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成本及利润估算
第八章 成本与利润估量第一节 成本花费概括一、成本花费的观点
生产总成本花费是指一准期间(如1年)内公司生产产品过程中所发生
的所有花费,它反应了公司在此期间内的生产状况和经营管理水平。
生产总成本花费是以钱币形式表现产品在生产经营过程中所耗费的生产
资料和劳动的价值,它是反应产品生产中资源耗费的一个主要基础数据,是
形成产品价钱的重要构成部分。
C=Cm+V
P=Cm+V+M
式中:
C———生产成本;
Cm———生产资料的物化劳动价值;
V———活劳动价值;
M———活劳动创建的新增价值;
P———产品的价钱。
生产成本花费是反应产品生产所需物质资料和劳动力耗费的主要指标,
单位产品成本的降低,就能获取较高的盈余。
所以,它不单是展望项目盈余
能力的重要依照,并且是对项目投资方案进行财务、经济效益评论的重要指
标。
它构成了项目在生产期内重要的现金流出。
二、生产总成本花费的分类
1.按成本花费因素分类
这是指一准期间(如1年)的产品生产过程中所发生的花费,它是依据生产花费的经济性质区分为各样花费因素,凡经济性质同样的都归于一类。
因
此,每一项花费因素包含了与其性质同样的项目花销的所有花费,无论这些费
用的生产用途(不一样品种的产品)和发生的地址(生产产品的车间)。
工业公司
的成本因素一般包含:
外购的原料及主要资料、协助资料、燃料、动力、薪资
及员工福利、折旧费、摊销费、维修费、利息支出和其余支出等。
这些花费要
素是构成产品成本的基础,故称为因素成本。
这种分类形成的生产成本花费,
能够反应公司一准期间内成本花费的所有支出状况及其在该期间内所发生成本
和花费的构成和数额。
因素成本反应了公司在生产过程的各样耗费,用以剖析
公司各项花费的支出水平,便于剖析、计划和控制花费支出。
2.按成本花费项目分类
这是指生产必定种类和数目的产品所发生的花费,它是按生产花费的经
济用途(产品品种)和发生的地址(生产车间)区分各样成本项目,工业企
业项目成本一般分为与产品生产经营没有直接关系和关系不亲密的管理花费、
财务花费和销售花费等作为期间花费,不计入产品成本花费。
项目成本反应
了产品成本的构成,用以计算每种产品单位成本和利润,便于剖析研究与考
核公司各项花费的耗费定额水平,以利于采纳相应的降低花费举措。
依照上述两类产品成本估量特色,一般状况下,生产多种产品的公司,
按成本项目计算单位产品成本,按生产花费因素计算公司年度生产总成本。
所以,生产成本花费测算应分别测算单位产品成本和项目达到设计生产能力
时的生产总成本花费。
3.固定成本与可变为本
为了进行项目的成本构造剖析,测算不一样生产负荷年份的总成本花费和
进行不确立性剖析,将生产总成本的构成按其与产量的关系区分为可变为本
和固定成本。
可变为本是随产量的增减而变化的,如主要原资料、燃料、动
力、包装花费和工人的计件薪资等花费。
固定成本是不受产量增减的影响而
相对固定的花费,如折旧费、维修费、管理费、计时薪资和财务花费等。
这
些花费区分应依据公司和生产的详细状况而改变。
如薪资成本,按目前薪资
制度,一般基本薪资应属于固定成本,但如推行浮动薪资、计件薪资和超额
奖赏,则就应属于可变为本。
依据当年的固定成本和按达产百分比计算的可
变为本就能测算出年度的生产总成本花费。
关于一些介于固定成本和可变为
本之间的半固定成本,应进一步分解为可变为本与固定成本。
生产经营期间
发生的送还长久借钱利息应计入固定成本,短期借钱和流动资本借钱利息,般属于半固定成本。
为简化计算,可将其利息支出所有视为固定成本。
4.经营成本
为了知足项目财务现金流量剖析的需要,便于对项目进行动向经济效益
剖析,应依据按因素成安分类测算的总成本花费调整计算出经营成本花费。
经营成本花费是指总成本花费扣除固定财富折旧费(含矿山维检费或油田维
护费)、无形财富及递延财富摊销费和生产经营期的利息支出后的成本花费。
