税务会计师考多选判断.docx
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税务会计师考多选判断
2013年4月税务会计师考试多选5-7
5.税收缴款书是纳税人据以缴纳税款,税务机关、扣缴义务人以及代征代售人据以征收、汇总税款的税收票证.其中(《税收缴款书(银行经收专用)》由纳税人、税务机关、扣缴义务人、代征代售人向银行传递,通过银行划缴税款(出口货物劳务增值税、消费税除外)到国库时使用的纸质税收票证.其适用范围是:
ABCD
A.纳税人自行填开或税务机关开具,纳税人据以在银行柜面办理缴税(转账或现金),由银行将税款缴入国库。
B.税务机关收取现金税款、扣缴义务人扣缴税款、代征代售人代征税款后开具,据以在银行柜面办理税款汇总缴入国库.
c.税务机关开具,据以办理“待缴库税款”账户款项缴入国库
D.税务机关将纳税人、扣缴义务人、代征代售人的电子缴款信息通过横向联网电子缴税系统发送给银行,银行据以划缴税款到国库时,由税收征管系统生成的数据电文形式的税收票证。
6.为了规范税收票证管理工作,保证国家税收收入的安全完整.;维护纳税人合法权益.适应税收信息发展需要,根据(中华人民共和国税收征收管理法,及其实施细则等法律法规,制定(税收票证管理办法)。
本办法所称税收票证,是指
A.税务机关、扣缴义务入使用法律法规,代征代售人按照委托协议,征收税款、基金、费、滞纳金、罚没款等各项收入(以下统称税款)的过程中,开具的收款、退款和缴库凭证.
B.税收票证是纳税人实际缴纳税款或者收取退还税款的法定证明。
c.税收票证包括纸质形式和数据电文形式。
数据电文税收票证是指通过横向联网电子缴税系统办理税款的征收缴库、退库时,向银行、国库发送的电子缴款、退款信息。
。
D.税收票证还包括企业设置的账薄数据表格等资料等证明。
答案:
ABC
7.对于发票真实性,全国统一防伪措施有哪些:
A.手写版普通发票,发票联采用水印纸印制,水印图案为菱形,中间标有SW,字样,发票联不加印底纹。
B.部分普通发票使用干式复写纸印制,如公路、内河货物运输统一发票,不动产销售发票,建筑业统一发票,机动车销售统一发票等。
c.电脑发票尚未采取全国统一防伪措施,部分地区使用带有sw字样的水印纸,其他省市使用普通压感纸。
D.定额发票用纸暂由国务院决定。
答案:
ABC
解析:
全国统一防伪措施:
一,手写版普通发票发票联采用水印纸印制,水印图案为菱形,中间标有SW字样,发票联不加印底纹.
二,部分普通发票使用干式复写纸印制.如公路,内河货物运输统一发票,不动产销售发票,建筑业统一发票,机动车销售统一发票等.
三,电脑发票尚未采取全国统一防伪措施,部分地区使用带有SW字样的水印纸,其他省市使用普通压感纸.
四,定额发票用纸暂由各省,自治区,直辖市和计划单列市自行确定.
8.税负转嫁指商品交换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方祛,将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象.税负转嫁与价格的升降直接联系,税负转嫁也是各经济主体之间税负的再分配.
下列税负转稼方式说法正确的是( A、B、C、D ).
