房，按照工资薪金所得计算缴纳个人所得税

D.企业为投资者和员工购房，均按照工资薪金所得计算缴纳个人所得税

【答案】ABC

6.以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目是（）。

A．作家转让著作权

B．作家拍卖自己文字作品手稿复印件

C．作家拍卖写作用过的金笔

D．作家取得作品稿酬

【答案】AB

7.下列各项中，应按照“利息、股息、红利”项目计征个人所得税的有（）。

A．股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项

B．员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得

C．员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额

D．股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的借款

【答案】ABD

8.下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。

A.稿酬所得B.偶然所得C.其他所得D.特许权使用费所得

【答案】BC

11.以下采用定额与定率相结合的费用扣除方法的项目有（）。

A．劳务报酬所得B．特许权使用费所得C．财产转让所得D．其它所得

【答案】AB

9.以下以一个月内取得的所得征收个人所得税的项目有（）。

A．工资薪金所得B．报刊连载的稿酬所得

C．财产租赁所得D．特许权使用费所得

【答案】AC

10.个人销售无偿受赠不动产再转让的，以下正确计算个人所得税的规定有（）。

A.在计算应纳税所得额时不能减除该不动产原值

B.使用的计税公式是：

应纳税额=（收入总额-合理税费）×20%

C.税务机关不得核定征收

D.税务机关可以核定征收

【答案】ABC

11.下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。

A．企业集资利息B．从股份公司取得股息

C．企业债券利息D．国家发行的金融债券利息

【答案】ABC

12.下列各项中，可暂免征收个人所得税的所得是（）。

A．外籍个人按合理标准取得的出差补贴

B．残疾人从事个体工商业生产、经营取得的收入

C．个人举报违法行为而获得的奖金

D．外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利

【答案】ACD

三、计算题

1.我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2010年3~12月收入情况如下：

（1）每月取得工薪收入8400元。

（2）3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元,转让过程中支付的相关税费13.8万元。

该套房屋的购进价为100万元,购房过程中支付的相关税费为3万元。

所有税费支出均取得合法凭证。

（3）6月因提供重要线索，协助公安部门侦破某重大经济案件，获得公安部门奖金2万元，已取得公安部门提供的获奖证明材料。

（4）9月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值30000元。

将其中的10000元通过市教育局用于公益性捐赠。

（5）10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许权使用费收入60000元，该项收入已在境外缴纳个人所得税7800元。

要求：

根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。

（1）计算3～12月工薪收入应缴纳的个人所得税。

（2）计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税。

（3）计算从公安部门获得的奖金应缴纳的个人所得税。

（4）计算中奖所得应缴纳的个人所得税。

（5）计算从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额。

（6）计算从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税。

【答案及解析】

（1）每月取得工薪收入8400元。

3~12月工薪收入应缴纳的个人所得税=[（8400-2000）×20%-375]×10=9050（元）

（2）3月转让2006年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元,转让过程中支付的相关税费13.8万元。

该套房屋的购进价为100万元,购房过程中支付的相关税费为3万元。

所有税费支出均取得合法凭证。

转让房屋所得应缴纳的个人所得税

=（2300000-138000-1000000-30000）×20%=226400（元）

（3）从公安部门获得的奖金属于免税范畴，应缴纳的个人所得税=0（元）

（4）9月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值30000元。

将其中的10000元通过市教育局用于公益性捐赠。

捐赠限额=30000×30%=9000（元）

中奖所得应缴纳的个人所得税=（30000-9000）×20%=4200（元）

（5）10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许权使用费收入60000元，该项收入已在境外缴纳个人所得税7800元。

从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额

=60000×（1-20%）×20%=9600（元）

（6）从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税

=9600-7800=1800（元）。

2.居住在市区的中国居民李某，为一中外合资企业的职员，2007年取得以下所得：

（1）每月取得合资企业支付的工资薪金9800元；

（2）2月份，为某企业提供技术服务，取得报酬30000元，与其报酬相关的个人所得税由该企业承担；

（3）3月份，从A国取得特许权使用费折合人民币15000元，已按A国税法规定缴纳个人所得税折合人民币1500元并取得完税凭证；

（4）4月1日～6月30日，前往B国参加培训，利用业余时间为当地三所中文学校授课，取得课酬折合人民币各10000元，未扣缴税款；出国期间将其国内自己的小汽车出租给他人使用，每月取得租金5000元；

（5）7月份，与同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差异的书籍，共获得稿酬56000元，李某与杰克事先约定按6：

4比例分配稿酬；

（6）10月份，取得3年期国债利息收入3888元；10月30日取得于7月30日存入的三个月定期存款90000元的利息（银行按年利率1．71%结息）；

（7）11月份，以每份218元的价格转让2006年申购的企业债券500份，发生相关税费870元；该债券申购价每份200元，申购时共支付相关税费350元；转让A股股票取得所得24000元；

