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高级会计实务真题有答案
高级会计实务真题2018年
(本试题共九道案例分析题。
第一题至第七题为必答题;第八题、第九题为选答题)
答题要求:
凡要求计算的,可不列出计算过程;计算结果出现两位以上小数的,均四舍五入保留小数点后两位小数,百分比只保留百分号前两位小数。
凡要求分析、说明理由的,必须有相应的文字阐述。
案例分析题一
(本题15分)
甲公司是一家集成电路制造类的国有控股集团公司,在上海证券交易所上市。
2017年末,公司的资产总额为150亿元,负债总额为90亿元。
2018年初,公司召开了经营与财务工作务虚会。
部分参会人员发言要点摘录如下:
(1)总经理:
回顾过去,公司产品连续3年取得了同行业省内市场占有率第一的成绩;展望未来,集成电路产业作为国家鼓励的战略性新兴技术产业,有着良好的发展前景,并将持续成为社会资本竞相追逐的投资“风口”,本公司具有较强的外部资源获取能力,要抓住难得的发展机遇。
当前,公司正在拟定未来发展规划,总体目标是力争今后3年实现公司销售收入每年递增30%,市场占有率进入国内行业前五名。
为维护稳定发展的公司形象,公司将继续执行每年利润固定比例分红(现金股利支付率15%)政策,秉承“从管理效率提升中求生存,从产品研发和创新中谋发展”的企业文化,不断巩固和强化公司产品的竞争优势,实现公司快速增长。
(2)投资总监:
实现销售收入增长30%,需要对现有加工车间进行扩建,以扩充生产能力。
车间扩建项目有A、B两个风险相当的备选扩建方案,预计投资为1亿元,建设期均为半年,当年均可以投产,运营期为10年;A、B两方案年度平均现金流分别为0.25亿元和0.31亿元,回收期分别为2.5年和3.5年。
(3)财务部经理:
按照销售收入增长率30%测算,满足公司下一年度增长所需的净增投资额共计3亿元,必须全部通过外部融资解决。
(4)财务总监:
虽然公司发展已经取得了长足进步,但资产负债率也急剧上升,并高于行业平均水平(45%)。
如果继续增加债务融资,将会加大公司财务风险。
因此,应优化公司的资本结构,始终将公司最优资本结构下的资产负债率控制在45%这一常数点。
(5)战略发展部经理:
集团旗下参股和控股企业数量众多,内部资金往来交易量巨大,本集团已初步具备了成立财务公司的条件。
为加强资金集中管理。
建议着手组建集团财务公司;①成立专门工作组,动员成员单位积极入股,并适当吸收社会其他合格的机构投资者入股;②集团财务公司可以为成员单位办理票据汇兑与贴现;办理贷款和承销股票等业务,从而拓宽成员单位资金的来源渠道。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料
(1),判断总经理发言所体现的公司总体战略的具体类型,并指出甲公司是否符合该战略的适用条件。
答案:
总经理发言体现了总成本战略的成长型战略——产品开发战略,甲公司符合该战略的适用条件:
(1)成长型战略必须与客观经济景气和产业经济状况相适应;
(2)成长型战略必须符合政府管制机构的政策法规和条例等的约束;
(3)成长型战略与公司可获得的资源相适应;
(4)成长型战略与企业文化的适合性。
[考点]本题考核“企业总体战略的类型—成长型战略”的知识点。
2.根据资料
(2),分别计算A、B两方案的投资收益率,指出甲公司采用投资收益率法和回收期法的决策结论是否一致,并说明理由。
答案:
A方案
投资收益率=0.25/1=25%
回收期=2.5年
B方案
投资收益率=0.31/1=31%
回收期=3.5年
两种决策方法结论不一致
理由:
甲公司采用投资收益率评价(正指标),B方案优于A方案;(31%>25%)
采用回收期评价(反指标),A方案优于B方案。
(25年<35年)
[考点]本题考核“投资决策方法回收期法和投资收益率法”的知识点。
3.根据资料(3)和
(1),结合融资规划和企业增长原理,判断财务部经理关于年度所需的净增投资额必须全部通过外部融资解决的观点是否恰当;如不恰当,说明理由。
答案:
全部通过外部融资解决观点不恰当。
理由:
甲公司采用固定股利支付率政策,每年留存收益85%。
净增投资额也可以利用内部留存收益解决。
[考点]本题考核“股利分配战略选择的类型”的知识点。
4.根据资料(4),判断财务总监的观点是否恰当;如不恰当,指出不当之处并说明理由。
答案:
财务总监的观点不恰当。
理由:
在通常情况下,企业保存必要的融资能力储备、维护资本结构的“弹性”对抵御预期财务风险具有重要意义。
[考点]本题考核“资本结构分析”的知识点。
5.根据资料(5),分别判断①和②的陈述是否恰当,如不恰当,说明理由。
答案:
①的陈述恰当。
②的陈述不恰当。
理由:
不能为成员单位办理票据汇兑,不能办理承销股票。
[考点]本题考核“财务公司设立条件和业务范围”的知识点。
案例分析题二
(本题10分)
