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成本分析讲稿
项目成本分析
工程项目成本分析:
成本核算的基本任务是:
核算施工及生产经营过程中发生的各项费用,计算工程产品、材料的实际成本,及时提供可靠的成本报告和有关资料,促进企业改善经营管理,降低成本,提高经济效益。
成本核算
一、成本项目的含义
建筑安装工程成本项目划分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用,每项费用都有其特定内容,也都有与其他费用相关之处,熟悉这些,对成本核算非常重要,仅以人工费项目为例:
人工费项目包括直接从事建安工程施工的工人的工资及自工地仓库运料至施工现场的运输工人工资等内容,但不包括材料采购人员、施工机械上人员及材料到达工地仓库以前的搬运、装卸工人工资等。
二、成本核算对象的确定
1、成本核算对象划分的方法;同一工程项目,由同一单位施工,同一施工地点、同一结构类型、开工竣工时间相近、工程量较小的若干个单位工程,可以合并作为一个成本核算对象。
2、工程成本明细帐的建立
成本核算对象确立后,所有的原始记录都必须按照确定的成本核算对象填制,为集中反映各个成本核算对象应负担的生产费用,应按每一成本核算对象设置工程成本明细帐,并按成本项目分设专栏,以便计算各成本核算对象的实际成本。
3、成本核算对象确定的原则
成本核算对象一般应根据工程合同的内容、施工生产的特点、生产费用发生情况和管理上的要求来确定。
有的工程项目成本核算工作开展不起来,其中的主要原因就是成本核算对象确定与生产经营管理相脱节。
成本核算对象划分要合理,在实际工作中,往往划分的过粗,把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来,作为一个成本核算对象,不能反映独立施工的工程实际成本水平,不利于考核和分析工程成本的升降情况;当然,成本核算对象如果划分的过细,会出现许多间接费用需要分摊,增加核算工作量,又难以做到成本准确。
三、成本核算程序
1、对所发生的费用进行审核,以确定应计入工程成本的费用和计入各项期间费用的数额。
2、将应计入工程成本的各项费用,区分为哪些应当计入本月的工程成本,哪些应由其他月份的工程成本负担。
3、将每个月应计入工程成本的生产费用,在各个成本对象之间进行分配和归集,计算各工程成本。
4、对未完工程进行盘点,以确定本期已完工程成本实际成本。
5、将已完工程成本转入"工程结算成本"科目中。
6、结转期间费用。
四、费用核算与分配
工程成本核算,就是将工程施工过程中发生的各项生产费用,根据有关资料,通过"工程施工"科目进行汇总,然后再直接或分配计入有关的成本核算对象,计算出各个工程项目的实际成本。
成本核算总的原则是:
能分清受益对象的直接计入,分不清的需按一定标准分配计入。
各项费用的核算方法如下:
1、人工费的核算
项目部所有在编人员(含管理人员、作业工人、各种津贴及奖金等)的所有工资和实际发生的或计提的工会经费、医疗保险、工伤保险、生育保险、养老保险、失业保险、住房公积金等费用。
外联队单包人工费经营部门根据施工任务书和承包结算书等,每月向财务部门提供"单位工程结算表",财务部门按受益对象计入成本和费用。
2、材料费
包括直接构成工程实体或有助于工程实体形成的各种原材料、辅助材料、结构件等的实际成本费用(不含分包队投入部分),以及周转材料的摊销、租赁成本费用。
不包括项目部为组织和管理施工生产所耗用的材料、各种施工机械所耗用的材料、建造临时设施等所耗用的材料的成本费用。
材料费一般分为结构材料费、施工材料费两大类。
3、机械使用费
指为完成工程项目管理和施工所必需使用的机械设备而发生的成本费用,包括各种机械设备的(台班)使用费、租赁及燃料等费用。
