中级会计职称经济法答疑精选二共20页文档.docx
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中级会计职称经济法答疑精选二共20页文档
2015中级会计职称经济法答疑精选
(二)
价格含税与否判断
工资扣除问题
农产品进项税额的转出
增值税
股息、红利不同角度的理解
进项税额转出和不得抵扣的进项税额
背书签章
企业所得税有关问题
一般纳税人销售自己使用过的物品、旧货征免税规定
合伙企业清算时清偿顺序
限制民事行为能力人出票的效力
一、价格含税与否判断
【学员提问】
老师,您好!
教材338页中例6-11中的第5和第6个业务事项中的运输费用为什么没有进行价税分离,而教材368页例6-28中收取的管道维护费又进行了价税分离?
我们该如何判定这种费用倒底是含税的还是不含税的?
有点模糊有点晕。
【东奥老师回答】
尊敬的学员,您好:
现对题目中的价格是否含税总结如下:
1.商业企业的零售价是含税的,只要题中注明是零售价一般都是含税的。
2.普通发票上注明的销售额,一般是含税的,除了题中特别注明不含税外。
3.题中注明价税合计数,这样的收入是含税的。
4.收取的价外费用是含税的。
5.收取的包装物押金是含税的。
6.建筑合同上注明的自产货物的销售额一般是含税的。
7.题中如果给到增值税专用发票上注明的价款一般是不含税金额,除非题中特别强调含税外。
教材338页中例6-11中的第5项的运输费是取得的增值税专用发票上的价格,是不含税的,第6项的运输费也说明了是取得了相关的合法票据。
而教材368页例6-28中收取的管道维护费,这里的管道维护费是运输费的价外费用,所以是含税的。
不明之处请具体指出。
二、工资扣除问题
【原题】:
简答题
某市服装生产企业为增值税一般纳税人,2013年相关生产、经营资料如下:
(1)销售服装实现不含税销售额8050万元,全年扣除的产品销售成本6650万元;
(2)6月份让渡商标使用权取得收入200万元;
(3)全年缴纳营业税金及附加48.97万元;
(4)全年发生管理费用400万元,其中包括业务招待费45万元;
(5)发生销售费用700万元,其中包括广告费640万元,业务宣传费用60万元;
(6)全年计入成本、费用中的合理工资总额720万元,其中残疾人职工工资100万元;
(7)经税务机关核准结转到本年度的待弥补亏损额为325万元,前三个季度已预缴企业所得税额54万元。
其他相关资料:
①相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证;②企业所得税税率为25%。
要求:
根据上述资料,按下列序号回答问题,每问需计算出合计数:
(1)计算企业管理费用应调整的应纳税所得额;
(2)计算企业销售费用应调整的应纳税所得额;
(3)计算企业工资薪金应调整的应纳税所得额;
(4)计算企业2013年度的应纳税所得额;
(5)计算企业应补缴或应退的企业所得税。
正确答案:
(1)企业管理费用应调增应纳税所得额
业务招待费扣除限额1=(8050+200)×5‰=41.25(万元)
业务招待费扣除限额2=45×60%=27(万元)
企业管理费用应调增应纳税所得额=45-27=18(万元)
(2)企业销售费用应调整的应纳税所得额
广告费、业务宣传费扣除限额=(8050+200)×15%=1237.5(万元)
广告费、业务宣传费实际发生额=640+60=700(万元),未超过限额,可以据实扣除。
企业销售费用不需要调整应纳税所得额。
(3)支付给残疾人的工资,可以加计扣除100%,工资薪金应调减应纳税所得额100万元。
(4)企业2013年度的应纳税所得额=8050+200-6650-48.97-(400-18)-700-100-325=44.03(万元)
(5)应纳企业所得税额=44.03×25%=11.01(万元)
因企业已预缴54万元,汇算清缴时税务机关应退还税额=54-11.01=42.99(万元)。
【学员提问】
工资总额720为什么不扣?
【东奥老师回答】
尊敬的学员,您好:
因为题目中说的是“全年计入成本、费用中的合理工资总额720万元”,工资已经通过扣除成本、费用把工资扣除了,不能再扣除一次。
三、农产品进项税额的转出
【学员提问】
老师:
你好!
(1)向农民收购的玉米胚芽(已抵扣进项税额)因保管不善霉烂变质,账面成本6200元(含支付给一般纳税人的公路运费200元)。
问:
不能抵扣的进项税是多少?
