大陆居民个人所得税筹划方案.docx
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大陆居民个人所得税筹划方案
大陆居民个人所得税筹划方案
个人所得税是国家制定的调整征税机关与纳税人(居民、非居民人还有个人独资企业和合伙投资企业)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的权利义务关系的法律规范的总称。
个人所得税应为每个纳税人所熟知,其中涉及工薪阶层个人应税所得项目就是“工资薪金所得”,劳务报酬所得,财产转让所得和利息、股息、红利所得,对于工薪阶层而言,个人所得税与每个人如影相随,息息相关,是一个较大的纳税开支项目。
在积极纳税的同时,寻求合理避税的途径对于广大的工薪阶层每个纳税人来说都非常现实,很有必要。
一、个税筹划应把握的三个方向
1、在保证实际所得不变的前提下,同时减少名义所得和名义支出,从而降低应纳税所得额。
比如把个人收入变为单位对职工的福利劳保支出,个人收入就可以在单位经营成本中税前扣除。
2、对可以减除一定费用的应税所得项目,应尽可能扩大减除费用额度。
比如在房屋出租收入缴纳个税方面,若在房屋出租期间对房屋进行维修,那么维修费用就可以在税前进行扣除,从而扩大减除费用额度。
3、对实行超额累进税率的应税所得项目(如工资、薪金收入等),应尽量避免临界所得进入高档税率区。
比如王先生3月份的个人所得税应纳税所得额适用5%的税率,再多发几十元工资,税率就变成10%了,那么这几十元就应尽量改期发放,避免“单位多发了钱,收入却减少”的尴尬。
二、个税筹划应遵循的两个原则
1、综合效益原则。
纳税筹划不能孤立进行,如果某项纳税筹划取得了节税效果,却增加了其他方面的支出,这样进行纳税筹划就值得商榷。
2、税收筹划前瞻性原则。
任何一项具体的纳税筹划方案的研发、选择、确定,都必须在该方案所涉及的纳税事项已成为既定事实之前。
如果该涉税事项已成既定事实,再事后进行“筹划”,就是掩盖事实真相,伪造、变造、隐匿相关资料,纳税人将承担偷税的法律责任。
三、个税筹划的可行方法
个税的合理筹划不仅降低企业成本,提高员工工作积极性,还有利于扩大内需,促进经济发展。
在不违反国家税收政策的前提下,充分运用纳税优惠政策合理避税,为职工减轻纳税负担,不失为一种较为现实的做法。
本文在《个人所得税法实施条例》、《企业所得税法》以及《财政部、国家税务总局有关所得税优惠政策的通知》等政策法规文件的基础上,总结出一些合理避税的方法,与大家分享。
1、绩效工资均量发放避税策略
由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率,随着应纳税所得额的增加,其适用的税率也随之攀升,因此某个时期的收入越高,其相应的个人所得税税收比重就越大。
如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均,相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言,其缴纳税收的比重就大得多。
这个时候,对工资、薪金的筹划就可以采用平均分摊的方法。
案例1:
某公司实行业绩提成制度,底薪为1200元,提成奖金为销售额的1%,每年5~8月为销售旺季,销售员小王在销售旺季每月提成额约为1万元,4个月累计为4万元,小王在销售旺季每个月纳税=[10000+1200-3500]×20%-375=1165元,全年纳税约4660元。
若小王的销售提成在5月至次年4月分摊,则小王每月纳税额=[(1200+40000÷12-3500)×10%]-25=78(元),全年纳税约940元,两者比较,节税3720元,相当于淡季三个月的工资,节税效果相当可观。
在某些受季节或产量等方面因素影响的特定行业,如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他行业,对于其职工工资收入波动幅度较大的情况下,合理调节奖金发放的时间,能为员工节税,提高实际收入水平,从而提高工作积极性。
2、年终奖的发放时间与发放比例调整避税
根据国家税务总局《关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号),雇员当月取得的全年一次性奖金,除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数。
如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额,按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
根据这一优惠政策,可以根据实际情况将年终奖的发放时间和年终奖与工资的比例进行调整以达到节税目的。
(1)年终奖发放时间调整避税
案例2:
某公司员工张某月薪3100元,2013年12月为其发放年终奖20000元。
若年终奖一次发放:
张某全年缴纳个人所得税=[20000-(3500-3100)]×10%-25=1935元。
注:
20000÷12=1667元,对应税率10%,速算扣除数为25.
