会计基础总复习.docx
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会计基础总复习
总复习——2014年会计基础会计分录总结
企业简单会计分录归纳
一、筹资活动的会计分录
债权筹资
(1)投入资金作为资本金(3)投入实物资产
借:
银行存款借:
固定资产
贷:
实收资本贷:
实收资本
(2)投入资金超过所占股份时(4)投入原材料
借:
银行存款(实际收到的资金数)借:
原材料
贷:
实收资本应交税费—应交增值税(进项税额)
资本公积—资本溢价贷:
实收资本
(5)实收资本的减少(作“投入资本”的相反分录)
银行借款核算
(1)短期借款
①借入短期借款②计提借款利息
借:
银行存款借:
财务费用
贷:
短期借款贷:
应付利息
(2)长期借款(借款时间超过一年)
①借入款项时③到期还本付息
借:
银行存款借:
长期借款
贷:
长期借款应付利息(计提的利息累加)
②计提借款利息(款项用于生产经营)财务费用(最后一个月的利息)
借:
财务费用贷:
银行存款
贷:
应付利息
二、经营活动的会计分录
(一).采购阶段(简称“供”)
1.采购原材料按实际成本核算
(1)购入材料(材料尚未入库)
一般纳税人采购的账务处理:
借:
在途物资(特指运费的93%进采购成本)
应交税费—应交增值税(进项税额)(金额为税票上所指税款+特指运费的7%)
贷:
银行存款(或应付票据、应付账款等)
库存现金(以现金支付运杂费)
多种材料的运杂费要计算分配率,再计算各种材料分摊的运杂费,进入采购成本。
分配率=运杂费总额/分配的标准(可用材料的重量、体积等)
(2)购入材料入库借:
原材料(按实际发生的费用入账,包括:
买价+运杂费+途中保险费+入库前挑选整理费)
贷:
在途物资
2.购入固定资产贷:
银行存款
(1)投资转入固定资产
(2)外购不需要安装的固定资产
借:
固定资产借:
固定资产(入账价值=买价+运杂费+途中保险费)
贷:
实收资本应交税费—应交增值税(进项税费)
贷:
银行存款(应付账款、应付票据等)
(二)生产阶段(简称“产”)
1.发出材料(又叫领用原材料或耗用原材料):
借:
生产成本(生产产品耗用,分别按产品设置明细科目)
制造费用(车间一般耗用)
管理费用(厂部或管理部门耗用)
销售费用(销售部门耗用)
在建工程(工程上耗用)
贷:
原材料(按实际材料成本发出;要记录明细科目)
发出材料计价方法有:
先进先出法、移动加权平均法、全月一次加权平均和个别计价法。
2.计提工资(又叫人工消耗)
(1)计提工资:
借:
生产成本——基本生产成本(生产产品人员工资,按产品设置明细科目)
——辅助生产成本(辅助生产部门)
制造费用(车间管理人员工资等)
管理费用(厂部或管理部门人员工资等)
销售费用(销售部门人员工资等)
在建工程(厂内工程安装队人员工资)
贷:
应付职工薪酬—工资薪金
(2)发放工资:
借:
应付职工薪酬——工资薪金
贷:
银行存款
3.计提折旧(又叫固定资产消耗)
借:
制造费用(凡车间使用)
管理费用(凡管理部门或厂部等使用)
贷:
累计折旧
关于固定资产折旧在实际工作中其提取是按上月的折旧额,加、减上月增加、减少的固定资产应计提折旧额计算:
其计算原则:
本月增加的固定资产,本月不提折旧;本月减少的固定资产,本月照提折旧。
4.其他消耗(水电费等)
借:
制造费用(凡车间使用)
管理费用(凡管理部门或厂部等使用)
贷:
银行存款/库存现金/其他应付款
5.分配制造费用
借:
生产成本——甲产品
贷:
制造费用
期末将属间接费用的“制造费用”结转到“生产成本”中去,结转后“制造费用”无余额。
6.产品完工入库
借:
库存商品——甲产品
贷:
生产成本——甲产品
(三)销售阶段(简称“销”)
1.销售商品2.结转销售商品成本
借:
应收账款(注意:
应收中包含的内容)借:
主营业务成本
贷:
主营业务收入贷:
库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)(3)收取货款
银行存款、库存现金(代垫运费)借:
银行存款
贷:
应收账款
3.出售不需要用的多余材料(不是本企业的产品)
实现销售材料时结转销售材料成本:
借:
其他业务支出
借:
银行存款、应收账款等贷:
原材料
贷:
其他业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
(四)期末处理
1.销售费用的核算:
凡是与销售本企业产品(商品)而发生的费用均记入本科目,月(年)末结转“本年利润”时贷记本科目,结转后,本科目无余额。
(1)发生销售费用时:
(2)期末结转到“本年利润”,结转后无余额
借:
销售费用借:
本年利润
贷:
银行存款等相关科目贷:
销售费用
2.财务费用的核算:
凡是为企业筹集、使用资金和与银行办理结算等业务时所发生的费用均进入本科目,
(1)发生费用时:
(2)月(年)末结转“本年利润”时,结转后本科目无余额。
借:
财务费用借:
本年利润
贷:
银行存款等贷:
财务费用(收到存款利息时也贷记本科目)
3.管理费用的核算:
管理费用是个框,费用找不到归类时就“往里装”。
注意“制造费用”与“管理费用”科目的使用:
凡是出现“车间”字样的就进“制造费用”、(车间修理费用计入管理费用)凡是出现“企业(厂部)管理部门”的就进“管理费用”。
发生管理费用时:
借:
管理费用
贷:
银行存款等相关科目
4.应交税费的核算
(1)增值税的核算
增值税账户设置
一般纳税企业在应交税费账户下设置:
应交增值税和未交增值税两个明细账
在应交增值税明细账户内,分别设置“进项税额”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税转出”、“转出多交增值税”等6个专栏,并采用多栏式明细账。
“未交增值税”明细账户,核算一般纳税企业月度终了转入的应交而未交增值税或多交的增值税。
小规模纳税企业应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账,采用三栏式明细账即可。
有关增值税计算及账务处理(本月应交而未交增值税额=本月销项税额+本月进项税额转出-月初结转的尚未抵扣的进项税额-本月进项税额-本月已交本月的增值税额)
①将本月的增值税转到下一期借:
应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
贷:
应交税费—未交增值税
②交纳本月增值税时借:
应交税金—应交增值税(已交税金)(缴纳上月税金时,用“未交增值税”)
贷:
银行存款
(2)营业税金及附加核算:
营业税金及附加是指企业在经营活动应负担的相关税费,包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育税附加等。
该科目借方登记企业经营业务发生的各项税费,贷方登记期末结转入本年利润的营业税费,结转后应无余额。
企业按规定计算确定的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育税附加时
①计提时
借:
营业税金及附加—营业税
—消费税
—城市维护建设税
—教育税附加
—资源税
贷:
应交税费—应交营业税
—应交消费税
—应交城市维护建设税
—应交教育税附加
—应交资源税
②缴纳营业税
借:
应交税费—应交营业税
—应交城市维护建设税
—应交教育费附加
—应交教育费附加
贷:
银行存款
5.营业外收入和支出的核算:
营业外收入和支出是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的收入和支出。
营业外收入有:
非流动资产处置利得、盘盈利得(库存现金盘盈)、政府补助利得、罚没利得(违规罚款、罚金)、捐赠利得等。
发生时:
借:
“库存现金、银行存款、原材料、固定资产”等科目
贷:
营业外收入
营业外支出有:
固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失,非常损失、职工子弟学校和技工学校的教育经费、公益性捐赠、赔偿金、违约金等。
发生时:
借:
营业外支出
贷:
待处理财产损溢—待处理固定资产损溢、其他应收款、银行存款、库存商品等
6.所得税的账务处理:
1)计算提取所得税时:
借:
所得税费用
贷:
应交税费——应交所得税
2)期末结转所得税:
借:
本年利润
贷:
所得税费用
3)支付所得税时:
借:
应交税费——应交所得税
贷:
银行存款
7.将本期收入结转“本年利润”:
借:
主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
投资收益