答案是:
(6200–200)/(1-13%)×13%+200×11%
(2)因管理不善导致上月从一般纳税人处购进的卷帘机(已抵扣进项税额)被盗,账面成本8100元。
问:
不能抵扣的进项税额是多少?
答案是:
8100×13%
我想问:
第
(1)题中为啥是(1-13%)?
还有这两题很相似,为啥处理起来却完全不一样?
谢谢!
【东奥老师回答】
尊敬的学员,您好:
因为直接从农业生产者手中购进的免税农产品是免税的,但是为了鼓励企业购买农业生产者生产的农产品,规定企业可以凭收购发票上的金额计算抵扣进项税额,进项税额=买价*13%,所以农产品的成本=买价-进项税额=买价-买价*13%=买价*(1-13%),所以买价=成本/(1-13%),本题是因管理不善造成的货物损失,要进项税额转出,转出的进项税额=成本/(1-13%)*13%。
第
(2)题中卷帘机是属于低税率的货物,税率为13%,但是账面成本是卷帘机的不含税价格,而免税购进的农产品的账面价格是“买价-进项税额”。
不明之处请具体指出。
四、增值税
【学员提问】
老师,有关增值税免税但不退税项目,我的理解是由于出口的产品产生的进项,当初就没有交,所以日后也不存在退。
比如:
来料进口复出口,出口货物免收增值税,而且生产这批货物的原料在进口的时候,就没有收增值税所以不存在退税的情况。
因此它属于免税但不退税的项下。
那么以下项目为何属于免税但不退税呢?
请逐一解释,方便记忆。
谢谢!
1.软件产品
2.含黄金铂金成分的货物、钻石、以及饰品
3.计划内出口的卷烟
4.非出口企业委托出口的货物
5.免税店销售的免税货物
6.特殊区域内企业为境外提供应税劳务
6.同一特殊区域或不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物(特殊区域是保税区?
)
【东奥老师回答】
尊敬的学员,您好:
1.软件产品
回复:
软件产品。
软件产品的技术含量比较高,国家不鼓励其出口,所以只免不退。
2.含黄金铂金成分的货物、钻石、以及饰品
回复:
含黄金、铂金成分的货物,钻石及其饰品。
黄金、铂金,钻石及其饰品一般都是稀缺物资,我们国家本来就缺少,不鼓励这些货物出口,实行免税不退税来限制出口。
3.计划内出口的卷烟
回复:
国家计划内出口的卷烟。
卷烟属于对身体有害的物品,我们国家对卷烟的管控比较严格,对烟草实行专卖制度,对出口卷烟实行出口企业特许经营,指定口岸报关出口,按国家下达的出口计划数量在生产环节免征增值税和消费税的办法,计划出口的卷烟免征生产环节的增值税,所以不退税。
其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税,出口后一律不退税,也就是视同内销适用征税政策。
4.非出口企业委托出口的货物
回复:
非出口企业一般是指没有取得出口资质的商业企业,这类企业主要业务是内销货物,没有取得出口资质,国家不鼓励这类企业出口,所以只免不退。
5.免税店销售的免税货物
回复:
免税商店在从免税品经营企业购进的时候就是免税的,销售的时候也是免税的。
因为之前购进的时候没有进项税,所以也就不涉及退税。
6.特殊区域内企业为境外提供应税劳务同一特殊区域或不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物(特殊区域是是保税区?