若年终奖分为12个月发放:
即年终奖20000分解为每月发放,则张某全年缴纳个人所得税=[(3100+1667-3500)×10%-25]×12=1220.4(元)。
两种方法相比,前者比后者多纳个人所得税=1935-1220.4=715(元)。
案例3:
某公司员工李某月薪8000元(假定税前项目已扣除),2013年12月为其发放年终奖20000元。
年终奖一次发放:
1.全年工资应纳个人所得税=[(8000-3500)×15%-125]×12=6600(元);2.年终奖应纳个人所得税=20000×10%-25=1975(元);李某全年纳税=6600+1975=8575元。
年终奖分为12个月发放:
即年终奖20000分解为每月发放,则李某全年缴纳个人所得税=[(8000+1667-3500)×20%-375]×12=10300.8(元)。
两种方法相比,后者比前者多纳个人所得税=10300.8-8575=1725.8元。
为什么案例2和案例3缴纳的个人所得税负担有升有降呢?
原因在于月工资水平的高低,当月工资水平低于个税起征点时,应尽量将年终奖金分解至每月发放,以用足每月3500元的扣减额,当月工资高于个税起征点时,则应根据具体情况进行分析。
(2)调整工资与年终奖比例避税
案例4:
某公司实行年薪制,王某为部门经理,核定年薪12万元。
若工资为1万元/月,年终奖为零,则王某全年纳税=[(10000-3500)×20%-375]×12=11100(元)。
若月薪定为5000元,年终奖6万元,则王某全年纳税=[(5000-3500)×10%-25]×12+(60000×15%-125)=10375(元)。
注:
60000÷12=5000元,对应税率15%,速算扣除数为125.
若月薪为4000元,年终奖为72000元,则王某全年纳税=[(4000-3500)×5%-0]×12+(72000×20%-375)=14325(元)。
注:
72000÷12=6000元,对应税率20%,速算扣除数为375.
三者相比,方案二比方案一节税725元,比方案三节税3950元。
年终奖发放时间和与薪酬的比例上的纳税调整既要考虑每月工资的税率,又要考虑年终奖的税率,任何一方税率过高都不能达到节税的目的。
一般来说,在月薪高于个税起征点的情况下,当工资和年终奖的比例调整至两者的个税税率比较接近的情况下节税效应最明显。
当通过核算发现工资适用税率>年终奖适用税率,可通过降低工资适用税率,将部分工资转化为年终奖,适当提高年终奖的适用税率,使职工税负最低,税后收入最大。
当工资适用税率<年终奖适用税率,可通过提高工资适用税率,将部分年终奖转化为工资,适当提高工资的适用税率,降低年终奖的适用税率,寻求职工税负最低,税后收入最大的筹划方案。
3、薪酬福利化避税策略
由于目前我国对个人工资薪金所得征税时,按照固定的费用扣除标准做相应扣除,不考虑个人的实际支出水平,这就使利用非货币支付办法达到节税的目的成为可能。
在既定工薪总额的前提下,为员工支付一些服务的费用,并把支付的这部分费用从应付给员工的货币工资中扣除,减少员工货币工资,企业就可以把这些作为福利费、教育经费、工会经费支出,而这些在计算企业所得税的时候都是可以分别按照计税工资总额的相应比例在税前扣除的(具体比例参考各地税收政策),这样即减少了企业所得税应纳税所得额负担,又为员工提高了实际可支配收入,可谓一举多得。
案例5:
某公司员工小王月薪5000元,每月房租800元,上班交通费用400元,工作午餐费用200元,小王每月剩余的可支配收入实际为=5000-[(5000-3500)×10%-25]-800-400-200=3475(元)。
若公司为其提供集体宿舍,并安排集体宿舍至上班地点的班车,并解决工作午餐,工资调整为3600元,则小王每月的实际可支配收入为=3600-[(3600-3500)×5%-0]=3595(元)。
两者相比,节税120元,全年节税1440元,企业既减少了所得税的应税负担(一般在20%以上),员工又得到了实惠,且便于管理,可谓一举多得。