因为固定财富投资的实质现金支出是在建设期一次性发生,已计入投资成本,
而折旧费(含维简费)和摊销费都只作内部转账并未发生实质的现金支出,
为防止对同一项支出的重复计算,所以在计算生产经营期内的经营成本时就
不包含这些花费。
同时在现金流量中将所有投资视为自有资本,也即只考虑
资本金投资,不用计算财务花费,利息便不作为现金流出,所以在经营成本
中也不包含利息。
三、生产成本的构成
(1)直接资料。
指直接用于产品生产过程的实质耗费的原资料、协助材
料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其余直接资料。
(2)直接薪资。
指直接从事产品生产的人员的薪资、奖金、津贴和补助。
(3)其余直接支出。
包含公司直接从事产品生产的人员按规定比率(如
4%)提取的员工福利费。
(4)制造花费。
指公司内部各生产单位(分场、车间)为组织和管理生产活
动所发生的生产单位管理人员薪资与员工福利费、固定财富折旧费、矿山维简费、赁费、维修费、办公费、差旅费、保险费、劳保费及其余制造花费等。
上述在生产过程中实质耗费的直接资料,直接薪资和员工福利费,以及
制造花费构成了产品的制造成本。
(5)管理花费。
指公司行政管理部门为管理和组织经营活动所发生的各
项花费,包含公司经费、董事会费、咨询费、审计费、员工教育经费、劳保
费、待业保险费、税金、土地使用费、土地损失赔偿费、技术转让费、无形
财富与创办费的摊销费、业务款待费以及其余管理花费等。
(6)销售花费。
指公司在销售产品自制半成品和供给劳务过程中发生的
各项花费,以及专设销售机构的各项花费。
包含应由公司负担的运输费、装
卸费、包装费、保险费、代销费、广告费、展览费、经营租借费和销售服务
费、以及销售部门人员薪资及福利费、办公费、差旅费、折旧费、维修费和
其余经费等。
(7)财务花费。
指公司为筹集资本而发生的各项花费,包含公司生产经
营期间发生的固定财富和流动资本利息净支出、汇兑净损失、调剂外汇手续
费、金融机构手续费及筹资发生的其余财务花费。
上述的公司管理花费、财务花费和销售花费形成了公司的期间花费,它
是公司用于形成一按期间的经营能力而发生的花费,亦称经营能力成本。
当
经营期一旦过去而经营能力随之消逝,这些花费就应该从当期销售收入中全
部赔偿。
所以,在制造成本规定中,期间花费只好抵减当期损益而不计入产
品成本。
1)外购原资料和外购燃料动力。
外购原资料是指项目在一准期间内
(一般为1年),各生产车间、产品销售部门和公司行政管理部门为生产销售
产品、组织管理公司生产经营活动而耗资的原资料、主要资料、协助资料、
外购半成品、备品备件、包装资料、物料耗费等。
外购燃料是指项目在建成
投产后在一准期间内耗费的各样燃料,包含煤、油、液化气、天然气等各样
固体、液体随和体燃料。
外购动力是指项目建成投产后在一准期间内需耗费
的各样动力花费,包含水、电、气等。
(2)薪资与员工福利费。
薪资是指应计入生产成本、花费的所有员工的
薪资与津贴等。
员工福利费是指公司按规定的员工薪资总数的必定百分比
(如14%)提取的福利费。
(3)折旧费。
是指固定财富(包含融资租借而租入的固定财富)在使用
过程中,经过渐渐消耗而转移到产品成本中去,构成总成本花费的那部分固
定财富价值。
(4)维修费。
是指为恢复固定财富原有生产能力,保持其原有使用效能,
对固定财富进行维修或改换零零件而发生的花费。
包含制造费、管理费和销
售费中的维修费。
(5)摊销费。
是指无形财富摊销和递延财富创办费摊销。
(6)利息支出。
是指项目在生产经营期内因筹集资本所发生的利息支出。
一般应计算长久欠债和短期欠债的利息净支出和汇兑净损失等。
(7)维简费。
即保持简单重生产的资本。
指煤炭、化工、冶金等采掘企
业,按产量提取的保持简单重生产的花费和财政拨款给石油部门的油田保护
费等。
(8)其余花费。
指构成总成本花费所有科目中,除前述各项成本花费以
外的其余所有成本花费。