甲公司是一家智能家用设备制造企业,自2015年起实施全面预算管理,并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具,形成了完整的预算绩效管控体系。
2017年10月,甲公司召开预算管理专题会议,研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。
有关资料如下:
(1)研究分析2017年前三季度预算执行情况。
会议认为,2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标(75%),但管理费用指标已接近年度预算目标。
会议要求,第四季度要打好“提质增效”攻坚战,对于净利润、经济增加值指标,要确保总量完成年度预算目标;对于管理费用,要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。
2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下:
①实现营业收入51.6亿元,为年度预算目标的75.9%;②实现净利润5.2亿元,为年度预算目标的61.2%;③实现经济增加值2.5亿元,为年度预算目标的58.5%;④发生管理费用4.8亿元,为年度预算的95.8%,其中研究开发费1.5亿元;⑤发生财务费用0.52亿元,其中利息支出0.5亿元。
另据相关资料显示:
甲公司考核经济增加值指标时,研究开发费、利息支出均作为会计调整项目,企业所得税税率为25%,前三季度加权平均资本成本为6%。
(2)安排部署2018年度预算编制工作,会议要求:
①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境,公司所处行业的运营环境瞬息万变,应高度重视自主创新,各项决策要强调价值创造与长远视角,预算要动态反映市场变化,有效指导公司营运。
②预算目标值要保持先进性与可行性,预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%,基于内外部环境的综合判断,2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。
③为确保预算目标的实现及预算的严肃性,2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料
(1),指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。
答案:
会议要求中体现了:
(1)当期预算控制、累进预算控制;
(2)总额控制和单项控制;(3)绝对数控制和相对数控制。
[考点]本题考核“全面预算控制的方式”的知识点。
2.根据资料
(1),结合经济增加值法,计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润,以及2017年前三季度的平均资本占用。
答案:
税后净营业利润=5.2+(1.5+0.5)×(1-25%)=6.70(亿元)
670-平均资本占用×6%=2.5
[考点]本题考核“经济增加值的相关计算”的知识点。
3.根据资料
(2)中的第①项,指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法,并说明理由。
答案:
最能体现甲公司内外部环境要求的预算编制方法是滚动预算法。
理由:
滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业。
[考点]本题考核“全面预算的编制方法以及适用条件”的知识点。
4.根据资料
(2)中的第②项,采用比例预算法,确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。
答案:
2018年净利润=68×(1+25%)×10.8%=9.18(亿元)
[考点]本题考核“比例预算法”的知识点。
5.根据资料
(2)中的第③项,指出是否在存在不当之处,并说明理由。
答案:
(2)中的第③项,存在不当之处。
理由:
当内外战略环境发生重大变化或突发重大事件等,导致预算编制的基本假设发生重大变化时,可进行预算调整。
[考点]本题考核“全面预算调整”的知识点。
案例分析题三
(本题10分)
甲公司是一家境内上市公司,主要从事农药研发、生产、销售业务,拥有合成原药、加工、复配制剂的生产能力。
甲公司2018年发生的与环境污染事件相关的部分资料如下:
(1)2018年3月13日至23日,国家环境保护督察部门对甲公司进行专项督查,发现甲公司存在违规处置复配制剂产生的危险废物等行为,对当地环境造成了严重污染。
甲公司根据国家环境保护法规相关条款并结合以前发生的类似案例,初步判断政府环境保护部门可能对公司给予3至5个月的停产整治处罚;公司一旦停产,大量客户订单将无法正常交付,合同纠纷难以避免;竞争对手可能趁机抢占市场份额,导致公司市场占有率下降。