贷:
本年利润
8.将本期成本费用结转“本年利润”:
借:
本年利润
贷:
主营业务成本
营业税金及附加
销售费用(管理费用、财务费用等)
其他业务成本
营业外支出
9、未分配利润的核算
1)期末将本年利润结转到利润分配——未分配利润
借:
本年利润
贷:
利润分配——未分配利润
2)将利润分配中提取的各项公积金结转到利润分配——未分配利润
借:
利润分配——未分配利润
贷:
利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
——应付利润(等)
10、财务成果的核算
(1)盈余公积的提取(净利润的分配)
借:
利润分配——提取法定盈余公积(按净利润总额的10%计提,超过注册资本的50%时可不计提)
——提取任意盈余公积(按净利润总额的5%到10%计提,由董事会决定)
利润分配——应付利润
贷:
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
应付利润(该业务会引起“负债的增加”)
(2)盈余公积的使用
①弥补亏损②转增资本
借:
盈余公积——法定盈余公积借:
盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积——任意盈余公积
贷:
利润分配——盈余公积补亏贷:
实收资本
三、其他会计分录
1.从银行提取现金(注意应编制银付凭证)
借:
库存现金
贷:
银行存款
2.其他应收款核算(差旅费)
(1)出差前借支差旅费
借:
其他应收款——某人
贷:
库存现金(银行存款)
(2)返回报销差旅费:
借:
管理费用
库存现金(多余现金退回)
贷:
其他应收款
库存现金(补足出差,少领的差旅费。
)
3.其他应付款核算
(1)收取包装物押金
(2)收回包装物退回押金
借:
银行存款借:
其他应付款
贷:
其他应付款贷:
银行存款
总复习——2014年会计基础公式总结
1、资产类:
资产=权益
资产=债权人权益+所有者权益
资产=负债+所有者权益
收入-费用=利润
资产=负债+所有者权益+(收入-费用)
因此:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
2、资产类、负债类账户期末余额
1)资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
(费用类与资产类相同)
2)负债类账户期末余额=期初余额-本期借方发生额+本期贷方发生额
(所有者权益、收入与负债类相同)
3、借贷记账法试算平衡公式:
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计
全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计
4、资产负债表期末余额取得计算公式:
(此借方、贷方是指其所属明细账借贷方)
1)货币资金期末余额:
货币资金期末余额=现金+银行存款+其他货币资金
(即:
现金、银行存款及其他货币资金借方余额合计)
2)累计折旧=买入价-残值(残值=固定资产原值*5%)
固定资产净值=固定资产原值-累计折旧
3)资产类(余额在借方)
应收账款期末余额=应收借方+预收借方
预付账款期末余额=预付借方+应付借方
4)负债类(余额在贷方)
应付账款期末余额=应付贷方+预付贷方
预收账款期末余额=预收贷方+应收贷方
5、利润计算公式:
营业利润=主营业务利润+其他业务利-期间费用
主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加
其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出
期间费用=营业费用+管理费用+财务费用
即:
营业利润=主营业务收入+其他业务收入-主营成本-主营税金及附加-管理费用
-营业费用-财务费用-其他业务支出
利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税
6、企业未达账项调节方法:
1)双方余额调节法:
企业余额+银已收企未收-银已付企未付=银行余额+企已收银未收-企已收银未付
(其中企业余额是指银行存款日记余额,银行余额是指银行对账单余额)
附加:
账户结构(一般情况,备抵类账除外!
