医院成本核算存在问题及建议.docx
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医院成本核算存在问题及建议
东北财经大学网络教育本科毕业论文
浅谈医院成本核算存在问题及建议
作者
李乐
学籍批次
0909
学习中心
广西北海奥鹏远程教育学习中心
层次
专升本
专业
会计学
指导教师
王玉广
内容摘要
随着医疗体制改革和医疗保险制度改革的逐渐推行和深入,医疗市场竞争越来越激烈,医院正面临着日益严峻的挑战。
实行成本核算不仅是医院适应市场经济的必然趋势,也是加强医院经济管理的重要手段。
作为一名医疗系统财务人员,就医院成本核算存在问题及对策进行探讨,以期达到发现问题,查找原因,解决问题,提高医院竞争能力的目的。
本文共分为四个部分。
第一部分阐述医院成本核算的含义、作用及特点。
第二部分阐述医院成本核算的方法。
第三部分阐述了医院成本核算存在的问题。
第四部分阐述了改善我国医院成本核算的对策。
关键词:
财务风险风险控制内部控制
浅谈医院成本核算存在问题及建议
一、医院成本核算的含义、作用及特点
(一)医院成本核算的含义
医院核算是按照《医院财务制度》有关成本费用开支范围的规定,依据医院管理和决策的需要,对医疗服务过程中的各项耗费进行分类、记录、归集、分配和分析,提供相关的成本信息的一项经济管理活动,是对医疗服务、药品销售、制剂生产过程中所发生费用进行核算。
医院成本核算中的“成本”不同于企业财务会计中的成本,医院成本核算作为一项医院内部的经济管理活动,其成本概念具有更丰富的内涵,形式呈现出多样性,例如,根据不同的成本归集对象,可将成本分为医院总成本,科室成本、项目成本和病种成本等。
(二)医院成本核算的作用
按照医院财务制度的规定,医院成本核算医院在医疗服务过程中所支出的物质消耗、劳务报酬以及有关的支出费用等,其作用主要是考核医疗成本消耗水平,真实反映医疗活动的财务状况和经营成果。
(三)医院财务成本核算的特点
1.医院成本核算项目从多,核算难度比较大。
医院服务项目多,病种多,技术更新快,成本变化快,医院成本核算不确定因素多,成本核算比较复杂和繁琐。
加之我国大型医院多数为公立医院,由于历史原因,长期以来医院投入不计成本,产出不计效益,医院的经济缺乏统一和科学的管理,造成医院成本在数据信息应用方面、核算手段主面的基础都比较薄弱,更增加了成本核算的难度。
2.医院是一个复杂的系统,它由数十个不同的学科和各利益相关的保障单位构成,每一个学科或保障单位都因专业不同而使成本的内容和表现方式不同,多种成本形态和成本分类造成了成本核算方法的多样。
医院最初实行成本核算的动因:
自20世纪80年代中期开始,医院自发地进行成本核算的直接目的是为了节约消耗、分配奖金。
这是典型的“算成本,为奖金“的思维模式,没有从成本核算工作的总体功能出发,只是起到了节约消耗的作用。
3.医院成本项目有多变性和不可比性的特征
医院的医疗技术服务不同于企业和商品生产,具有独特的不确实性。
每一所医院医疗服务的提供,都会因医院具体情况、医生水平、病人具体需求方式不同而使医疗服务的成本有所不同,既便是同一种疾病对于不同病人来说,因其诊治方法,病情程度不同,也可使医疗
成本发生变化。
此外,新技术的应用或诊疗方式方法的改变也可改变成本的结构。
总之,医
篇首注释:
李乐于2003年4月到广西壮族自治区北海复退军人医院工作,会计中级职称,现任财务科长。
该单位属于区直事业单位,实行的是医疗会计制度。
在工作过程中,现行医院的体制和管理存在的问题及对医院成本核算产生的影响,浅谈个人看法,并提出相关的建议,以期达到提高医院竞争能力的目的。
疗服务成本的不确定性造成医疗成本的多变性,医院之间可比性较低。
二、医院成本核算的方法
确定成本核算项目是成本核算的基础。
根据相关确定,医院实行成本核算可分为医疗成本核算和药品成本核算,其中成本费用分为直接费用和间接费用。
(一)直接成本费用及其核算
1.劳务费、公务费、业务费、人员成本、日常维修费、水电汽费、卫生材料费和接受院内服务费等按实际发生数计算,直接计入费用科室。