4、调遣费
指按合同规定为完成施工任务而发生的机械设备的往返调遣总费用。
主要包括机械设备(含工具用具)等的调遣和运杂费以及机械设备在调遣时需要开舱、封舱、改装、复原、拆卸、安装等费用。
5、临时设施费
指为完成施工任务而在施工现场建造的或租用的临时性设施所发生的成本费用。
主要包括临时道修建、养护与拆除,临时工程用地,临时供电设施的架设、拆除、维修,临时供水与排污设施费用以及驻地建设费(主要包括办公室、住房、生活区、试验室等建设费或租赁费)
按使用性质可分为生活大临设施和生产小临设施费用。
办公、生活区的临时设施费一般为生活大临设施,其他(施工生产用)临时设施费一般为大临设施费。
6、其他直接费
---主要包括工程保修费、专项施工措施费(如安全措施、技术措施)、生产工具用具使用费、检验试验费、测量费(含GPS租金、测量仪器租金等)、场地清理费、施工现场水电费、工程保险费(工程、人员、财产等)、履约保函费用、开竣工典礼费用等。
7、间接费用
主要包括项目部为组织和管理工程项目所发生的固定资产使用费(含交通工具的油料、路桥费、经修费用、租金等)、工具用具使用费(办公、生活、后勤用)、办公设备和设施费用、办公杂费、办公和生活水电费、生活配套费用、差旅交通费、通讯费、劳动保护费(含防暑降温、救生衣、安全帽等)、建管费、定额费、防洪费、竣工资料整理费、文明工地建设费、咨询费等费用。
8、分包费用
指非自行完成的可抵扣工程税的分包给其它单位组织施工的工程成本费用。
9、项目部管理费用
指项目部业务招待费及印花税、车船使用税、土地使用税、房产税等费用。
10、税金及附加
指工程营业税、城建税及教育费附加等。
11、财务费用
指在为完成项目施工过程中为筹集资金而发生的各项费用。
包括利息支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他财务费用。
12、例外事项
非目标成本预算(原预算)内明确的事项为例外事项。
实际成本核算时,例外事项可作为一个独立的成本核算对象。
施工项目成本核算工作
可以按以下几个步骤进行:
(1)根据成本计划确立成本核算指标
项目经理组织成本核算工作的第一步是确立成本核算指标。
为了便于进行成本控制,成本核算指标的设置应尽可能与成本计划相对应。
将核算结果与成本计划对照比较,使其及时反映成本计划的执行情况。
例如:
以核算的某类机械实际台班费用支出与该分部工程计划机械费支出的比值,作为该类施工机械使用费核算指标,可以综合反映施工机械的利用率、完好率和实际使用状况。
利用成本核算指标反映项目成本实施情况,可以避免以往成本核算中过多的核算报表,简化核算过程,提高核算的可操作性。
(2)成本核算主要因素分析
对于任何一个工程项目,都存在众多的成本核算科目,无法也没有必要对每一科目进行核算,否则会造成信息成本较高,得不偿失。
在涉及成本的因素中,包括该项目实际作业中资源消耗数量、价格及资源价格变动的概率。
例如:
进行钢筋加工作业,工人工作效率、钢材加工损耗及钢材价格的市场变动情况都可能成为成本核算因素。
项目成本核算的对象应该是可控成本。
若钢材由企业统一采购,钢材市场价格对项是不可控成本,不作为成本核算的因素。
否则,应根据钢材成本占整个工程成本的比重及钢材市场价格发生变动的概率进行分析,决定是否将钢材价格列为成本核算的因素。
对于主要因素的分析方法,可以采用排列图法、ABC分析法、因果分析图法等。
(3)成本核算指标的敏感性分析
对主要成本核算因素进行敏感性分析,是设置成本控制界限的方法之一。
通过敏感性分析,用以判断对某项成本因素应予以核算和控制的强度。
例如:
某项目计划成本为1000万元,目标成本降低额为50万元。