包含生产部门的其余制造花费、公司管理部门的其
他管理花费和销售部门的其余花费。
内容包含租借费、销售费、款待费、制
图费、试验费、办公费、差旅费、广告费、劳保费、土地使用税、房产税、
车船使用税和印花税等税金。
第二节 成本花费的估量方法
因为总成本花费有两种分类,所以在总成本花费的估量方法上也有两种方法,即制造成本法和成本因素法。
按制造成本法估量总成本,它切合现行
的财务会计核算方法。
即按产品对象计算所耗资的各样直接花费,并归集计
算出产品的生产成本,把与产品生产没有直接关系的间接花费,分别归集到
管理花费、销售花费等期间花费中去,而后加总为总成本花费。
按成本因素
法计算总成本,它无论是与产品生产有关的直接花费,仍是与产品生产没有
直接关系的间接花费,通通按花费的性质计算和归集,而后加总构成总成本。
比方人员薪资及福利,按制造成本法估量,要将生产车间从事直接生产的生
产人员和车间管理人员的薪资及福利,要先归集到产品的生产成本中去,而
将公司(公司或厂部)的行政管理人员及销售人员的薪资福利应归集到管理
花费中去。
按成本因素法,则直接将各种人员的薪资福利汇总计算。
又比方
折旧,按制造成本法,要将折旧区分为直接花费和间接花费,与生产产品有
关的机器设备的折旧费应归集到产品的生产成本中去(制造花费的一部分),
与产品生产无直接关系的固定财富折旧(如行政办公设备),作为间接花费归
集到管理花费中去。
而按因素法估量,则将公司所有的各样折旧归集到一同,
作为总成本的一个因素反应。
按制造成本为基础估量
2.薪资和福利费
薪资是指项目建成投产后在一准期间内支付全体员工的薪资、奖金、津
贴等。
评估时一般依照项目建成投产后各年所需要的员工总数即劳动定员数
和人均年薪资水平(包含奖金和津贴)测算,同时能够依据薪资的历史经验
数据并联合现行的薪资增添趋向确立一个合理的年增添率,在各年的薪资水
平中反应出这种增添趋向。
三、单位产品成本的估量
(1)假如项目只生产单调产品,可按制造成本法直接计算出该产品的单
位成本,或按完整成本求出的总成本除以年产量。
(2)假如项目生产多种产品,则可采纳以下两种方法:
第一种方法:
先将总成本采纳系数法在各产品之间进行分派,确立各样
产品的总成本,而后除以各样产品的年产量,便求得各产品的单位成本。
第二种方法:
运用产品制造成本法按各样产品分别测算各车间单位产品
的生产成本,再逐渐结转为各样产品的单位成本。
对产品单位成本的估量都应分别各样产品编制“单位产品生产成本估量
表”(见表8-6)。
第三节 销售收入、税金与利润的估量
一、销售收入的估量
销售收入是指项目建成投产后销售产品或供给劳务的收入。
包含产品销
售收入和其余销售收入,是项目经营成就的钱币表现。
产品销售收入包含销
售产品、自制半成品、供给工业性劳务等获得的收入;其余销售收入包含材
料销售、固定财富出租、包装物出租、外购商品销售、无形财富转让、供给
非工业性劳务等获得的收入。
在项目评估中,产品销售价钱是一个很重要的因素,因为它对项目的经
济效益极其敏感。
所以要谨慎选择销售价钱。
销售价钱的选择,要取决于销售去处和市场需要,并考虑国内外产品价
格的变化趋向。
产品销售价钱一般采纳出厂价钱,参照目前国内市场价钱和
国际市场价钱,经过展望剖析合理选择。
(1)假如产品属于国家控制价钱的物质,要按国家规定的价钱政策订价。
(2)如属外销产品,或属代替入口产品,能够口岸价钱为基础确立销售
价钱。
出口产品和间接出口产品可选择离岸价钱,代替入口产品可选择到岸
价钱。
或许直接以口岸价钱订价,或许以口岸价钱为基础,参照其余有关因
素确立销售价钱。
(3)假如同类产品或近似产品已在市场上销售,并且这种产品既与外贸
没关,也不是国家计划控制的物质,可选择市场价钱作为项目产品的销售价。
自然,也能够以现行市场价钱为基础,依据市场供求关系上下浮动作为
项目产品的销售价钱。
(4)假如拟建项目的产品属于新产品(或新品种),则可按以下公式估量
其出厂价钱:
式中,产品计划成本可依据估计的产品成本加以估量;产品成本利润率
是依据项目所内行业的均匀成本利润率加以确立的。
二、销售税金及附带的估量
销售税金是依据商品买卖或劳务服务的流转额征收的税金,是属于流转
税的范围。
销售税金包含花费税(矿山公司的销售产品一般不在该税种收税
范围,略去)、增值税、营业税、城市保护建设税、资源税。
在建设项目经济
评论中,一般将教育费附带并入销售税金项内,视同销售税金办理。
1.增值税的估量
增值税是对在我国境内销售货物、入口货物以及供给加工、维修修配等
劳务的单位和个人,就其获得货物的销售额、入口货物金额、应税劳务销售
额计算税款,并推行税款抵扣制的一种流转税。
(1)增值税的特色
①增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附带值收税,
即任何纳税人缴纳增值税,都是按其生产、经营过程中新创建的那部分价值
课税。
以商品的销售额为计税依照,同意从税额中扣除上一道环节已经缴纳
的税款,以实现按增值因素计税。
②征收范围广,除农业初级产品外,对所
有生产、批发、零售、入口以及供给加工、维修修配等劳务广泛征收增值税。
③推行价外计税。
即以不含增值税税额的价钱为计税依照。
销售商品时,开
具专用发票,发票上要分别注明增值税税款和不含增值税的价钱,以除去增
值税对成本、利润及价钱的影响。
④连续征收而不重复纳税,某一产品从生
产到最后实现花费,经过很多环节,但一致推行依据增值税专用发票注明的
税款进行税款抵扣的制度。
⑤税负公正。
增值税推行同一产品、同一税负,
所以,不会因生产流通环节变化而影响税收负担。
(2)税率
我国现行增值税税率推行两档比率税率,即基本税率(17%)和低税率
(13%)。
此外作为特别状况,对出口货物推行零税率,其进项税额也应扣除。
就是说,出口产品不只不计增值税,并且还应将耗费资猜中已纳增值税退还
给该出口公司。
(3)计税方法
一般纳税人的应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。
其
计算公式为:
应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
上式中,销项税额是指纳税人销售货物或供给给税劳务,依照销售额和
增值税率计算并向购置方收取的增值税额。
销项税额的计算公式为:
销项税额=销售额×税率
销售额是指纳税人销售货物或许供给给税劳务向购置方收取的所有价款
和价外花费,但不包含收取的销项税额。
进项税额是指纳税人购进货物或许接受应税劳务所支付或许负担的增值
税额。
依据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定,购进免税农产品准予抵
扣的进项税额,按买价的10%扣除。
(4)增值税在项目评估中的办理方式
增值税作为价外税,在公司财务会计办理大将销售及购入货物的增值税
与销售额及进货价分别记账。
在投资项目评论时对增值税的估量,能够采纳
两种办理方式:
一种是随会计办理,将销售收入改为销售额(不含增值税),购入原资料
成本中的增值税亦分解出来,即收入、成本中均不包含增值税,所以,销售
税金中也不包含增值税。
一种是按含税销售收入和含税成本计算。
在估量销售收入时,对产品销
售价钱一般都采纳销售额与增值税归并订价的方法,应先将其含税销售额换
算成不含税的销售额,而后再计算税额。
详细公式为:
此外,国家鼓舞产品出口,为使出口产品以不含税价钱进入国际市场,
加强产品的竞争能力,对出口产品推行退税政策。
项目评估时,对出口产品
的增值税应按以下方式办理:
即出口产品的销项税额为零,进项税额也应扣
除。
也就是说,出口产品不只不计算增值税,还应将耗费原资猜中已纳的增
值税退还给出口公司。
2.营业税的估量
营业税是对在国内从事交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、
文化体育业、娱乐业、服务业或有偿转让无形财富、销售不动产(包含内资