2.固定资产折旧占科室成本费用的比例比较大,主要为器械折旧、大型仪器维修基金、办公用品折旧等。
(二)间接成本费用及其核算
1.服务科室费用:
包括设备维修费、电工室、洗衣房、供应室、图书室等部门发生的费用。
这些辅助部门的煤、水、电等消耗,有计量表的按实际发生数计算;无计量表的按一定比例计算。
2.管理费用计算部门:
包括院长室、党委办公室、工会及各职能科室所发生的费用。
以上间接费用的分摊部门:
某类应分摊的间接费用=计算期内间接费用×该类间接费用的分配率
三、医院成本核算存在的问题
如今,由于医院认识到成本核算其适应市场经济发展的必然趋势,也是医疗服务进入市场参与竞争的必然结果,所以,开展成本核算成为医院热门的话题。
但由于缺少相关的理论及实践经验的正确指导,所以不少医院都是在摸索中前进。
目前,我国医院成本核算存在的问题主要集中在以下几个方面。
(一)缺乏市场机制下科学、完整、规范的医疗服务成本核算方法体系
成本核算方法体系需要考察以下因素:
成本的构成要素、成本资料的收集方法、单位成本的计算方法。
其中成本构成要素的确定取决研究的目的、分析重点、分析时间和医院的情况。
成本资料的收集方法按时间分有前瞻性、回顾性两种,按登记的方法分有自上而下和自下而上两种。
单位成本的计算要考虑到项目的不同类型。
而在我国医院成本核算的方法体系中,医院成本核算级次划分的问题、管理费用的分摊问题、成本核算数据与财务数据间的匹配问题、内部定价规则的制定问题、间接费用分配的问题等均与经典理论相悖,从而导致核算方法与真正意义上的成本核算相去甚远,成本核算结果不能令人信服。
(二)缺乏医院成本会计制度及相应的成本核算软件
由于医院成本核算的特点(成本核算项目众多,核算难度比较大),医院成本核算过程繁多,是手工操作不可能进行的。
此外,成本核算所需数据只能从财务帐目及报表上间接获取,甚至需要建立新帐,从头统计才能获得,这是不利于成本核算在医院应用的重要因素。
(三)主观认识上的不足
目前,在医院内部,不少人认为成本核算是财务部门或成本核算部门的事,与其他业务部门关系不大。
其实成本核算是涉及医院管理全方位各全过程的工作,它技术性强、涉及面广、工作量大。
它涉及成本核算对象的确定、最小核算单位的划分、收入的分割、费用的分摊、成本核算系统与其他管理系统的衔接,仅靠财会部门或某一成本核算科室无法单独完成,应在院长统一领导下,在有关科室、部门或职工的大力支持下,各职能部门分工协作,由财务部门或成本核算科室具体实施。
从另一方面讲,成本核算的最终目标是控制成本,降低成本,没有全体职工的大力支持和积极参与,搞好成本核算是根本不可能的。
(四)成本核算工作的组织机构设置不合理
在成本核算的过程中,新成立的机构或部门(成本核算部门)与原来医院的经济管理部门(即财务部门)基本不发生大的关系,二者之间只是相关数字之间的提供与合作关系。
在医院的正常经营中,财务部门无形中充当了一个出纳的角色,医院两个经济管理部门的存在,矛盾自然产生。
传统的财务部门虽然意识到应当担当起医院经济管理的重任,但此时经济管理的基础数据、管理思路等已被后起的经济管理部门所掌握,并形成一套较为固定的运行机制。
于是,在医院的整体经济管理工作中,难免会出现部门之间合作困难的尴尬局面。
(五)管理费用的分配问题不合理
管理费用是医院行政管理部门为组织和管理医院业务活动而发生的各种费用,这种分配方式存在着很大的不合理性。
目前医院的管理费用包括两部分内容:
一是间接费用,即无法直接确定属于哪个部门的服务,但必须摊入成本的那部分。
二是期间费用,即行政管理部门为管理和组织医院业务活动而发生的各项费用。
目前这些间接费用与期间费用均作为间接费用配,不利于正确计算医疗服务和药品经营期间间接费用的分配。
应当选择与该费用关系最密切的指标作为分配标准,尽量使分配结果符合接近实际成本。
(六)片面追求经济利益,影响医院正常发展
在有些人眼中,所谓成本核算就是通过收入分割确定收支结余,按比例计算奖金数额。
他们把核算成本与分配奖金等现起来,有些科室为减少开支降低成本,不敢引进先进设备或技术,影响了正常业务的开展和科技创新。
不可否认,奖金分配与责任成本核算结合,根据责、权、利相结合的原则,通过利益与成本责任相挂钩,可以促进各科室努力降低成本。