（8）1~12月份，与4个朋友合伙经营一个酒吧，年底酒吧将30万元生产经营所得在合伙人间进行平均分配。

（其他相关资料：

银行定期存款自存款当日计息、到期日不计息，全年按365天计算。

）

要求：

根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：

（1）李某全年工资薪金应缴纳的个人所得税；

（2）某企业为李某支付技术服务报酬应代付的个人所得税；

（3）李某从A国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税；

（4）李某从B国取得课酬所得应缴纳的个人所得税；

（5）李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加；

（6）李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税；

（7）李某稿酬所得应缴纳的个人所得税；

（8）银行应扣缴李某利息所得的个人所得税；

（9）李某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税；

（10）李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税。

（2008年）

【答案及解析】

（1）全年工资薪金应纳的个人所得税

月应纳税所得额=9800-1600=8200（元）

全年应纳税=（8200×20%-375）×12=1265×12=15180（元）

（2）支付技术服务报酬的应纳税所得额

=（30000-2000）×（1-20%）／76%=29473.68（元）

代付的个人所得税=29473.68×30%-2000=6842.10（元）

（3）李某从A国取得特许权使用费所得应补缴的个人所得税

限额=15000×（1-20%）×20%=2400（元）

补交=2400-1500=900（元）

（4）李某从B国取得课酬所得应缴纳的个人所得税

10000×3×（1-20%）×20%=4800（元）

鉴于是分三个月共三个学校取得的劳务收入，所以不并为一次，不实行加征。

（5）李某出租小汽车应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加

=5000×5%×3×（1+7%+3%）=750×（1+7%+3%）=825（元）

（6）李某小汽车租金收入应缴纳的个人所得税

=（5000-825/3）×（1-20%）×20%×3=756×3=2268（元）

财产租赁所得可按顺序扣除各项税费、法定扣除项目；财产租赁所得税率20%

（7）李某稿酬所得应缴纳的个人所得税

=56000×6÷（4+6）×（1-20%）×20%×（1-30%）=33600×（1-20%）×20%×（1-30%）

=3763.2（元）

（8）储蓄存款利息孳生的时间不同，适用不同税率。

储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。

存款利息应纳税=90000×1.71%÷365×16×20%+90000×1.71%÷365×（92-16）×5%

=13.49+16.02=29.51（元）

（9）李某转让有价证券所得应缴纳的个人所得税

=[218×500-200×500-（870+350）]×20%=7780×20%=1556（元）

个人转让A股股票所得暂免征税

（10）李某分得的生产经营所得应缴纳的个人所得税

李某分得：

300000÷5=60000（元）

李某应纳税=60000×35%-6750=14250（元）

企业用于分配的生产经营所得，是经过各项纳税调整的所得。

本题目考点在于要用分到每个人的所得查表找税率计税，不能用30万元计税再分配。

对于投资人的生计费，是计算合伙企业生产经营所得过程中的调整项目，在分配时不再重复调整。

3.2011年3月，某企业当月发生下列与个人收入有关的事项：

（1）对总经理赵某（中国公民）采用年薪制，年薪600000元，平时每月支付其工资10000元，每年视其履职状况支付其其余薪金。

3月，赵总经理任期到期，董事会决定不再聘用，当月支付其薪金10000元，并根据考核状况支付其其余年薪450000元。

（2）新任总经理丹尼尔为法国公民，任期三年，于3月来华从10日起与赵某交接工作，当月企业按日工资（含节假日）2000元计算其在华工资，当月在企业工作22天。

（3）支付退休人员钱某再任职收入4000元，当月钱某还从有关方面领取退休金1500元。

（4）支付兼职设计人员孙某不含税兼职收入5000元。

（5）承诺给新员工李某（中国公民）股票期权，2年后将以每股1元的价格给李某本企业（境内上市，但期权不可上市交易）股票20000股，李某本月工资6000元。

（6）2年前授权的已在公司工作的员工周某（港澳同胞）的不可转让的股票期权到期，行权按每股1元取得市价每股3元的本公司股票30000股，周某本月工资9000元。

要求：

（1）计算赵某当月应纳的个人所得税合计数；

（2）计算丹尼尔当月应纳的个人所得税合计数；

（3）计算钱某当月应纳的个人所得税；

（4）计算孙某当月应纳的个人所得税；

（5）计算李某当月应纳的个人所得税；

（6）计算周某当月应纳的个人所得税。

【答案及解析】

（1）总经理赵某当月个人所得税的计算

当月工资收入应纳个人所得税=（10000-2000）×20%-375=8000×20%-375=1225（元）

年薪收入应纳税个人所得税：

450000元/12=37500（元），适用税率25%，速算扣除数1375，