及外资公司)的单位和个人,就其营业额所征收的一种税。
但托儿所、少儿园、残疾人福利机构、学校、医院、纪念馆、博物馆、
文化馆等门票收入、农业机耕排灌和农业技术服务等推行免征营业税。
营业税的计税公式为:
营业税额=营业额×合用税率
3.城市保护建设税
城市保护建设税是以纳税人(包含所有缴纳增值税、花费税和营业税的
单位和个人)实质缴纳的流转税额为计税依照征收的一种税。
城市保护建设税按纳税人所在地域推行差异税率:
①项目所在地域为市
区的,税率为7%;②项目所在地域为县城、镇的,税率为5%;③项目所在
地域为农村的,税率为1%。
城市建设保护税的计税公式为:
应纳税额=(增值税+花费税+营业税)的实纳税额×合用税率
4.资源税
资源税是对从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其余非金属矿产品
资源的开发,就原资料产等级差收入课征的一种税。
计税公式为:
应纳税额=应税产品课税数目×单位税额
课税数目指纳税人开采或生产应税产品销售的(或自用的),以销售量
(或自用量)为课税数目。
5.教育费附带
教育费附带主假如用于扩大地方教育经费的资本根源,加速地方教育事
业的发展。
教育费附带以实质缴纳花费税、增值税、营业税的税额为计费依
据,费率为3%。
育费附带的公式为:
教育费附带=实质缴纳的税额×教育费附带费率
销售收入、销售税金能够编制表(表8-7)反应。
三、其余税种的估量
其余税种是指不归集到销售税金及附带的各样税种。
主要有房产税、车
船使用税、印花税、土地使用税、矿产资源赔偿费、出入口关税和公司所得
税。
在这些税种中,除了所得税外,其余的税种在建设项目评论中的办理,
要看收税时发生在项目建设的阶段。
假如收税是为项目建设而发生的,即发
生在项目建设期内,直接计入投资成本,形成固定财富价值,不可以计入总成
本花费。
如项目建设购置入口设备的关税、土地使用税等。
假如收税是发生
在项目投产后生产经营过程中的,应直接计入总成本花费。
1.房产税
房产税以房产为课税对象而征收的一种税。
常用计算方法有两种:
(1)按房子原值一次减去10%~30%自然消耗因素后的余值计征,税率
为1.2%。
(2)按房子出租租金收入计征,税率为12%。
2.车船使用税
车船使用税是对行驶于国家公路上的车辆和航行于国内水域的船舶,按
其种类、吨位和税额计征的税种。
计税方法按1986年公布的《中华人民共和
国车船使用税暂行条例》履行。
3.土地使用税
土地使用税是对城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和
个人,按实质占用土地面积而征收的一种地方税种。
土地使用每平方米税额:
大城市(人口在50万人以上)为0.5~10元;
中城市(人口20~50万人)为0.4~8元;
小城市(人口在20万人以下)为0.3~6元;
县镇、建制镇、工矿区为0.2~4元。
4.印花税
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受凭据行为征收的税种。
征
税方法采纳从价定率和从量定额两种方法。
其计算公式分别为:
应纳税额=应纳税凭据记录的金额×合用税率
应纳税额=应纳税凭据的件数×合用税额标准
5.出入口关税
关税是出入口国国境的货物和物件应向国家缴纳的一种税金。
计算公式
为:
出入口货物关税=关税完税价钱×关税税率
6.矿产资源赔偿费
矿产资源赔偿费是保障和促使矿产资源勘查、合理开发与保护,保护国
家对矿产资源的财富权益而征收的全部花费。
矿产资源赔偿费=矿产品销售收入×赔偿费率×开采回采系数
式中:
开采回采系数=设计开采回采率×实质开采回采率
在建设项目评论中,该系数往常等于1。
7.公司所得税
公司所得税是以公司的纯利润额为收税对象的一种税。
纯利润额是指企
业根源于我国境内和境外的生产经营所得和其余所得。
生产经营所得是指纳