应该注意的是,企业为员工提供的福利不能为现金或其他购物券。
一般来说,企业可供选择的免税福利有:
提供免费的工作餐,且必须是不可转售的餐券;提供上下班交通工具或车辆;提供含家具在内的宿舍或住宅;提供补充的养老保险或企业年金;或多缴纳住房公积金(当地政策许可的上限以下);提供根据劳动合同或协议确定的公用福利设施如水、电、煤气、电话、通讯、宽带网络等;提供员工继续教育经费或其他培训机会;提供员工子女教育基金或奖学金。
不具备提供上述福利能力的中小企业可以根据企业的实际情况,给予员工在教育、交通、通讯、子女医疗等方面一定的报销幅度,也可以达到员工薪酬福利化,但各项福利列支应为政策准许。
另外要考虑员工不同的福利需求,切忌为了单一的避税目的而搞一刀切,发掘员工个性化的福利需求,提高针对性的福利,还能体现对员工的人性关怀,提高员工积极性,可谓一举三得。
4、避开无效纳税区间的节税策略
国税发[2005]9号文件中存在9个无效纳税区间。
这些无效纳税区间有两个特点:
一是相对无效区间减去1元的年终奖金额而言,随着税前收入增加税后收入不升反降或保持不变。
超额累进税率存在“临界点”效应,根据测算,单位发放年终奖存在“盲区”,在“临界点”附近,年终奖的数额的微笑变化,可能带来的是高达几万元的税负,单位在2015年年终奖的发放过程中,应避免以下6个盲区:
可以发现,当单位发给员工的年终奖为960001元时,会比发放960000元多交近9万余元的个人所得税,因此建议,如果单位发放的年终奖处于上述盲区,单位可以并入工作或通过实物等其他福利形式发给员工,从员工角度而言,甚至可以通过与单位沟通,放弃部分年终奖,以取得实发金额最大化。
5、用足国家税收政策的节税策略
国家规定的税前优惠扣除项目汇集如下:
(1)独生子女补贴;
(2)托儿补助费;(3)按国家规定发放的差旅费津贴、误餐补助;(4)冬季取暖补贴;夏季防暑降温费;(5)按国家或地方政府规定的标准缴纳的社保和住房公积金;(6)按照国家统一规定发给干部职工的安家费、退职费、退休工资、离休生活补助费等;(7)生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法,取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴,免征个人所得税;(8)个人与用人单位因解除劳动关系而取得的一次性经济补偿收入,相当于当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分;(9)个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难的地区、贫困地区捐赠的,应纳税所得额30%以内的捐赠额。
上述优惠政策有很大的节税空间,只要是符合国家和当地财税法规规定的名目和额度范围以内的部分,都可以在税前扣除或采取符合规定的发票报销的方式节税。
例如,浙国税所[2003]45号文件规定:
企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用,按照企业主要负责人在每人每月500元、其他人员在每人每月300元的额度内,据实在税前扣除。
因此,薪酬管理者必须对国家和当地的法规有充分的了解,并且和当地税务机构保持联系,符合规定的税前项目进行备案登记,为员工节税。
6、积极利用通讯费、交通费、差旅费、误餐费发票进行避税
我国税法规定:
凡是以现金形式发放通讯补贴、交通费补贴、误餐补贴的,视为工资薪金所得,计入计税基础,计算缴纳个人所得税。
凡是根据经济业务发生实质,并取得合法发票实报实销的,属于企业正常经营费用,不需缴纳个人所得税。
所以,笔者建议纳税人在报销通讯费、交通费、差旅费、误餐费时,应以实际、合法、有效的发票据实列支实报实销,以免误认为补贴性质,在一定程度上收到了避税的效果。
7、劳务与薪酬的转换避税策略