(2)2018年3月24日,甲公司启动应急管理机制,针对该事件成立环境污染事件处理领导小组,由分管相关工作的领导牵头,公司环境保护、财务、计划、生产、宣传、法律等部门参与,负责此次环境污染事件相关处理工作,抓紧清除违规处置的危险废物,避免继续污染环境。
为防范发生次生风险,甲公司责成该领导小组全面评估环境污染事件对公司发展规划、生产经营、股价及声誉等方面的影响,预估潜在损失,形成综合应对方案。
2018年3月末,甲公司在收到政府环境保护部门停产整治通知后,立即实施拟定的应对方案。
(3)2018年4月,甲公司召开董事会会议,决定设立风险管理委员会,负责督导公司风险管理体系建设和实施,完善风险管理组织架构,规范风险管理流程,提升防范风险能力。
2018年5月,为吸取本次环境污染事件教训,甲公司风险管理委员会向董事会提议:
①建立风险准备金,应对突发风险;②引进国际领先的环境保护技术,合资建立危险废物资源化处置中心;③加大原药研发投入,以期实现技术突破,增加高附加值原药产量,减少复配制剂产量。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料
(1),从企业风险内容分类的角度,指出甲公司将面临哪些类别的风险,并分别说明理由。
答案:
从企业风险内容分类的角度,甲企业面临有:
(1)运营风险。
理由:
甲公司在环保管理中曾发生失误的业务流程或环节,属于运营风险。
(2)法律风险
理由:
①违规处置废物违反国家环境保护法规,政府环境保护部门可能对公司给予3至5个月的停产整治处罚;②公司一旦停产,大量客户订单将无法正常交付,合同纠纷难以避免。
与甲公司相关的法律环境、签订的贸易合同中甲公司发生重大法律纠纷案的情况均属于法律风险。
(3)市场风险
理由:
竞争对手可能趁机抢占市场份额,潜在竞争者属于“市场风险”。
[考点]本题考核“企业风险的类别”知识点。
2.结合资料
(2),指出企业从整体角度评估风险的建议。
答案:
从企业整体角度风险评估,不仅要分析单一事件的可能性和影响程度,同时要关注事件之间的关系,考虑整个企业层面的组合风险,特别是各单元均未超过容忍度,但凑在一起超出整体风险容量的情况。
当然,如果一个业务单元超过容忍度,但因与其他单元的抵消效应,可以将风险降低到可以承受的范围,是可以接受的。
[考点]本题考核“风险评估”的知识点。
3.根据资料(3)中①至③,逐项指出甲公司采取风险降低策略的具体类型,并分别说明理由。
答案:
①属于风险补偿。
理由:
建立风险准备金,是企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿,这属于风险补偿。
②属于风险控制。
理由:
引进国际领先的环境保护技术,合资建立危险废物资源化处置中心,降低了危险废物造成环境污染事件发生的概率,这属于风险控制。
③属于风险转换
理由:
通过战略调整手段,将企业面临的复配制剂风险转换成研发投入风险,使得总体风险在一定程度上降低,这属于风险转换。
[考点]本题考核“企业风险降低策略”的知识点。
4.结合资料(3),指出规范而定企业风险管理流程。
答案:
企业风险管理流程:
目标设定—事件识别—风险评估—风险应对—风险监控。
[考点]本题考核“企业风险管理流程”的知识点。
案例分析题四
(本题15分)
甲公司是一家以生产和销售家电产品为主业的上市公司,于2017年8月聘请A会计师事务所为公司提供2017年度内部控制审计服务,并计划于2018年4月披露内部控制审计报告。
2018年2月,A会计师事务所项目组就审计中发现的重大问题进行内部讨论,有关事项如下:
(1)2017年12月,甲公司董事会召开会议,审议通过了《关于为关联方M公司提供重大商业担保的议案》,并拟提交股东大会表决。
A会计师事务所在审计中发现,甲公司董事会在表决该担保议案时,执行董事李某(同时为M公司股东)参与表决并投赞成票;董事会会议记录显示,M公司已存在资不抵债、经营风险较大的情形,获得甲公司的担保对M公司持续经营至关重要。
(2)2017年1月,甲公司投入大额资金启动家电类用户界面操作技术重大研发项目,并拟在取得研究成果后申请专利。
2017年12月,甲公司获悉同行业的乙公司已于2017年11月抢先向国家专利行政部门申请同类技术的专利,甲公司被迫终止该研发项目。
A会计师事务所在审计中发现;该研发项目经董事长(兼首席科学家)批准后实施,审批文件中仅见董事长个人签字;与研发项目相关的档案中未见可行性研究报告;研发过程中,研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节,关键信息被黑客截获并出售给乙公司。
(3)2017年12月,A会计师事务所项目组收到甲公司员工的内部举报信,举报甲公司的全资子公司N公司(具有重要性)管理层串通舞弊,虚构销售收入。