成本核算特别是责任成本核算的重要目的之一就是与科室、职工的劳动分配想结合,但这不是成本核算的唯一目的,也不是奖金核算的唯一依据。
(七)忽视差异,强调统一,职工积极性不高
由于成本核算与科室和职工本人劳动分配相结合,所以不少同志就认为既然成本核算了,大家就一视同仁,应按一个标准、一种方法来核算成本、分配奖金。
虽然改革开放已经进行了20多年,但公有制下的“大锅饭”“平均主义”依然影响很深,一些人忽视差异,强调统一,主张采用“一刀切”的办法进行成本核算。
这是片面的、形而上学的,极为有害的观点。
医疗单位的成本核算对象存在着巨大的差异。
首先,专业方面存在差异。
从所周知,医院内部内科与外科专业,无论是治疗方法还是收费标准都存在着很大的差异。
其次,同专业内部也存在差异,比如,小儿内科与消化内科、神经内科、呼吸内科、心血管内科等同为大内科,虽然用药机理基本相同,但是在药物用法及用量上存在着很大的不同。
同一种感冒或病毒感染病症,小孩的用药量仅仅相当于大人的几分之一甚至更小,而小孩内科大夫付出了同样甚至更多的劳动和辛苦,如果按同一比例来提取奖金,那么小儿内科大夫只能得到比其他内科大夫少得多的奖金。
这显然是不合理的,也是不科学的。
当然,小儿外科与其他外科了存在着类似的差别。
同为大外科的心外科、脑外科与普通外科之间也存在着较大的差异。
再次,资产配置存在差异。
由于历史及现实的种种原因,医院内部各个科室在人、财、物的配置上存在着较大的差别,一个大科的人员和设备配置量往往是两个甚至多个小科室的总和。
人、财、物配置的差异,对经济效益的高低有着直接的影响,而工资分配存在的不合理性,也影响部分科室职工参与的积极性。
四、改善医院成本核算的建议
随着医疗体制改革和医疗保险制度改革的逐渐推行和深入,医院正面临着日益严峻的挑战。
在此过程中,成本核算改革问题越来越受到人们的关注。
近年来,有些医院已开始对传统成本核算方法作了某此改革。
在医院的内部核算中,有的应用标准成本计算,有的应用责任成本计算或者应用直接成本计算,并取得了一定的成效。
但是,如何针对我国卫生经济的实际情况,实现既能适应医疗体制改革和医疗保险制度改革的需要,又满足医院经营管理与发展的需要。
如何把以上这些方法有机地结合起来,就要从理论与实践结合上作进一步探索。
(一)积极引入全成本核算方法,实现全方位管理
全成本核算这个概念来源于企业管理中的全成本管理理念。
全成本管理是企业对各种成本发生进行全方位考察,实现全过程控制。
医院全成本核算是指包含所有成本要素的成本核算,即医院纳入成本的支出合计。
全成本管理的核心思想是“谁受益,谁承担成本”。
全成本管理是从成本的发生过程分析控制成本,通过分析成本构成,实行全成本管理,使各项成本以谁受益谁承担的方式,将责任成本分摊到其所对应的成本对象上。
这样不仅改革了过去那种在成本责任上“大锅饭”式的医院成本核算制度,实现了责任成本核算,还将成本核算的着重点从单纯计算医院总成本转移到计算各责任单位的成本费用上,以确定责任单位的工作成绩和经济效果,体现了医院内部经济责任制。
在这基础上,医院及院内各部门必须要按经营组织形式、成本费用开支的权力和责任,确实成本责任层次,建立成本责任单位,组成一个纵横交错的责任成本体系。
医院实施成本核算的目的是为了降低医疗服务成本,减轻患者负担,增强医院的竞争能力,实现优质、高效、低耗运行的经济运行机制。
因此,医院应该将医疗服务过程中的全部成本费用如:
工资、材料、低值易耗品、固定资产房屋折旧费、水电费、办公费、维修费、银行利息等都纳入医院成本核算范围,实行全成本核算。
要把全成本核算看作是结合医院自身特点和需要开展的一种现代化管理方法,广泛宣传,做好思想工作,让职工从思想上接受、认可。
建立健全各项成全成本核算的管理规章制度,细化成本分摊,形成“至上而下”自主进行管理与控制的完整体系。
(二)提高成本核算的电算水平
开发功能先进的“医院成本核算管理”软件系统,软件要与医院会计核算系统很好衔接,符合成本会计的程序和方法,用户可根据实际情况选择参数,根据系统适合成本核算需要,同时具有较好的开放性,能方便接收和输出相关财务数据,根据系统和用户设定的成本核算方法步骤,自动进行成本计算,生成各种成本信息。