A.纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向,通过提高商品价格的办法,转嫁给商品的购买者或最终消费者负担.前转
B.纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向,以压低生产要素进价或降低工资、廷长工时等方法,向后转移给生产要素的提供者。
后转
c.纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担.混转是在税款不能完全向前顺转,又不能完全向后逆转时采用。
混转
D.纳税人将税负转嫁给商品购买者和供应者以外的其他人负担。
为旁转
解析:
准确理解税负转嫁概念应把握以下三个要点:
1、税负转嫁是税收负担的再分配。
其经济实质是每个人所占有的国民收入的再分配。
没有国民收入的再分配,不构成税收负担的转嫁。
2、税负转嫁是一个客观的经济运动过程。
其中不包括任何感情因素。
至于纳税人是主动去提高或降低价格,还是被动地接受价格的涨落,是与税负转嫁无关的。
纳税人与负税人之间的经济关系是阶级对立关系,还是交换双方的对立统一关系,也是与税负转嫁无关的。
3、税负转嫁是通过价格变化实现的。
这里所说的价格,不仅包括产出的价格,而且包括要素的价格。
这里所说的价格变化,不仅包括直接地提价和降价,而且包括变相地提价和降价。
没有价格变化,不构成税负转嫁。
税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、旁转、消转、税收资本化等方式。
税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、旁转、消转、税收资本化等方式。
前转:
指纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向,通过提高商品价格的办法,转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。
前面所举卖酒的例子,就是这一形式的转嫁。
前转是卖方将税负转嫁给买方负担,通常通过提高商品售价的办法来实现。
在这里,卖方可能是制造商、批发商或零售商,买方也可能是制造商、批发商、零售商,但税负最终主要转嫁给消费者负担。
由于前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费的,因而也叫顺转。
前转的过程可能是一次,也可能经过多次,例如对棉纱制造商征收的棉纱税,棉纱制造商通过提高棉纱出厂价格将所缴纳的税款转嫁给棉布制造商,棉布制造商又以同样的方式把税负转嫁给批发商,批发商再以同样方式把税负转嫁给零售商,零售商也以同样方式把税负转嫁于消费者身上。
前转顺利与否要受到商品供求弹性的制约。
税负前转实现的基本前提条件是课税商品的需求弹性小于供给弹性。
当需求弹性大时,转嫁较难进行;供给弹性大时,转嫁容易进行。
后转:
即纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向,以压低购进商品价格的办法,向后转移给商品的提供者。
例如对某种商品在零售环节征税,零售商将所纳税款通过压低进货价格,把税负逆转给批发商,批发商又以同样的方式把税负逆转给制造商,制造商再以同样方式压低生产要素价格把税负逆转于生产要素供应者负担。
税负后转实现的前提条件是供给方提供的商品需求弹性较大,而供给弹性较小。
在有些情况下,尽管巳实现了税负前转,但也仍会再发生后转的现象。
混转:
又叫混转,是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。
混转是在税款不能完全向前顺转,又不能完全向后逆转时采用。
例如织布厂将税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给印染厂,一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给纱厂,一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。
严格地说,混转并不是一种独立的税负转
嫁方式,而是前转与后转等的结合。
旁转:
是指纳税人将税负转嫁给商品购买者和供应者以外的其他人负担。
例如纳税人用压低运输价格的办法将某课税对象的税负转嫁给运输者负担。
消转:
是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式。
即纳税人在不提高售价的前提下,以改进生产技术、提高工作效率、节约原材料、降低生产成本,从而将所缴纳的税款在所增利润中求得补偿。
因为它既不是提高价格的前转,也不是压低价格的后转,而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本增加利润,使税负从中得到抵消,所以称之为消转。
有合法消转和非法消转两种形式。
前者指采用改进技术、节约原材料等方法,从而降低成本求得补偿;后者指采用降低工资、增加工时、增大劳动强度等方法,从而降低成本求得补偿。
采用第二种形式一般遭到雇员的反对,所以纳税人一般采用第一种形式。
但消转要具备一定的条件,如生产成本能递减、商品销量能扩大、生产技术与方法有发展与改善的余地、物价有上涨趋势以及税负不重等。
9.转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格,这样,利润就从高税负状态转到低税负状态,从而达到最大限度减轻其税负的目的.价格转让纳税筹划法的前提是( )
A.两个企业存在相同的税率。
B.两个企业存在两个不同的税率。
c.两个企业同属于一个利益集团。
D 转让价格后该企业是否有利润,是否达到同行业的平均利润水平。
答案:
B、C
解析:
转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。
在跨国经济活动中,利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法,其一般做法是:
高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价;
低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。
这样,利润就从高税国转移到低税国,从而达到最大限度减轻其税负的目的。
转让定价又称“转移定价”,有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时为均摊利润或转移利润,根据双方的意愿,制定低于或高于市场价格的价格,以实现避税。
它是企业进行纳税筹划的最基本的方法之一。
转让定价避税须有两个前提条件:
一、两个企业存在两个不同的税率,如:
33%、15%或者33%、27%、18%;
二、两个企业必须属于同一个利益集团,否则肥水就会流到外人田。
10.在跨国经济话动中,利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法,其一般做法是;高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务,转让无形资产时制定低价;低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价.关联企业之间转让定价的方式,主要有以下几种:
A 通过零部件、产成品销售价格影响产品成本、利润.