)
回复:
特殊区域在税法上属于“境内关外”,运往特殊区域的货物对于特殊区域算是进口,对于我国关内的销售方算是出口,生产企业或外贸企业运往特殊区域的货物免税并退税,既然已经退税,再销售时就只免不退。
您了解一下。
五、股息、红利不同角度的理解
【原题】:
综合题
甲居民企业为增值税一般纳税人,经税务机关核定的2012年未弥补完的亏损为200万元,2013年生产经营情况如下:
(1)销售产品取得不含税收入6500万元,与收入相配比的销售成本为3000万元。
(2)出租闲置厂房取得租金收入100万元;实际缴纳增值税500万元;营业税金及附加80万元。
(3)从境内乙居民企业(非上市公司)取得股息红利20万元;取得国债利息收入10万元。
(4)全年发生管理费用700万元,其中含有业务招待费120万元,新技术研究开发费用100万元。
(5)全年发生销售费用1000万元,其中包括广告费600万元,业务宣传费50万元。
(6)全年发生财务费用60万元,其中含有向关联方借款支付的利息50万元,借款利率为10%,该关联方对甲企业的投资额为300万元,银行同期同类贷款年利率为6%。
(7)发生营业外支出100万元,其中10万元是支付的税收滞纳金,20万元是支付的诉讼费,剩余的70万元是通过省级民政部门向贫困地区的捐款。
(8)计提未经核定的资产减值准备100万元。
(9)购置并实际使用一台符合规定的环境保护专用设备,取得的增值税普通发票上注明价税合计117万元,已按照规定计提了折旧(假定会计与税法计提的折旧相同),并计入了相关成本、费用中。
已知:
该企业适用25%的企业所得税税率。
要求:
根据上述资料,回答下列问题。
(1)计算管理费用应调整的应纳税所得额。
(2)计算销售费用应调整的应纳税所得额。
(3)计算财务费用应调整的应纳税所得额。
(4)计算营业外支出应调整的应纳税所得额。
(5)计算甲企业2013年的企业所得税应纳税所得额。
(6)计算甲企业2013年应缴纳的企业所得税。
正确答案:
(1)业务招待费扣除限额①=120×60%=72(万元),扣除限额②=(6500+100)×5‰=33(万元),所以业务招待费扣除限额为33万元,应调增应纳税所得额=120-33=87(万元)
新技术的研究开发费用应调减的应纳税所得额=100×50%=50(万元)
管理费用应调增应纳税所得额=87-50=37(万元)
(2)广告费和业务宣传费扣除限额=(6500+100)×15%=990(万元),实际发生的广告费和业务宣传费=600+50=650(万元),小于扣除限额,所以实际发生的广告费和业务宣传费都可以在税前扣除,不需要进行纳税调整。
(3)向关联方借款本金=50/10%=500(万元),500/300=1.67,没有超过债资比2:
1的限制,所以在此向关联方借款的利息支出限额=500×6%=30(万元),实际发生额为50万元,应调增应纳税所得额=50-30=20(万元)
(4)企业支付的税收滞纳金10万元不得在税前扣除,应进行纳税调增;支付的诉讼费20万元可以在税前扣除,不需要纳税调整。
甲企业2013年的利润总额=6500+100+20+10-3000-80-700-1000-60-100-100=1590(万元),公益性捐赠支出的扣除限额=1590×12%=190.8(万元),实际发生70万元,没有超过扣除限额,准予据实扣除,所以营业外支出应调增应纳税所得额10万元。
(5)从境内乙居民企业(非上市公司)取得股息红利20万元和国债利息收入10万元属于免税收入,应进行纳税调减。
计提未经核定的资产减值准备100万元,不得在税前扣除,需要进行纳税调增100万元。
甲企业2013年的企业所得税应纳税所得额=1590-20-10+37+20+10+100-200=1527(万元)。
(6)甲企业2013年应缴纳的企业所得税=1527×25%-117×10%=370.05(万元)。
【学员提问】
老师你好:
在计算企业所得税时,禁止扣除项中有“为投资者支付的股息、红利等权益性投资禁止扣除”,但在免征企业所得税时“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”属于免税优惠。
这两块能具体解释一下吗?