)
1)资产类账户:
(与费用/成本类账户结构相同)
借方表示增加
贷方表示减少
期初期末余额在借方。
2)权益类账账户:
(包括负债类账户与所有者账户)(与收入类账户结构相同)
借方表示减少
贷方表示增加
期初期末余额在贷方(注:
收入类一般期末没有余额)
3)由公式:
资产+费用=负债+所有者权益+收入
得知:
资产、费用借方表示增加,贷方表示减少;
负债、所有者权益、收入借方表示减少,贷方表示增加。
汇总:
借方登记:
资产增加、费用增加、负债减少、所有者权益减少、收入减少
贷方登记:
负债增加、所有者权益增加、收入增加、资产减少、费用减少。
2014年上半年《会计基础》复习要点
会计概述
考点一会计概念
Ø会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
Ø财务会计目标通过编制财务报告,借以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
考点二会计的职能
Ø基本职能是会计核算(首要职能)和会计监督。
Ø会计核算的四环节:
确认;计量;记录;报告
Ø会计核算的七方法:
设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表。
Ø会计监督依据:
合法性和合理性
考点三会计对象
Ø会计的对象是指会计所核算和监督的内容。
凡是特定对象能够以货币表现的经济活动,都是会计核算和监督的内容。
以货币表现的经济活动,又称为价值运动或资金运动。
Ø过程:
资金投入、资金运用和资金退出(考核事项属于哪个过程)
1.资金的投入:
所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分。
2.资金的循环和周转分为供应、生产、销售三个阶段。
3.资金的退出包括偿还各项债务、上交各项税金、向所有者分配利润等。
考点四会计核算的具体内容
会计基本假设和会计基础
Ø基本假设:
会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
(区分基本假设、记账基础、信息质量要求所含的内容)
考点一会计主体
Ø会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。
Ø一般而言,凡是法人单位必为会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
考点二会计分期
Ø由于会计分期,才产生了当期与其他期间的差别,从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础,进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理。
Ø半年度、季度和月度为中期。
考点三货币计量
会计核算以人民币为记账本位币。
业务收支以人民币以外的货币为主的单位,可以选定其中一种货币作为记账本位币,但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。
考点四记账基础
Ø企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
我国政府与非营利性组织会计采用收付实现制、事业单位除经营业务采用权责发生制外,其他业务也采用收付实现制。
Ø权责发生制基础:
核心是根据权责关系的实际发生期间来确认企业的收入和费用,而不论款项是否收付(应收、应付确认收入费用,预收、预付不确认收入费用)
收付实现制:
以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用
会计信息质量要求
Ø信息质量要求
首要质量要求、基本质量特征:
可靠性;相关性;可理解性;可比性
次级质量要求:
实质重于形式;重要性;谨慎性;及时性
Ø可比性:
同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项,应当采用一致的会计政策,不得随意变更。
Ø实质重于形式:
融资租入的资产视为承租企业的资产
Ø谨慎性:
不得多计资产或收益、少计负债或费用。
但不得计提秘密准备。
例子:
对应收款项计提坏账准备;对固定资产采用加速折旧法计提折旧;对可能发
生的各项资产损失计提资产减值准备。
会计要素和会计等式
考点一会计要素概述
资产、负债、所有者权益:
时点概念,静态要素,反映财务状况,资产负债表要素。
收入、费用、利润:
时期概念,动态要素,反映经营成果,利润表要素。
考点二资产
Ø资产是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
Ø资产分类
流动资产:
货币资金(库存现金、银行存款、其他货币资金);交易性金融资产、应收账款、预付账款、其他应收款、存货等
非流动资产:
长期股权投资、固定资产、无形资产、商誉、长期待摊费用等。
考点三负债
Ø负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
Ø负债分类
流动负债:
短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪
酬、应交税费、应付利息、应付股利
非流动负债:
长期借款、应付债券、长期应付款
考点四所有者权益
Ø三来源:
所有者投入的资本;直接计入所有者权益的利得和损失;留存收益(包括盈余公积和未分配利润)
Ø四构成:
实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润
前两者由企业所有者直接投入的;后两者是生产经营过程中实现的利润留存形成。
Ø联系与区别(30页、39页、292页)
联系:
均是资产的来源
区别:
1.所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系,它并不与企业任何
具体的资产项目发生对应关系。
所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业
资产保持数量关系。
2.偿还期限不同
3.风险不同(所有者权益>负债)
4.权利不同(所有者参与管理、要求分配利润)
5.要求权先后不同(负债先,所有者后)
考点五收入
Ø收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
不同于利得(非日常:
处置固定资产、无形资产;罚款、捐赠收入)。