钢材成本为该项目主要的成本控制因素,其成本占总成本的30%,计划钢材加工损耗率为1.5%。
下面以钢材加工损耗率为成本控制因素进行敏感性分析:
钢材加工损耗率(控制指标)0.5%1.0%1.5%2.0%2.5%
钢材加工损耗金额(万元)1.534.567.5
损耗控制指标对目标成本降低额的影响-6%-3%036%
在表中:
损耗控制指标对目标成本降低额的影响=(实际钢材加工损耗额—计划钢材加工损耗额)/目标成本降低额
可见,钢材加工损耗率对完成项目目标成本降低额的影响并不很大。
为此,项目经理可以将实际钢材加工损耗率控制在1.0%到2.0%之间。
对钢材损耗的成本核算工作进行一般性管理即可。
(4)成本核算成果
建立信息化成本核算体系,将项目成本核算成果系统储存,是成本核算工作得以高效实施的保障,也是企业成本战略实施的关键环节。
在施工项目管理机构中,应要求每位项目管理人员都具备一专多能的素质,既是工程质量检查、进度监督人员,又是成本控制和核算人员。
管理人员每天结束工作前应保证1个小时的内部作业时间,其中成本核算工作就是重要的内业之一。
通过项目管理软件的开发和项目局域网络的建立,每位管理人员的核算结果将按既定核算体系由计算机汇总后,将加工信息提交项目经理,作为其制定成本控制措施的依据。
项目经理及管理人员在进行成本核算、数据汇总、整理、加工过程中,也将使自己的管理水平得到大幅度提高。
当前,施工项目成本管理工作没有得到很好地开展,其症结在于对成本核算工作的模糊认识和缺乏重视。
而加强项目成本核算,将是建筑企业进入成本竞争时代的竞争利器,也是企业推进成本发展战略的基础。
在我国加入Wr0,建筑业面临国际竞争的背景下,加强建筑企业成本核算更显其重要。
为此,展开项目成本核算的实用性研究工作,将为建筑企业近十年的发展提供有益的帮助。
1、目的
2、主要原则
3、适用范围
4、定义
4.1人工费
4.2材料费
4.3船机费
4.4调遣费
4.5临时设施费
4.6其他直接费
4.7间接费用
4.8分包费用
4.9项目部管理费用
4.10税金及附加
4.11财务费用
4.12例外事项
4.13目标成本预算
4.14工程项目成本核算对象
4.15实际发生费用
4.16经计量已发生费用
4.17经评估已发生费用
4.18经评估分配的核算成本费用
4.19经计量分配的核算成本费用
4.20核算成本费用
4.21工程项目成本费用核算报表报告期
5、核算报表有关说明
5.1报表组成
5.2月度合同支付台帐的组成
5.3季度、半年、年度、完结初步、最终成本核算附表的组成
6、职责
6.1公司本部
6.1.1成本管理部
6.1.2财务部或其委派财务人员
6.1.3其他部门
6.2项目部
6.2.1项目部合约部的职责
6.2.2项目部其他部门或岗位职责
7、程序
7.1目标成本预算费用计算
7.2实际发生费用的确认
7.3核算成本费用的归集和分配
7.4本程序文件规定的其他报表按要求,在规定事项发生时填列
7.5例外事项
8、实施
8.1人工费
8.1.1人工费类别
8.1.2报告期目标成本预算费用
8.1.3报告期核算成本费用
8.2材料费
8.2.1结构材料
8.2.1.1报告期目标成本预算费用
8.2.1.2报告期核算成本费用
8.2.2施工材料
8.2.2.1类别
8.2.2.2报告期目标成本预算费用
8.2.2.3报告期实际成本费用的核算
8.3船机费用
8.3.1分类
8.3.2报告期目标成本预算费用
8.3.3报告期核算成本费用
8.4调遣费
8.4.1类别
8.4.2报告期目标成本预算费用
8.4.3报告期核算成本费用
8.5临时设施费
8.5.1小临设施费
8.5.1.1类别
8.5.1.2报告期目标成本预算费用
8.5.1.3报告期核算成本费用
8.5.2大临设施费
8.5.2.1类别