D.在关联企业之间收取较高或较低的运营费用、保险费用、回扣、佣金等转移利润。
c.通过关联企业之间的固定资产购置价格和使用期限来影响其产品成本和利润水平。
D,通过提供咨询、特许权使用费,贷款的利息费用以及租金等来影响关联公司的产品成本和利润。
答案:
ABCD
解析:
(1)关联企业间商品交易采取压低定价的策略,使企业应纳的流转税变为利润而转移,进行避税。
如适用基本税率17%的增值税企业,为减轻增值税税负,将自制半成品低价售给适用低税率13%的联营企业,虽然减少了本企业的销售额,但却使联营企业多得了利润,企业也可以从中多分联营利润,从而实现了减轻税负的目的。
(2)关联企业间商品交易采取抬高定价的策略转移收入,进行避税。
有些实行高税率增值税的企业,在向其低税负的关联企业购进产品时,故意抬高进价,将利润转移给关联企业。
这样既可以增加本企业增值税扣税额,减轻增值税税负,又可以降低所得税税负。
然后,从低税负的关联企业多留的企业留利中多获一部分。
(3)关联企业间通过增加或减少贷款利息的方式转移利润,达到避税的目的。
作为关联企业间的一种投资形式,贷款比参股有更大的灵活性。
关联企业中的子公司以股息形式偿还母公司的投资报酬,在纳税时不能作为费用扣除,而支付的利息则可以作为费用在征收所得税前扣除。
因此,关联企业间可以通过贷款中的转让定价来转移利润。
关联企业一方为了增加关联企业另一方赢利,可以通过提供贷款,少收或不收利息,减少企业生产费用,以达到赢利的目的;相反,为了造成关联企业另一方亏损或微利时,达到少纳税的目的,则按较高的利率收取贷款利息,提高其产品成本。
也有一些资金比较宽裕或贷款来源较畅的企业,由于其税负相对较重,往往采用无偿借款或支付款的方式给其关联企业使用,这样,这部分资金所支付的利息全部由提供资金的企业负担,增加了成本,减少所得税负。
(4)关联企业间劳务提供采取不计收报酬或不合常规计收报酬的方式,转移收入避税。
如某些企业在向其关联企业提供销售、管理、行政或其他劳务时,不按常规计收报酬,采取多收、少收或不收的策略相互转移收入进行避税,即对哪一方有利时就向哪一方转移。
当前尤为突出的是某些国有企业的下岗富余人员兴办厂办经济或第三产业,但工资报酬仍由原企业支付,减轻了原企业所得税负,增加了新办企业的利润。
(5)关联企业间通过有形或无形资产的转让或使用,采用不合常规的价格转移利润,进行避税。
如有些企业将更新闲置的固定资产以不合常规的低价销售或处理给关联企业,其损失部分由企业成本负担,减轻了所得税负。
又如某些企业将本企业生产配方、工艺技术、商标和特许权无偿或低价提供给关联企业,其报酬不通过技术转让收入核算,而是从对方的企业留利中获得好处。
这样即达到了减少税负的目的,又解决了企业福利及其他方面的需要。
(6)通过固定资产租赁来转让定价,影响利润。
比如融资租赁,承租方在租赁期间付租赁费,租赁期满后设备产权转移给承租方,租赁费中一般包括设备价格、手续费、付款利息等。
关联公司之间发生有形资产租赁时,其租金率的高低直接影响到关联公司的利润水平。
关联公司通过固定资产的出租来进行固定资产的转移,并可通过收取高额或低额的租金来转移利润。
(7)通过费用转让定价来避税。
比如,通过提取管理费的高低来影响企业成本;通过人为地制造呆账、损失赔偿,以此增加企业的费用支出;通过销售佣金、回扣来影响产品销售收入,利用控制的运输系统,收取较高或较低的运输装卸、保险费用来影响产品售成本,达到转移利润避税的目的。
(8)连环定价法。
所谓“连环定价”法,就是参与转让定价的关联企业不是单纯的一家境内公司与境外公司之间,而是延伸到境两家或几家关联公司之间,后者经过多次交易,把最后环节因转让定价造成的避税成果分摊到各中间环节,从而掩饰转让定价的实质。
由于我国自1991年正式实施转让定价税制以来,基本上都采用较易操作的成本加价法或核定利润法,即从比较利润人手,反证转让定价的不合理,以合理的利润来体现正常交易原则,调整范围也集中在直接与境外关联公司进行业务往来的企业,即所谓的“两头在外”,或“一头在外”的公司,这些特点就使连环定价避税更显出其隐蔽性的优点。
上述多种多样的转让定价形式,其根本出发点无非就一条,即减少高税率区的应税收入,因此,转让定价避税法也可以总结为:
①当甲企业税率高,乙企业税率低时,甲降低对乙的产品售价和压低对乙的收费标准;
②当甲企业税率低,乙企业税率高时,甲抬高对乙的产品售价和提高了对乙的收费,以此减轻整体所得税负,此外还能减轻或规避预提所得税,减轻关税和进口环节流转税等。
当然,转让定价的好处还不仅限于税收方面,关联企业间还可以通过转让定价进行低价倾销,或调节利润,改变子公司在当地的形象,避免汇率和通货膨胀风险,加速成本收回和利润汇回等。
企业可以针对不同的目的,选择提高或降低关联企业的利润,达到最佳效果。
1l、对个人所得税的纳税人进行纳税筹划的方法包括( ).