2018年1月,在甲公司的配合下,A会计师事务所实施了必要的审计程序,获取了充分、适当的审计证据,证实N公司管理层与其销售部门、物流部门、财务部门有关负责人确实存在串谋虚构2017年度销售收入的行为,导致虚增收入超过3亿元(金额重大)。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料
(1),指出甲公司内部控制存在哪些不当之处,并分别说明理由。
答案:
针对资料
(1):
不当之处:
执行董事李某(同时为M公司股东)参与董事会表决并投赞成票。
理由:
企业为关联方提供担保,李某作为与关联方存在经济利益的人员在评估与审批环节应当回避。
②不当之处:
董事会会议记录显示,M公司已存在资不抵债、经营风险较大的情形,甲公司董事会审议通过了《关于为关联方M公司提供重大商业担保的议案》。
理由:
对担保申请人出现资不抵债、经营风险较大情形的,不得提供担保。
[考点]本题考核“担保业务控制”的知识点。
2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料
(2),指出甲公司内部控制存在哪些不当之处,并分别提出改进的控制措施。
答案:
针对资料
(2):
①不当之处:
研发项目经董事长(兼首席科学家)批准后实施,审批文件中仅见董事长个人签字控制措施:
重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。
②不当之处:
与研发项目相关的档案中未见可行性研究报告。
控制措施:
企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员开展可行性研究,出具评估意见,编制可行性研究报告。
③不当之处:
研发过程中,研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节,关键信息被黑客截获并出售给乙公司。
控制措施:
企业应当建立研究成果保护制度,加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理。
禁止无关人员接触研究成果。
[考点]本题考核“研究与开发控制”的知识点。
3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求,针对资料(3),代A会计师事务所逐项回答;①仅根据资料(3)所涉事项,应对甲公司2017年12月31日内部控制有效性发表什么类型的审计意见,并说明理由。
②在给甲公司的内部控制沟通和建议函中,提出与举报投诉相关的反舞弊控制措施。
答案:
针对资料(3):
①应发表否定意见。
理由:
注册会计师发现高级管理人员舞弊、当期财务报表存在重大错报,而在内部控制运行过程中未能发现该错报,表明企业财务报告内部控制存在重大缺陷。
注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的且工作范围未受到限制,注册会计师应当对企业内部控制发表否定意见。
②与举报投诉相关的反舞弊控制措施:
在内部信息传递控制中,企业应当拓宽内部报告渠道,重视和加强反舞弊机制建设,通过设立员工信箱、投诉热线等有效方式,鼓励员工及企业利益相关方举报和投诉企业内部的违法违规、舞弊和其他有损企业形象的行为。
企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度,并及时传达至全体员工。
[考点]本题考核“内部控制审计和反舞弊机制”的知识点。
案例分析题五
(本题10分)
甲公司为一家生产制造企业,下设X、Y两个分厂,其中X分厂主要从事A产品的生产,Y分厂主要从事B、C两种产品的生产,因产品成本构成存在较大的差异,X分厂和Y分厂分别采用标准成本法和作业成本法对产品成本进行核算与管理。
2018年4月初,甲公司管理层召开月度成本分析会议,研究上月成本管理中存在的主要问题及改进措施。
部分参会人员发言要点摘录如下:
(1)X分厂厂长:
3月份A产品实际成本超过标准成本近400万元,主要原因是直接材料成本超标较多。
具体地说,3月份A产品直接材料的实际耗用总量为51万件,标准耗用总量为50万件,3月份A产品耗用直接材料的实际单价为105元/件,标准单价为100元/件,考虑到A产品直接材料成本占生产成本的比重较高,4月份X分厂的成本控制重点是A产品直接材料成本。
(2)Y分厂厂长:
3月份Y分厂成本管理中的主要问题是制造费用相对于竞争对手过高。
B、C产品的制造费用占生产成本的比重均较高,且制造费用集中发生在材料整理、成型加工、检验和产品包装四项作业。
Y分厂管理非常严格与规范。
很少出现由于材料质量和操作失误带来的废品废料问题。
4月份Y分厂的努力方向是消减部分作业的成本。
(3)甲公司财务总监:
鉴于当前市场竞争越来越激烈,A、B、C产品与市场上同类产品的差异性越来越小,为提高公司产品的市场竞争力并确保目标利润的实现,建议采用目标成本法对产品成本进行核算与管理。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.根据资料