税人从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务和其余规定的营利事业
获得的所得。
其余所得是指纳税人获得股息、股利(不包含国库券利息)、租
金、转让各种财富利润、特许权使用费和营业外利润所得。
应纳税额按每年
收入总数减去准予扣除项目后的余额乘税率计算,税率为33%。
准予扣除的
项目指与纳税人获得收入有关的成本、花费和损失。
在建设项目评论中,准
予扣除的项目为总成本花费、销售税金及附带、营业外净支出。
四、利润的估量与分派
利润是反应项目投产或投入使用后的生产经营成就的指标。
利润的高低
直接反应项目投产后各年的盈余能力,是项目财务效益评估的主要权衡标准。
经过估量项目获取的年度利润和折旧,能够作为公司送还借钱的重要资本来
源,亦能反应项目贷款的清账能力。
依据项目销售利润征收的所得税,以及
获得销售收入时征收的销售税金,表示了项目对国家财政的贡献能力。
公司
税后利润的分派状况,表现了投资者的利润水平,并间接地关系到公司在资
本市场上筹备资本的规模和公司生计与发展能力。
总之,正确地测算项目的销售利润,并按国家规定的要求温次序正确地
分派利润,是正确评估项目盈余能力、偿债能力、贡献能力和发展能力的基
础。
他销售利润是指公司除项目产品销售外从事其余业务所获取的销售利
润。
这在项目财务评估时不行估量,一般可不予考虑。
(2)投资净利润
投资净利润是指投资利润扣除投资损失后的数额。
此中投资利润包含对
外投资分得的利润、股利和债券利息,投资到期回收或半途转让获得款项高
于账面价值的差额,以及依照权益法核算的股权投资在被投资单位增添的净
财富中所拥有的数额等。
投资损失包含投资到期或半途转让获得款项低于账
面价值的差额,以及依照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净财富
中所分得的数额等。
(3)营业外收入
营业外收入是与公司生产经营无直接关系的各项收入。
包含固定财富的
盘盈和销售净利润,罚款收入,坏账收入,因债权人原由的确没法支付的应
付款项等。
(4)营业外支出
营业外支出是指与公司生产经营无直接关系的各项支出。
包含固定财富
盘亏、报废、毁损和销售的净损失,非季节性和非维修期间的歇工损失、职
工子弟学校经费和技工学校经费,特别损失,公益救援性捐献,赔偿金,违
约金等。
在测算项目利润时,投资净利润一般属于项目建成投产后的对外再投资,
这种活动在评估时不行估量,所以可暂不计入。
营业外进出,除非已有明确
的根源和开销项目需要独自列出,不然也暂不计入。
2.利润的分派
利润分派是将项目实现的利润在国家、公司和投资者三者之间进行分派。
依照国家规定,项目的利润总数作相应调整后(即所得税前填补损失),依法
缴纳所得税。
缴纳所得税后的利润,除国家还有规定者外,依照以下次序分
配:
(1)填补项目从前年度损失。
公司发生的年度损失,能够用下一年度的
税前利润等填补。
下一年度利润不足填补的,能够在年内持续填补。
5年内不
足填补的,用税后利润等填补。
(2)提取法定盈余公积金。
法定盈余公积金可用于填补损失或许用于转
增资本金,依照税后利润扣除前项后的10%提取,盈余公积金已经达到注册
资本50%时不行再提取。
(3)提取公益金。
公益金主要用于公司的员工集体福利设备支出,该项
花费的比率由董事会确立,当无明确规准时,设计时可按5%提取。
(4)对付利润。
是指公司对付给投资者的利润,在送还贷款期间,可酌
情少分或不分。
(5)未分派利润。
属于投资者的利润,而未直接分派给投资者,可是可
由投资者支配的预留利润。
一般用于送还贷款或以备其余急需。
设计中,在
送还贷款期间,当折旧费、维简费、摊销费不足以送还贷款时,用于送还的
利润列入未分派利润中。
还清贷款后,无明确用途时能够不再预留利润。
利润及利润分派的估量经过编制“损益表
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