8.5.2.2报告期预算费用
8.5.2.3报告期核算成本费用
8.6其他直接费用
8.6.1类别
8.6.2报告期目标成本预算费用
8.6.3报告期核算成本费用
8.7间接费用
8.7.1类别
8.7.2报告期目标成本预算费用
8.7.3报告期核算成本费用
8.8分包费用
8.8.1类别
8.8.2报告期目标成本预算费用
8.8.3报告期实际成本费用的核算
8.9项目部管理费用
8.9.1报告期目标成本预算费用
8.9.2本期核算成本费用
8.10工程税金及附加费
8.10.1报告期目标成本预算费用
8.10.2报告期实际成本费用的核算
9、例外事项
9.1设计变更
9.1.1类别
9.1.2本期目标成本预算费用
9.1.3报告期核算成本费用
9.2工地指令
9.2.1报告期目标成本预算费用
9.2.2报告期核算成本费用
9.3工程索赔
9.3.1索赔分类
9.3.2报告期目标成本预算费用
9.3.3报告期核算成本费用
9.4施工组织方式改变和工艺改变
9.4.1类别
9.4.2报告期目标成本预算费用
9.4.3报告期核算成本费用
9.5法令和内部规章制度的改变
9.6非正常施工
9.7各类奖励、罚款或赶工费
10、月度合同支付台帐、中间核算、项目完结初步核算、最终核算的时间规定
11.附则
工程项目目标成本核算流程
工程项目核算程序表格中重要概念及表格
序号
概念或表格名称
描述
责任部门
一
各类已发生费用
项目部内
㈠
发生后本期已填列《计量表》的费用
《计量表》又分《合同计量支付表》、《工程项目已发生费用(非合同支付)核销计量表》、《公司代扣代交费用计量表》。
合约部
1
填列《计量表》后本期可分配完成的费用
如水电费、办公费用、差旅费用、电话费用、交通车费用等
合约部
2
填列《计量表》后分几期分配完成的费用
如结构料、施工料、大小临费用等(按规定分配成本费用)
合约部
㈡
发生后本期未填列《计量表》,须经评估确认的费用
如未申报的分包费用等(经评估确认成本)
合约部
二
成本管理基础工作
各责任部门
1
《材料采购及使用情况汇总表》
每季填制,作为《核算表》附表以电子表格报公司本部成本管理部
材料、工程、合约部
2
《项目部自用未调拨或分包未领用材料情况表》
每季填制,作为《核算表》附表以电子表格报公司本部成本管理部
材料、工程、合约部
3
《材料调拨或领用情况表(分包单位)》
每季填制,作为《核算表》附表以电子表格报公司本部成本管理部
材料、工程、合约部
4
《船机设备使用情况汇总表》
每季填制,作为《核算表》附表以电子表格报公司本部成本管理部
机电、工程、合约部、
5
《项目合同完成情况及支付汇总表》
每季填制,作为《核算表》附表以电子表格报公司本部成本管理部
合约部、财务部
6
《人工费用清单》
项目部自行规定是否须按此表填制,但需要时须能提供合适的记录
劳资、合约部
7
其它清单
项目部自行规定是否须按此表填制,但需要时须能提供合适的记录
相关部门
三
其它表格的时间规定
1
《计量表》
发生后支付前,随时报项目财会人员
合约部
2
《已计量费用成本分配表》
目标成本下达后,每季分配
合约部
3
《经评估确认核算成本费用表》
每季填制,作为《核算表》附表以电子表格报公司本部成本管理部
合约部
4
《成本费用明细表》
目标成本下达后,作为《核算表》附表以电子表格报公司本部成本管理部
合约部
5
《已发生费用分配及评估确认情况汇总表》
目标成本下达后,作为《核算表》附表以电子表格报公司本部成本管理部
合约部
6
《核算表》指表01-10及核算总表
目标成本下达后,当季及以后每季的下月10日以电子表格和纸质文件报公司本部成本管理部
合约部
7
《预算费用调整情况对比表》
编制含预测总预算费用和预测总成本费用的〈核算表〉时编制,以后每季作为《核算表》附表以电子表格和纸质文件报公司本部成本管理部