工资、薪金所得适用5%~45%的九级超额累进税率;劳务报酬所得适用20%的比例税率,而且对一次收入畸高的,实行加成征收。
根据《个人所得税法实施条例》的解释,劳务报酬实际是相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率。
由此可见,相同数额所得视其收入性质不同而适用的税率也是不一样的。
在应纳税所得额比较小的时候,工资、薪金所适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低,因此在可能的时候将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得,必要时甚至可以将其和工资、薪金所得合并纳税。
而在有些情况下,将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节税。
案例6:
某公司聘用了高级工程师李先生为顾问,2013年2月取得工资收入62500元。
如果李先生和该公司存在稳定的雇佣关系,则应按工资薪金所得纳税,应纳税额为:
(62500-3500)×30%-3375=14325(元)。
若李先生和该公司不存在稳定的雇佣关系,则该项所得应按照劳务报酬所得缴纳个人所得税,税额为:
[62500×(1-20%)]×30%-2000=13000元,则当月可节税1325元。
案例7:
杨先生是某公司董事之一,2013年获得报酬10万元。
若按照劳务所得缴纳个人所得税,税额为:
[100000×(1-20%)]×40%-7000=25000(元)。
若杨先生同时在公司兼任副总,则应按照工资薪酬所得纳税,税额:
(100000-3500)×20%-375=18925(元)。
两者相比,节税6075元。
若将10万元报酬分摊至12个月发放,则节税效果更加明显,税额为=[100000÷12-3500)×15%-125]×12=7200(元)。
如何界定“雇佣关系”与“非雇佣关系”呢?
从形式上来说,确立雇佣关系必须通过单位与个人签订劳动合同。
判别是否具有“雇佣关系”与“非雇佣关系”更多地采用形式判别法。
如果企业与受雇临时人员签订了劳动合同,则被定为法律意义上的“临时人员”,否则将视为非企业临时人员。
在运用上述方法节税时,一定要征得员工的同意,同时要考虑到企业的实际情况,只有在劳动关系介于两者之间,且双方都同意,并且不会有其他劳动纠纷的情况下才可以采用,否则会产生逃避纳税的嫌疑风险,或导致其他的劳动纠纷。
8、重奖员工的避税策略
为了奖励业绩特别显著的少数高级管理人员和研发人员,企业常实行重奖制度。
由于数额较大,个人所得税负担也较重。
例如,某公司为了奖励业绩特别显著的一名研发团队主管,决定为其发放40万元奖金。
如果这40万元奖金当成一个月工资所得缴纳个人所得税,税额为:
400000×45%-15375=164625(元),如果将这40万元奖金当成年终一次性奖金计算个人所得税,税额为:
400000×25%-1375=98625(元)(上述两种算法都假设这名员工月薪超过计税工资标准)。
可见由于税收的调节,公司虽然作了很大的投人,却不能达到预期的效果。
薪酬激励只有与纳税筹划相结合,才能实现薪酬效能的最大化,达到激励员工的目的。
公司可以新购置的价值相当的小车奖励,小车的使用权一开始就归员工,所有权则先归公司,公司与员工签订一份合同,约定汽车费用和责任保险的归属问题,并约定一定年限(比如5年),期满后,该车再按较低的二手车价格出售给该员工(出售价格可在员工本来应纳的税额如98625元内酌情考虑)。
这样做的好处是:
期满前,车辆所有权仍然属于公司,可以作为公司的固定资产,计提折旧和列支相关项费用;一定年限后,公司将车卖给个人,个人获得所有权,从中可得到实惠。
这种操作方法既减轻了公司的负担,又使员工个人得到真正的奖励实惠,可谓一举两得。
9、分开计税
个税法规定,个人所得共有十一个应税项目,除最常见的工资、薪金、劳务报酬外,包括个体户经营所得、股息及红利所得,还有中彩票之类的偶然所得和未明确规定的“其他所得”。