A.居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换.
B.通过人员的住所(居住地)变动降低税收负担.
C.通过人员流动降低税收负担
D.个体工商户与个人独资企业的转换.
答案:
ABCD
解析 1.均衡收入法
个人所得税通常采用超额累进税率,假如纳税人的应税所得越多,其适用的最高边际税率就越高,从而纳税人收入的平均税率和实际有效税率都可能提高。
所以,在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下,其分摊到各个纳税期内的收入应尽量均衡,不能大起大落,以避免增加纳税人的税收负担。
2.利用职工福利筹划
应纳税额=应纳税所得额×适用税率—速算扣除数。
在各档税率不变的条件下,可以通过减少自己收入的方式使得自己使用较低的税率,同时计税的基数也变小了。
可行的做法是可以和单位达成协议,改变自己的工资薪金的支付方法,即由单位提供一些必要的福利,如企业提供住所,这是个人所得税合理避税的有效方法。
此外企业可以提供假期旅游津贴,企业提供员工福利设施,提供免费午餐等等,以抵减自己的工资薪金收入。
对于纳税人来说,这只是改变了自己收入的形式,自己能够享受到的收入的效用并没有减少,同时由于这种以福利抵减收入的方式相应地减少了其承担的税收负担。
这样一来,纳税人就能享受到比原来更多的收入的效用。
3.利用费用扣除标准差异
税法规定,工资薪金所得的费用扣除额为2000元,劳务所得单次收入超过4000 元为20%的费用扣除。
在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开,而在有些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬合并就会节约税收,因而对其进行税收筹划就具有一定的可能性。
4.利用公积金优惠政策
根据《财政部、国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知》的有关规定:
企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定机构实际缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金,不计入个人当期的工资、薪金收入,免予征收个人所得税。
个人领取提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时,免予征收个人所得税。
单位可充分利用上述政策,利用当地政府规定的住房公积金最高缴存比例为职工缴纳住房公积金为职工建立一种长期储备。
5.利用税收优惠政策
根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法部题的通知》对年终一次性奖金的计税方法作出了新的规定:
纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,但在计征时,应先将纳税人当月内取得的全年一次性奖金除以12个月,按其商数确定适用税率和速算扣除数并据以计算应扣缴的个人所得税,按这种方法计算年终奖个人税后所得额可以降低税率,可以达到合理避税的。
8.税负转嫁指商品交换过程中,纳税人通过提高销售价格或压低购进价格的方祛,将税负转移给购买者或供应者的一种经济现象.税负转嫁与价格的升降直接联系,税负转嫁也是各经济主体之间税负的再分配.
下列税负转稼方式说法正确的是( A、B、C、D ).
A.纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向,通过提高商品价格的办法,转嫁给商品的购买者或最终消费者负担.前转
B.纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向,以压低生产要素进价或降低工资、廷长工时等方法,向后转移给生产要素的提供者。
后转
c.纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担.混转是在税款不能完全向前顺转,又不能完全向后逆转时采用。
混转
D.纳税人将税负转嫁给商品购买者和供应者以外的其他人负担。
为旁转
解析:
准确理解税负转嫁概念应把握以下三个要点:
1、税负转嫁是税收负担的再分配。
其经济实质是每个人所占有的国民收入的再分配。
没有国民收入的再分配,不构成税收负担的转嫁。
2、税负转嫁是一个客观的经济运动过程。
其中不包括任何感情因素。
至于纳税人是主动去提高或降低价格,还是被动地接受价格的涨落,是与税负转嫁无关的。
纳税人与负税人之间的经济关系是阶级对立关系,还是交换双方的对立统一关系,也是与税负转嫁无关的。
3、税负转嫁是通过价格变化实现的。
这里所说的价格,不仅包括产出的价格,而且包括要素的价格。
这里所说的价格变化,不仅包括直接地提价和降价,而且包括变相地提价和降价。
没有价格变化,不构成税负转嫁。
税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、旁转、消转、税收资本化等方式。