合约部
8
含预测总预算费用和预测总成本费用的《核算表》
工作量完成50%以上或工程主体结构形成流水施工的当季,以后每季以电子表格和纸质文件报公司本部成本管理部
合约部
9
完工初步核算
工程完工后二个月内,以电子表格和纸质文件报公司本部成本管理部
合约部
10
最终核算
工程结算后二个月内,以电子表格和纸质文件报公司本部成本管理部
合约部
11
业主确认已完成合同工作量报表
每季以电子表格报送公司成本管理部
合约部
工程项目成本核算程序
1.目的
为加强工程项目成本的过程控制,建立与项目管理相适应的成本核算体系,及时、合理、准确地计算或归集工程项目各期目标成本预算费用、实际发生费用和核算成本费用,须明确公司本部和项目部各相关岗位人员在履行工程项目目标成本预算费用测定、控制、过程计算和实际发生费用过程核算、最终核算及发生例外事项处理等工作时的职责明确工程项目各类目标成本预算费用及相对应项目的实际发生费用和核算成本费用在过程、最终和发生例外事项处理时的确认、计算或归集、分配的原则、内容和方法。
2.主要原则
2.1以主合同确认的收入为前提,核算成本范围和口径及预算成本范围和口径与已确认的主合同收入范围和口径相一致的原则;
2.2项目经理负责,以项目部合约人员为主要人员组织工程项目成本核算的原则;
2.3核算成本计量以累计核算成本费用为主的原则;
2.4按《计量表》支付费用,按《成本费用分配表》分配核算成本费用的原则;
2.5确立按实际发生费用分配核算成本费用原则。
项目部无资产,待摊费用、代付费用、库存和未完施工均记录为已发生费用(预付款、公司拔款除外),获得非工程收入(转帐、出售服务或材料收入)时,相应冲减已发生费用;
2.6注重已发生费用的过程记录,尽量以清单方式记录已发生费用和核算成本费用的原则;
2.7其它适用的会计核算原则。
3.适用范围
适用于单独下达目标成本预算的工程项目的成本核算;
4.定义
4.1人工费
项目部所有在编人员(含管理人员、作业工人、各种津贴及奖金等)的所有工资和实际发生的或计提的工会经费、医疗保险、工伤保险、生育保险、养老保险、失业保险、住房公积金等费用、外联队单包人工费。
4.2材料费
包括直接构成工程实体或有助于工程实体形成的各种原材料、辅助材料、结构件等的实际成本费用(不含分包队投入部分),以及周转材料的摊销、租赁成本费用。
不包括项目部为组织和管理施工生产所耗用的材料、各种施工机械所耗用的材料、建造临时设施等所耗用的材料的成本费用。
材料费一般分为结构材料费、施工材料费两大类。
4.3机械使用费
指为完成工程项目管理和施工所必需使用的机械设备而发生的成本费用,包括各种机械设备的(台班)使用费、租赁及燃料等费用。
4.4调遣费
指按合同规定为完成施工任务而发生的机械设备的往返调遣总费用。
主要包括机械设备(含工具用具)等的调遣和运杂费以及机械设备在调遣时需要开舱、封舱、改装、复原、拆卸、安装等费用。
4.5临时设施费
指为完成施工任务而在施工现场建造的或租用的临时性设施所发生的成本费用。
主要包括临时道修建、养护与拆除,临时工程用地,临时供电设施的架设、拆除、维修,临时供水与排污设施费用以及驻地建设费(主要包括办公室、住房、生活区、试验室等建设费或租赁费)
按使用性质可分为生活大临设施和生产小临设施费用。
办公、生活区的临时设施费一般为生活大临设施,其他(施工生产用)临时设施费一般为大临设施费。
4.6其他直接费
---主要包括工程保修费、专项施工措施费(如安全措施、技术措施)、生产工具用具使用费、检验试验费、测量费(含GPS租金、测量仪器租金等)、场地清理费、施工现场水电费、工程保险费(工程、人员、财产等)、履约保函费用、开竣工典礼费用等。
4.7间接费用