中国实行的就是这种分类课征制,即对纳税人的各项所得项目分别规定税率并单独计算征收税费。
它的好处是易于进行源泉扣缴,理论上说,你的收入越多元化,且单项越低,则税费越低。
“但缺点是不能按照纳税人的真正纳税能力征税,有欠公平,”某公司财务说:
“工资收入8000元就会比几项收入加起来8000元交纳的税款高。
”
10、巧签劳务合同节省个税支出
随着人们法律观念的增强,在对外提供劳务服务时,提供者多与用工单位签订劳务用工合同。
然而,在签订合同时多数人都将注意力集中在薪酬、用工时限、用工条件等方面,对于税收往往会忽略。
其实在签订劳务用工合同时,适当考虑一下税收因素,可以节省税款支出。
报酬与费用分目前,多数劳务合同在约定劳务报酬时,多采用“甲方支付全部劳务报酬,所发生的一切费用由乙方自己负责”这样的字眼。
对此提供劳务者多将其当作是一种约定俗成,殊不知,这种约定却会使提供劳务者多负担税款。
例一:
王先生应一家企业的邀请,给部分管理人员培训,双方约定劳务报酬1万元,由王先生自己支付交通、住宿、就餐等费用。
在此种情况下王先生应缴的个人所得税为:
10000×(1-20%)×20%=1600(元)。
在此期间,王先生共计支付交通等费用1400元,王先生实际获得收入7000元(10000-1600-1400)。
假如王先生与用工单位签订合同时约定,劳务报酬8600元,由用工单位提供交通、住宿、就餐等。
在此种情况下,王先生应缴纳的个人所得税为:
8600×(1-20%)×20%=1376(元)。
王先生实际获得收入7224元(8600-1376),比前一种方式多获得224元。
对于用工单位来讲,提供交通、住宿、就餐等费用有时就是举手之劳,不会增加太多费用,说不定还会比一次支付1万元劳务报酬节省。
劳务报酬与薪金合理转换有时因用工单位的用工时间长,劳务提供者在很长一段时期内都会提供劳务。
对于此种劳务方式,劳务提供者可与用工单位协商,将劳务合同更改为招聘合同,将个人所得税的税率降低从而减少税款支出。
例二:
李先生在一家企业长期从事技术顾问。
李先生与企业约定的报酬为每年3万元,按月领取。
假如李先生与企业签订劳务合同,将报酬性质定性为劳务报酬,那么李先生每月应缴纳的个人所得税为:
(30000÷12-800)×20%=340(元)。
假如李先生与企业签订招聘合同,将报酬性质定性为薪金所得,那么李先生每月应缴纳的个人所得税为:
(30000÷12-2000)×5%=25(元)。
通过比较发现,李先生在签订合同时选择招聘合同与劳务合同二者每月相差个人所得税315元。
在此需要注意的是,因薪金与劳务所得的个人所得税税率设置不同,在计税数额较小时选择薪金个人所得税负较轻,在计税数额较大时选择劳务所得税负较轻。
四、合理避税应注意的问题
避税操作因为涉及法律、经济、企业内部公平和员工的心理因素,因此操作时要特别注意如下几个问题:
一是合法性问题。
依法纳税是每个公民应尽的义务,纳税也是光荣的神圣的使命。
纳税要注意的首要前提就是合法,避税必须在法律许可的范围之内进行。
企业的人力资源和财务工作者必须对国家相关法律法规有充分的了解,并且和当地税务机关保持密切联系,有关的避税处理需要备案的必须到税务机关登记备案,否则,犯了逃避纳税罪,反而得不偿失。
二是要整体考虑避税的效果。
本文的方法多从经济效果上考虑避税,也就是节税,但是,员工的工作积极性不是仅仅依靠避税就能长久保持的,激励制度必须和企业的实际情况、员工的心理需求相配套,才能长久地保持员工的工作激情。
因此,不能单一为了节税目的而改变薪酬发放方式,要通盘考虑,只有在不改变员工工作积极性的前提下才可以考虑避税操作,否则拣了芝麻,丢了西瓜,不利于员工激励。
三是避税操作要征得员工本人的同意,当员工主观上没有避税需要时,不建议避税,否则,好心办了坏事,效果适得其反。
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