Ø并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。
为第三方或客户代收的款项也不是收入。
Ø收入分类
按性质不同:
销售商品收入(不包括以商品投资、捐赠及自用)、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。
按主次不同:
主营业务收入、其他业务收入(销售材料收入、出租收入、劳务收入)
考点六费用
Ø费用的构成
生产成本
直接材料
直接人工
生产工人的薪酬
制造费用
车间为组织和管理生产的间接费用(车间管理人员的薪酬、车间的折旧费、办公费、水电费等)
期间费用
销售费用
销售商品过程中发生的费用(运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费)和销售机构的费用(职工薪酬、折旧、修理费)
管理费用
管理部门人员的职工薪酬、办公费、差旅费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费、现金盘亏、存货盘盈以及一般经营损失造成的存货盘亏、管理部门和车间的固定资产修理费用
财务费用
利息净支出、汇兑净损失以及相关手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等
Ø费用是资产的耗费,它与一定会计期间联系,而与生产哪一种产品无关;
成本与一定种类和数量的产品相联系,而不论发生在哪一个会计期间。
考点七利润
Ø利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。
Ø利润的分类
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用、管理费用和财务费用-资产减值损失-公允价值变动损失(加收益)-投资损失(加收益)
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
考点八计量属性(新增)
历史成本(基本)、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
考点九会计等式
Ø第一等式:
资产=负债+所有者权益=权益(最基本的会计等式,静态会计等式、复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础)。
Ø第二等式:
收入-费用=利润(动态会计等式、编制利润表的基础)。
Ø第三等式:
资产+费用=负债+所有者权益+收入(动态的反映了企业财务状况和经营成果之间的关系)
会计科目与会计账户
考点一会计科目
Ø会计要素——对会计对象的分类
会计科目——对会计要素的分类
Ø会计科目分类
总分类会计科目:
由财政部统一制定;
明细分类科目:
除会计准则规定设置以外,单位自行设置。
Ø会计科目设置原则:
合法、相关、实用
考点二会计账户
Ø至于账户的哪一方登记数额的增加,哪一方登记数额的减少,取决于账户的性质和结构。
Ø金额要素:
本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=本期期末余额
发生额是时期指标;余额是时点指标。
考点三会计科目与会计账户的联系和区别
Ø联系
1.口径一致、性质相同。
2.科目是账户的名称、依据;账户是科目的具体运用。
3.会计科目的性质决定了账户的性质。
4.分类内容一致。
Ø区别
账户有自己的格式或结构;会计科目不存在结构
复式记账
考点一账户基本结构
账户
借方
贷方
余额
计算公式
举例
资产类账户
增加
减少
借方
资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加)-本期贷方发生额(减少)
银行存款
负债与所有者权益账户
减少
增加
贷方
权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额(增加)-本期借方发生额(减少)
应付账款
成本类账户
增加
减少
借方
成本类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额(增加)-本期贷方发生额(减少)
生产成本
收入类账户
减少
增加
无余额
收入类账户期末无余额
主营业务收入
费用类账户
增加
减少
无余额
费用类账户期末无余额
管理费用
Ø记账规则:
有借必有贷,借贷必相等
考点二试算平衡
Ø全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计
Ø依据:
发生额试算平衡依据:
借贷记账法的记账规则
余额试算平衡依据:
资产=负债+所有者权益
Ø试算不平肯定错;试算平了未必对
Ø试算平衡却仍有错的原因
(1)漏记某项经济业务、重记某项经济业务
(2)对应账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账
(3)同方向串户,借、贷相反
考点三总分类账与明细分类账的平行登记
Ø总分类账户(总账):
提供总括分类核算资料;只使用货币计量单位;统驭控制作用
明细分类账户(明细账):
提供明细核算资料;除用货币计量反映外,必要时还需
用实物计量或时间量计量;补充说明作用
Ø四要点:
所依据的会计凭证相同;借贷方向相同;所属会计期间相同;计入总账的金额与计入所属明细分类账户的合计金额相等。
Ø公式:
总账账户的期初余额=所属明细账户期初余额合计
总账账户的本期发生额=所属明细账户本期发生额合计
总账账户的期末余额=所属明细账户期末余额合计
会计凭证的概述
Ø会计凭证是登记账簿的依据。
原始凭证是登记账簿的原始依据。
记账凭证是登记账簿的直接依据。
Ø按照编制的程序和用途不同,分为原始凭证和记账凭证。
第二节原始凭证
考点一原始凭证的种类
标准
分类
定义
例子
按照来源不同
外来凭证
从其他单位或个人直接取得
(购货)发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单
自制凭证
本单位内部经办业务的部门和人员
收料单、领料单、开工单、成本计算单、出库单
按照填制方法不同
一次凭证
只反映一项经济业务
领料、收料单
累计凭证
一定时期内多次记录发生的同类型经济业务
限额领料单
汇总凭证
一定时期内业务内容相同的若干张原始凭证按一定标准综合填制
工资汇总表、耗用材料汇总表
按照格式的不同
通用凭证
一定范围内使用
全国通用的火车票、专用发票
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- 会计 基础 复习