---主要包括项目部为组织和管理工程项目所发生的固定资产使用费(含交通工具的油料、路桥费、经修费用、租金等)、工具用具使用费(办公、生活、后勤用)、办公设备和设施费用、办公杂费、办公和生活水电费、生活配套费用、差旅交通费、通讯费、劳动保护费(含防暑降温、救生衣、安全帽等)、建管费、定额费、防洪费、竣工资料整理费、文明工地建设费、咨询费等费用。
4.8分包费用
指非自行完成的可抵扣工程税的分包给其它单位组织施工的工程成本费用。
4.9项目部管理费用
指项目部业务招待费及印花税、车船使用税、土地使用税、房产税等费用。
4.10税金及附加
指工程营业税、城建税及教育费附加等。
4.11财务费用
指在为完成项目施工过程中为筹集资金而发生的各项费用。
包括利息支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他财务费用。
4.12例外事项
非目标成本预算(原预算)内明确的事项为例外事项。
实际成本核算时,例外事项可作为一个独立的成本核算对象。
4.13目标成本预算
——目标成本预算是公司在明确项目部的职责和权限之后,以公司与业主签定的主合同为前提,以公司确认的工程项目资源配置策划为依据,结合资源的公司内部价格和外部市场价格及各类施工风险、合同风险后,核定给项目部为履行完成主合同的全部费用。
——目标成本预算是基于业主合同收入而确定的一个总费用,有若干个分类预算费用,每个分类预算费用又有若干个细项预算费用组成。
单个或几个细项或分类预算费用可能存在的偏差(不包括工程结构量的偏差),除非属于例外事项,否则不进行总费用的调整。
当合同收入变化时,目标成本费用同比例增减。
——工程项目每期的目标成本预算费用,是项目部在完成同期的主合同的工作内容之后,公司应核定给项目部的预算费用。
——工程项目最终的预算费用,是项目部在完成主合同的全部工作内容之后(以业主确认为准),公司应核定给项目部的最终的预算费用。
4.14工程项目成本核算对象
指在工程项目成本核算过程确定施工费用的承担者,即施工生产费用承担的客体。
一般应以每一个独立编制工程项目目标成本预算的单位工程为工程项目成本核算对象;同一个项目部在某段期间同时承担两个或以上分别编制了工程项目目标成本预算的工程,应分别核算。
4.15实际已发生费用
---按权责发生制原则,在报告期项目部为组织工程施工经确认(计量、评估)已发生的须在即期或将来支付的费用(不包括预付款,包括由公司或其它单位代付、代扣费用,或由项目部代付的尚未转帐或已转帐对方尚未确认的费用。
)
一般包括“经计量已发生费用”和“未经计量须经评估的已发生费用”。
4.16经计量已发生的费用
---在报告期填制了计量表的已发生费用。
计量表分《已发生费用(合同)支付计量表》、《已发生费用(非合同支付)核销计量表》、《已发生费用(公司代扣代交)计量表》。
4.17经评估已发生的费用
---在报告期未能填制计量表的已发生费用,一般须经评估确认并填制《经评估确认已发生费用表》。
(备注:
此表与《经评估确认核算成本费用表》属于同一表格)
---目标成本下达前,“经评估已发生的费用”、或“经评估核算成本”均包括已计量费用;目标成本下达后,“经评估已发生的费用”、或“经评估核算成本”均不包括已计量费用,但包括计量不足或超额的费用。
4.18经评估分配的核算成本费用
---在报告期未能填制计量表的已发生费用中须列入核算的成本费用。
一般须经评估确认并在填制的《经评估确认核算成本费用表》中反映。
4.19经计量分配的核算成本费用
---以各类《计量表》为依据,按本程序中“实施”部分的规定,填制《成本费用分配表》,分配报告期累计成本费用。
本条及上一条仅在
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