年薪个人所得税=450000×25%-1375=111125（元）

合计纳税=1225+111125=112350（元）

（2）丹尼尔当月应纳的个人所得税合计数

折合月工资=2000×31=62000（元）

当月应纳税额=[（62000-4800）×30%-3375]×22/31=13785×22/31=9782.9（元）

（3）钱某当月应纳的个人所得税=（4000-2000）×10%-25=175（元）

退休人员在任职收入按照工资、薪金所得计征个人所得税，退休工资免税。

（4）孙某当月应纳的个人所得税

应纳税所得额=5000×（1-20%）/84%=4761.9（元）

应纳税额=4761.9×20%=952.38（元）

（5）李某当月应纳的个人所得税=（6000-2000）×15%-125=475（元）

承诺取得股票期权未行权不计税。

（6）周某当月应纳的个人所得税8005元

工资薪金应纳个人所得税=（9000-2000-2800）×15%-125=505（元）

行权收入也要按照工资薪金计税：

应纳税所得额=30000×（3-1）=60000（元）

应单独计算税额=（60000/12×15%-125）×12=7500（元）

周某当月共纳个人所得税=505+7500=8005（元）

港澳同胞在扣减生计费时要减除附加减除费用，行权收入在计算个人所得税时按照工作期间月份数，其工作期间长于12个月的，按照12个月来计税。

4.张某在市区投资办了A、B两家个人独资企业，按照当地税务机关的要求，张某选择在A企业扣除投资人费用。

2010年，其A、B两家企业经营情况如下：

A企业为装饰装修企业，年终决算前账面销售收入1000000元，利润-70000元，在其利润计算过程中的开支成本费用包括支出张某每月工资6200元、支付女儿奥数学费6000元、娱乐招待费10000元、计提存货跌价准备8000元。

年终决算时发现漏计收入50000元进行了账务调整。

B企业为咨询服务企业，因核算不健全，税务机关对其采用核定征税的方法，确定其成本费用支出额为150000元，要求其按20%的应税所得率计算纳税。

要求：

计算AB两企业应预缴纳税额及年终汇算清缴的所得税。

【答案及解析】

（1）投资经营A企业应预缴税额计算如下：

①调整收入补缴营业税=50000×3%=1500（元）

②补缴城建税和教育费附加=1500×（7%+3%）=150（元）

③张某工资不得税前扣除，只能扣除生计费，则计税调增应税所得金额=6200×12-2000×12=50400（元）

④支付女儿奥数学费6000元属于生活费用，不能税前扣除

⑤招待费限额=10000×60%=6000（元）＞（1000000+50000）×5‰=5250（元）

招待费超支调增应税所得金额为=10000-5250=4750（元）

⑥存货跌价准备不得在税前扣除

⑦应纳税所得额=-70000+50000-1500-150+50400+6000+4750+8000=47500（元）

投资经营A企业应预缴个人所得税=47500×30%-4250=10000（元）。

（2）投资经营B企业应预缴税额的计算如下：

应纳税所得额=150000÷（1-20%）×20%=37500（元）

投资经营B企业应预缴个人所得税=37500×30%-4250=7000（元）

（3）年终汇算清缴的个人所得税的计算如下：

①汇总应纳税所得额=47500+37500=85000（元）

②汇总应纳税额=85000×35%-6750=23000（元）

③A企业应纳税额=23000×47500/85000=12852.94（元）

A企业应补税=12852.94-10000=2852.94（元）

④B企业应纳税额=23000×37500/85000=10147.06（元）

B企业应补税=10147.06-7000=3147.06（元）

5.中国公民王某就职于国内A上市公司，2010年收入情况如下：

（1）1月1日起将其位于市区的一套公寓住房按市价出租，每月收取租金3800元。

1月因卫生间漏水发生修缮费用1200元，已取得合法有效的支出凭证。

（2）在国内另一家公司担任独立董事，3月取得该公司支付的上年度独立董事津贴35000元。

  （3）3月取得国内B上市公司分配的红利18000元。

  （4）4月取得上年度奖金36000元，王某当月的工资为4500元。

  （5）5月赴国外进行技术交流期间，在甲国演讲取得收入折合人民币12000元，在乙国取得专利转让收入折合人民币60000元，分别按照收入来源国的税法规定缴纳了个人所得税折合人民币1800元和l2000元。

  （6）5月在业余时间为一家民营企业开发了一项技术，取得收入40000元。

适逢该民营企业通过中国红十字会开展向玉树地震灾区捐款活动，当即从中捐赠20000元，同时通过有关政府部门向某地农村义务教育捐款8000元，均取得了相关捐赠证明。

税法试题卷第l3页（共17页）

（7）6月与一家培训机构签订了半年的劳务合同，合同规定从6月起每周六为该培训中心授课l次，每次报酬为1200元。

6月份为培训中心授课4次。

  （8）7月转让国内C上市公司股票，取得转让净所得l5320．60元，同月转让在香港证券交易所上市的某境外上市公司股票，取得转让净所得折合人民币l80000元，在境外未缴纳税款。

  （9）8月开始被A上市公司派遣到所属的某外商投资企业工作，合同期内作为该外商投资企业雇员，每月从该外商投资企业取得薪金18000元，同时每月取得派遣公司发给的工资4500元。

  （10）A上市公司于2010年11月与王某签订了解除劳动关系协议