同时,要有与科室成本核算相配套的奖金核算功能,有较完善的成本计划,预测、控制、考核、分析评价等管理功能,提高成本核算的效率和水平。
一般的医院信息系统,从系统应用的角度可分为:
门诊管理、住院管理、病房管理、卫生经济管理、血库管理、药品管理、手术室管理及器材管理等功能模块。
可见,医院信息系统更加注重于医院的业务及医院对病人的服务,对于医院的内部管理,如医疗设备、房屋等固定资产,医院及科室的库存管理、所有物资及资产有采购等都有涉及,而这些信息在成本核算中都是必不可少的。
因此,必须提高成本核算的电算水平,使成本核算更加科学、规范。
(三)建立健全成本核算组合体系,正确处理成本管理与财务管理的关系
目前,在医院内部,不少人认为成本核算是财会部门或成本核算部门的事,与其他业务部门关系不大。
其实成本核算是涉及医院管理全方位和全过程的工作,它技术性强、涉及面广、工作量大。
它涉及成本核算对象的确实、最小核算单位的划分、收入的分割、费用的分摊、成本核算系统与其他管理系统的衔接,仅靠财务部门或某一成本核算科室无法单独完成。
应在院长统一领导下,有有关科室、部门和职工的大力支持下,各职能部门分工协作,由财务部门或成本核算科室具体实施。
从另一方面讲,成本核算的最终目标是控制成本,没有全体职工的大力支持和积极参与,搞好成本核算是根本不可能的。
建立完整的医院成本核算体系,是医院实行科学管理的需要,更是医院在市场竞争中生存和发展的需要。
(四)转变医院经济管理的组织机构及运行模式
医院成本核算的管理是医院管理的重要内容,其组织机构应当于医院经济运行模式相适应。
随着我国市场经济的不断发展,卫生事业改革的不断深化,医院的成本核算管理日益受到医院管理者的重视,医院的经济管理的组织机构和运行模式也相应地发生着转变。
分析我国医院经济管理组织机构的现状改革不合理的管理体制和运行机制是保证医院成本核算实施的有效途径。
以我国医院的实际情况来看,一些相对合理的医院经济管理机构,应当是根据医院管理的需要采取权力相对集中和分工负责的扁宽型组织机构。
(五)正确处理好成本核算中的几对关系
一是正确处理好质量与成本的关系,要在保证和不断提高质量的前提下,节约和降低成本,不能形而上学片面强调某一方面。
二是要正确处理好医院内部利益分配和患者的利益关系。
成本核算的目的之一就是减少浪费,减轻患者医药费用负担,不能单纯为了追求医院利科而增加患者负担。
三是要正确处理好降低成本和医学科技进步的关系。
要鼓励和支持医院科学研究和医学技术创新工作,增加科技投入,不断引进新设备、新技术,提高医学科技水平,提高医疗服务质量,坚决防止因片面追求降低成本而忽视科技投入的短期行为,更不能影响医务人员的科技创新的积极性。
(六)收入分配应向医疗服务一线部门倾斜,调动人员积极性
实行医院全成本核算,任重而道远。
成本核算的方法和标准应该统一,但奖金提成的比例不应该统一。
应考虑专业的特点与差异,既要考虑经济收入的多少,也要考虑劳动量的指标;既要考虑医院整体奖金水平,也要考虑各个科室的特殊性;既要考虑各个科室奖金的历史水平,还要考虑各个科室的现实承受能力。
应具体问题具体分析,循序渐进,平稳过渡,不能急于求成,更不能单纯依靠收入多少、成本高低、结余数大小来核算奖金。
否则,就会事与愿违,挫伤职工群众的工作热情。
总之,医院作为一个相对独立的经济实体,相对独立经济实体,医院管理是一项综合的、复杂的、系统的工程,其经营运作不仅需要人、财、物等物质和技术的保障,同时,还需要与之相适应的科学经营制度和管理手段。
医院的成本核算是医院经营活动的重要手段之一,是医院经营管理的基本内容,也是提高医疗服务质量和经营管理水平的有效方法。
基于此,积极分析我国医院体系成本核算环节存在的问题,探索改善我国医院成本核算的方法,不失为改革我院医疗卫生体系的重要举措。
参考文献
1.赵存现、李景波,“全成本核算在医院管理中的作用”,《重庆医学》,2007年第1期。
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