(1),计算3月份A产品直接材料数量差异和直接材料价格差异,并指出承担差异责任的对应部门。
答案:
(1)直接材料数量差异=(51-50)*100=100(万元)
(2)直接材料价格差异=(105-100)*51=255(万元)
直接材料数量超支100万元,应由生产部门承担责任;
直接材料价格超支255万元,应由采购部门承担责任。
[考点]本题考核“直接材料数量差异和直接材料价格差异指标的计算以及分析说明。
”的知识点。
2.根据资料
(2),指出Y分厂哪种(或哪些)作业属于增值作业,并说明理由。
答案:
材料整理、成型加工、产品包装属于增值作业。
理由:
三项作业均同时满足增值作业的三项条件。
[考点]本题考核“增值作业”的知识点。
3.根据资料
(2),基于作业动因分析,指出Y分厂应重点削减四种作业中哪种(或哪些)作业的成本,并说明理由。
答案:
Y分厂应重点削减检验作业的成本。
理由:
检验作业属于非增值作业,不能为顾客增加价值。
[考点]本题考核“非增值作业”的知识点。
4.结合资料(3),指出目标成本法的主要优点。
答案:
目标成本法的主要优点
目标成本法的主要优点是:
一是突出从原材料到产品出货全过程成本管理,有助于提高成本管理的效率和效果;二是强调产品寿命周期成本的全过程和全员管理,有助于提高客户价值和产品市场竞争力;三是谋求成本规划与利润规划活动的有机统一,有助于提升产品的综合竞争力。
[考点]本题考核“目标成本法”的知识点。
案例分析题六
(本题10分)
甲公司是一家在境内外同时上市的企业,自2018年1月1日起执行财政部于2017年发布的新修订的《企业会计准则22号——金融工具确认和计量》等金融工具系列会计准则(简称“新准则”)。
为确保新准则的有效执行,该公司于2017年11月组织会计人员进行了新准则集中培训。
培训结束时,会计人员对自2018年开始可能发生的与金融工具业务相关的会计处理进行讨论交流。
部分人员发言要点摘录如下:
会计人员A:
公司的债券业务较多,对于购入的债券。
如果公司管理该类债券投资的业务模式既以收取该类债券的合同现金流量为目标又以出售该类债券为目标,且该类债券在特定日期产生的现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付,在初始确认时,除非在符合规定条件时直接指出为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。
会计人员B:
公司持有的除对被投资单位实施控制,重大影响的权益性投资以及对合营企业的权益性投资以外的权益工具投资,均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。
会计人员C:
对公司商品销售形成的不含重大融资成分的应收账款,分类为以摊余成本计量的金融资产的,应当始终按照相当于整个存续期预期信用损失的金额计量其损失准备。
会计人员D:
公司将来购买的债券如果符合规定的条件,且在初始确认时分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
则公司无需在资产负债表日对该债券投资进行减值测试。
会计人员E:
套期工具通常应是衍生金融工具,但公司对外汇风险进行套期时,可以将非衍生金融资产(选择以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资除外)或非衍生金融负债的外汇风险成分指定为套期工具。
假定不考虑其他因素。
要求:
1.判断会计人员A的说法是否存在不当之处,如存在不当之处,指出不当之处并说明理由。
答案:
会计人员A的说法存在不当之处;
不当之处:
“在初始确认时,除非在符合规定条件时直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,否则应分类为以摊余成本计量的金融资产。
”
理由:
应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
或:
金融资产同时符合下列条件的,分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:
①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
②该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
[考点]本题考核“金融资产的分类”的知识点。
2.判断会计人员B的说法是否存在不当之处,如存在不当之处,指出不当之处并说明理由。
答案:
会计人员B的说法存在不当之处;
不当之处:
“均应按公允价值计量并将其公允价值变动计入当期损益。
”
理由:
在初始确认时,企业可以将非交易性权益工具投资直
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