税负转嫁方式主要有前转、后转、混转、旁转、消转、税收资本化等方式。
前转:
指纳税人将其所纳税款顺着商品流转方向,通过提高商品价格的办法,转嫁给商品的购买者或最终消费者负担。
前面所举卖酒的例子,就是这一形式的转嫁。
前转是卖方将税负转嫁给买方负担,通常通过提高商品售价的办法来实现。
在这里,卖方可能是制造商、批发商或零售商,买方也可能是制造商、批发商、零售商,但税负最终主要转嫁给消费者负担。
由于前转是顺着商品流转顺序从生产到零售再到消费的,因而也叫顺转。
前转的过程可能是一次,也可能经过多次,例如对棉纱制造商征收的棉纱税,棉纱制造商通过提高棉纱出厂价格将所缴纳的税款转嫁给棉布制造商,棉布制造商又以同样的方式把税负转嫁给批发商,批发商再以同样方式把税负转嫁给零售商,零售商也以同样方式把税负转嫁于消费者身上。
前转顺利与否要受到商品供求弹性的制约。
税负前转实现的基本前提条件是课税商品的需求弹性小于供给弹性。
当需求弹性大时,转嫁较难进行;供给弹性大时,转嫁容易进行。
后转:
即纳税人将其所纳税款逆商品流转的方向,以压低购进商品价格的办法,向后转移给商品的提供者。
例如对某种商品在零售环节征税,零售商将所纳税款通过压低进货价格,把税负逆转给批发商,批发商又以同样的方式把税负逆转给制造商,制造商再以同样方式压低生产要素价格把税负逆转于生产要素供应者负担。
税负后转实现的前提条件是供给方提供的商品需求弹性较大,而供给弹性较小。
在有些情况下,尽管巳实现了税负前转,但也仍会再发生后转的现象。
混转:
又叫混转,是指纳税人将自己缴纳的税款分散转嫁给多方负担。
混转是在税款不能完全向前顺转,又不能完全向后逆转时采用。
例如织布厂将税负一部分用提高布匹价格的办法转嫁给印染厂,一部分用压低棉纱购进价格的办法转嫁给纱厂,一部分则用降低工资的办法转嫁给本厂职工等。
严格地说,混转并不是一种独立的税负转
嫁方式,而是前转与后转等的结合。
旁转:
是指纳税人将税负转嫁给商品购买者和供应者以外的其他人负担。
例如纳税人用压低运输价格的办法将某课税对象的税负转嫁给运输者负担。
消转:
是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负在新增利润中求得抵补的转嫁方式。
即纳税人在不提高售价的前提下,以改进生产技术、提高工作效率、节约原材料、降低生产成本,从而将所缴纳的税款在所增利润中求得补偿。
因为它既不是提高价格的前转,也不是压低价格的后转,而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本增加利润,使税负从中得到抵消,所以称之为消转。
有合法消转和非法消转两种形式。
前者指采用改进技术、节约原材料等方法,从而降低成本求得补偿;后者指采用降低工资、增加工时、增大劳动强度等方法,从而降低成本求得补偿。
采用第二种形式一般遭到雇员的反对,所以纳税人一般采用第一种形式。
但消转要具备一定的条件,如生产成本能递减、商品销量能扩大、生产技术与方法有发展与改善的余地、物价有上涨趋势以及税负不重等。
9.转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格,这样,利润就从高税负状态转到低税负状态,从而达到最大限度减轻其税负的目的.价格转让纳税筹划法的前提是( )
A.两个企业存在相同的税率。
B.两个企业存在两个不同的税率。
c.两个企业同属于一个利益集团。
D 转让价格后该企业是否有利润,是否达到同行业的平均利润水平。
答案:
B、C
解析:
转让定价是指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等时制定的价格。
在跨国经济活动中,利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法,其一般做法是:
高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价;
低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。
这样,利润就从高税国转移到低税国,从而达到最大限度减轻其税负的目的。
转让定价又称“转移定价”,有关联的企业之间进行产品交易和劳务供应时为均摊利润或转移利润,根据双方的意愿,制定低于或高于市场价格的价格,以实现避税。
它是企业进行纳税筹划的最基本的方法之一。
转让定价避税须有两个前提条件:
一、两个企业存在两个不同的税率,如:
33%、15%或者33%、27%、18%;
二、两个企业必须属于同一个利益集团,否则肥水就会流到外人田。
10.在跨国经济话动中,利用关联企业之间的转让定价进行避税已成为一种常见的税收逃避方法,其一般做法是;高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务,转让无形资产时制定低价;低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价.关联企业之间转让定价的方式,主要有以下几种:
A 通过零部件、产成品销售价格影响产品成本、利
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