【东奥老师回答】
尊敬的学员,您好:
“为投资者支付的股息、红利等权益性投资禁止扣除”,这里主要是企业的利润分配是税后利润分配,也就是该企业缴纳完企业所得税后剩下的净利润才会涉及到分配给股东,因为是税后利润分配,所以不得在当期的所得中减除为投资者支付的股息红利等权益性投资。
在此企业是被投资方,是要将所得分给投资方,只能在交完所得税后剩下的净利润中按规定分配。
免征企业所得税时“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”属于免税优惠:
在此是企业属于投资方,也就是股东,从被投资方取得的股息红利,被投资方属于居民企业的,已经在我国缴纳过企业所得税了,因为被投资方是税后利润分配,所以为了避免重复征税,所以这里符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益是免征企业所得税的。
在此前者是从被投资方的角度来说的,后者是从投资方的角度来规定的,正因为前者是在税后的净利润中分配的,也就是投资方取得的股息红利被投资方已经缴纳过企业所得税了,所以才有后者免税的规定。
六、进项税额转出和不得抵扣的进项税额
【原题】:
计算题
某电子企业为增值税一般纳税人,2014年4月发生下列经济业务:
(1)采取直接收款方式销售自产A产品50台,不含税单价8000元。
货款收到后,向购买方开具了增值税专用发票,并将提货单交给了购买方。
截止月底,购买方尚未提货。
(2)将20台新试制的B产品分配给投资者,单位成本为6000元。
该产品尚未投放市场,无同类产品的销售价格。
(3)装饰本企业办公楼领用甲材料1000公斤,每公斤成本为50元。
(4)改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤,每公斤成本为50元,同时领用自产的A产品5台。
(5)当月因管理不善丢失库存乙材料800公斤,每公斤成本为20元,作待处理财产损溢处理。
(6)当月购进货物取得的增值税专用发票上注明的增值税税额共计70000元。
其他相关资料:
甲材料、乙材料均系上月外购取得并已抵扣进项税额;购销货物适用的增值税税率均为17%;税务局核定的B产品成本利润率为10%;本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证通过并抵扣;上述题干中给出的成本均不含增值税。
要求:
(1)计算当月销项税额;
(2)计算当月可抵扣的进项税额;
(3)计算当月应缴纳的增值税税额。
正确答案:
(1)当月销项税额=[50×8000+5×8000+20×6000×(1+10%)]×17%=97240(元)
(2)当月可抵扣的进项税额=70000-(50×1000+50×200+20×800)×17%=57080(元)
(3)当月应纳增值税额=97240-57080=40160(元)
【学员提问】
我觉得外购材料如果用于职工福利的话,既然不能做视同销售,那进项也应该转出吧?
【东奥老师回答】
尊敬的学员,您好:
对于外购材料用于职工福利的话,不属于增值税视同销售行为,不确认销项税额,相应的进项税额也是不得抵扣的。
进项税额不得抵扣有两种途径,一种是直接就不并入在可抵扣的进项税额中,也就是说直接把不得抵扣的进项税额不予计算即可。
而另一种是进项税额转出处理,这个主要是在进项税额已经抵扣的前提下来进行的,也就是说如果进项税额已经抵扣,那么发生不得抵扣进项税额的事项,则是需要进项税额转出处理。
题目中一般会给出购进时是否已经抵扣。
另外因为企业是月末入账,所以如果是上月购进的,本月发生不得抵扣进项税额的事项,则是需要进项税额转出处理的。
如果是当月购进当月发生不得抵扣进项税额的事项,则直接不予计入计算即可,不需作进项税额转出处理。
您了解一下!
七、背书签章
【学员提问】
你好,背书人在票据上的签章不符合规定的,其签章无效,但不影响其前手符合签章的效力。
这句话的意思是会影响后手被背书人的效力了,意思是后手都没有票据权利了?
?
另外,票据上有伪造签章的,不影响票据上其他真实签章的效力。
意思是背书时伪造了签章,但不会影响后手真实签章的效力,是这吗?
?
两个都是签章,为什么一个影响后手一个不影响后手?
?
【东奥老师回答】
尊敬的学员,您好:
1、背书人在票据上的签章不符合规定的,其签章无效,但不影响其前手符合签章的效力。
这句话的意思是背书人的签章不符合规定,会影响之后背书的效力,其后的背书无效,其后手不能取得票据权利。
2、票据上有伪造签章的,不影响票据上其他真实签章的效力。
意思是背书时伪造了签章,但不会影响后手真实签章的效力。
在第一种情况下,背书人的签章不符合规定,会导致背书不连续,所以其后手不能取得票据权利,之后的背书也是无效的。
在第二种情况下,虽然背书时签章是伪造的,但是伪造的签章从表面上看是符合规定的,背书从形式上看是连续的,因此不影响后手真实签章的效力,之后的背书是有效的。
八、企业所得税有关问题
【学员提问】
1、发生自然灾害,损失外购的不含增值税的原材料金额40万元,取得保险公司给与的赔偿金额22万元,此处的这个差额18万元,在计算所得税时候是可以作为财产损失来扣除的是么?
如果是因为管理不善呢,除了需要把进项税转出以外,对所得税有影响么?
2、课本上免税收入里面的第三条:
符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。
这个句子里的条件是指什么呢?
请老师列一下。
3、会计准则里规定非货币性资产交换利得是进营业外收支的,可是税法的销售收入包括非货币性资产交换,两者本来有区别,是么?
怕我理解错误,找老师确认一下。
4、在计算特许权使用费的应纳税所得额时候,是按照收入,还是按照收入减去取得时候的成本来计算呢?
【东奥老师回答】
尊敬的学员,您好:
1、可以扣除。
管理不善的话,转出的进项税要记入损失的,减少应纳税所得额。
2、条件:
取得的非上市居民企业的股息、红利收入直接免税;取得的持有上市居民企业的股息红利收入,只有连续持有该居民企业公开发行并上市流通的股票满12个月才是免税收入。
3、两者是没有区别的,这里您的理解有误,这里要区分非货币性资产的种类,如果是固定资产的话,就要进营业外收支的,交换的是存货,则是销售收入处理。
4、按照收入计算。
不明之处欢迎继续提问。
九、一般纳税人销售自己使用过的物品、旧货征免税规定
【学员提问】
书中有提到,一般纳税人销售自己使用过的物品、旧货,按简易办法征税。
但是同时税收优惠那里,又写着销售自己使用过的物品免税,到时旧货征不征税?
【东奥老师回答】
尊敬的学员,您好:
旧货是要征税的。
老师为您梳理一下:
一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣进项税额的固定资产,是按照简易办法依4%征收率减半征收增值税。
一般纳税人销售自己使用过的除上述固定资产以外的物品,是按照货物销售适用税率来征收增值税的。
一般纳税人销售旧货,是按照简易办法依4%征收率减半征收增值税。
这里的旧货,一般是对旧货经营单位来说的,销售收购的旧货,是要按照4%减半征收增值税。
而税收优惠中,对于其他个人销售自己使用过的物品,免征增值税。
这里重点是其他个人,也就是自然人,销售自己使用过的物品才是免征增值税。
其余是不适用的。
您了解一下!
十、合伙企业清算时清偿顺序
【学员提问】
老师,我想请问轻松过关1P121中的第十九题,为什么答案是D不是A呢?
在答案中貌似也没有提及清算费用的顺序捏!
【东奥老师回答】
尊敬的学员,您好:
合伙企业的财产支付合伙企业的清算费用后的清偿顺序:
合伙企业职工工资、社会保险费用和法定补偿金;缴纳所欠税款;清偿债务。
所以合伙企业的财产要首先支付清算费用,然后才按合伙企业职工工资、社会保险费用和法定补偿金;缴纳所欠税款;清偿债务这个顺序进行清偿。
因此,D选项是正确的。
十一、限制民事行为能力人出票的效力
【原题】:
单项选择题
甲患有精神病,被人民法院宣告为限制民事行为能力人。
某日,甲将一张汇票签章背书转让给乙,后乙又将该汇票签章背书转让给丙。
根据票据法律制度的规定,下列表述中,正确的是()。
A.甲的签章有效,乙的签章无效
B.甲的签章无效,乙的签章有效
C.甲与乙的签章均有效
D.甲与乙的签章均无效
正确答案:
B
知识点:
票据法基础理论
答案解析
无民事行为能力人、限制民事行为能力人在票据上签章的,其签章无效,但不影响“其他”符合规定签章的效力。
【学员提问】
老师,如果甲作为背书人,他的签章无效,但是不影响其他符合规定签章的效力,所以票据还是有效的。
但问题是如果甲作为出票人,他的签章无效,那票据本身也就无效了啊,为什么说票据依然有效呢?
【东奥老师回答】
尊敬的学员,您好:
如果甲作为出票人,甲是限制民事行为能力人,其签章无效,但是其签章从表面上看是符合规定的,因此票据仍然是有效的,也不影响票据上其他真实签章的效力。
只是由于甲是限制民事行为能力人,签章无效,甲不承担票据责任而已。
2015中级会计职称经济法:
http:
//dongao/zjzcgl/jjf/
希望以上资料对你有所帮助,附励志名言3条:
1、上帝说:
你要什么便取什么,但是要付出相当的代价。
2、目标的坚定是性格中最必要的力量源泉之一,也是成功的利器之一。
没有它,天才会在矛盾无定的迷径中徒劳无功。
3、当你无法从一楼蹦到三楼时,不要忘记走楼梯。
要记住伟大的成功往往不是一蹴而就的,必须学会分解你的目标,逐步实施。
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- 中级会计 职称 经济法 答疑 精选 20 文档
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