增值税基础知识手册.docx
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增值税基础知识手册
目录
第一部分增值税基本知识 2
(一)增值税概念和计算方法 2
1、增值税的概念与计税原理 2
2、增值税的计算方法 2
(二)小规模纳税人与一般纳税人的分类 2
(三)增值税专用发票与普通发票 3
第二部分经营过程中可以抵扣进项税额的费用、成本 3
(一)第一大类:
日常费用中可以抵扣的管理费用和销售费用 3
(二)第二大类:
可以抵扣的财务费用 5
(三)第三大类:
可以抵扣的项目成本 5
1、取票原则 5
2、抵扣的项目成本 6
第三部分经营过程中不能抵扣进项税额的费用、成本 7
(一)第一大类:
不可以抵扣的管理费用和销售费用 7
(二)第二大类:
不可以抵扣的财务费用 7
(三)第三大类:
不可以抵扣的项目成本 7
1、政府规费 7
2、税费 7
第四部分增值税发票需注意的事项 8
(一)增值税专用发票基本介绍 8
1、国家税务总局统一规定的发票专用章印模 8
2、发票票样 8
(二)增值税专用发票开具的要求 11
(三)形式上合规性的检查要点 11
(四)取得汇总发票,应审查的事项 11
1、汇总发票 11
2、何时应取得汇总发票 12
3、取得汇总发票审查的事项 12
(五)发票传递的时间要求 12
第五部分集团公司及子公司的开票信息 13
第一部分增值税基本知识
(一)增值税概念和计算方法
1、增值税的概念与计税原理
增值税是以商品(含劳务、服务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。
2、增值税的计算方法
(1)含税金额与不含税金额的换算
不含税金额=含税金额÷(1+税率/征收率)
(2)计算公式
①一般纳税人:
应纳税额=销项税额-进项税额
=不含税金额×税率-(可抵扣的成本、费用)×税率
②小规模纳税人或一般纳税人简易办法计税
应纳税额=不含税金额×征收率
(二)小规模纳税人与一般纳税人的分类
1、工业企业:
年销售额在50万元以下(含本数)为小规模纳税人;超过50万的为一般纳税人。
2、贸易企业:
年销售额在80万元以下(含本数)为小规模纳税人;超过80万的为一般纳税人。
3、服务企业:
年销售额在500万元以下(含本数)为小规模纳税人;超过500万的为一般纳税人。
4、自然人(不包括个体工商户)。
注:
同一纳税人只能拥有一个纳税人身份,不存在同时拥有一般纳税人和小规模纳税人双重身份。
个体工商户超过小规模认定标准的,可选择按照小规模纳税人纳税。
政策依据:
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部令[2008]50号)第二十八条、第二十九条规定。
(三)增值税专用发票与普通发票
1、增值税专用发票:
可以抵扣进项税额
一般纳税人自己可以开具,小规模纳税人自己无法开具,只能通过税务机关代开增值税专用发票。
2、增值税普通发票:
无法抵扣进项税
纳税人均可自己开具(个人除外,个人需通过税务机关代开)。
第二部分经营过程中可以抵扣进项税额的费用、成本
(一)第一大类:
日常费用中可以抵扣的管理费用和销售费用
取票原则:
不管对方单位是一般纳税人,还是小规模纳税人,都可以、都应该索要“增值税专用发票”。
序号
报销类型
报销内容
供应商类型
税率或征收率
1
办公日常耗材
打印纸、打印耗材(如硒鼓、墨盒、色带、配件等)、U盘、装订机、办公用的桶装水、办公用茶以及其他日常办公用的零星用品等。
一般纳税人
17%
小规模纳税人
3%
2
办公设备
电脑、打印机、扫描仪、投影仪、录像机、电视、验钞机等。
一般纳税人
17%
小规模纳税人
3%
3
办公软件
公司购入的各式办公软件,包括工程软件、财务软件、管理软件等。
一般纳税人
17%
小规模纳税人
3%
4
办公家具
公司购入办公用的家具,包括桌椅、沙发、文件柜、茶几等。
一般纳税人
17%
小规模纳税人
3%
5
办公用电
办公区域的电费支出。
一般纳税人
17%
6
办公低值易耗品
电灯、电线、插座、清洁工具等。
一般纳税人
17%
小规模纳税人
3%
7
空调
公司购入的各式空调,包括挂式空调、立式空调、中央空调等。
一般纳税人
17%
8
监控设备
公司购入的监控器材,包括摄像头、监控用电脑等。
一般纳税人
17%
小规模纳税人
3%
9
设备维修费
公司各类设备的维修支出。
一般纳税人
17%
小规模纳税人
3%
10
印刷制作费
公司楼盘宣传册(页)、条幅、名片、展示牌、以及印有公司logo图片等印刷制作费。
一般纳税人
17%
小规模纳税人
3%
11
劳动保护用品
因工作需要为职工配备的工作服、手套、消毒剂、清凉解暑降温用品、防尘口罩等。
一般纳税人
17%
小规模纳税人
3%
12
办公用水
支付自来水公司的办公区域水费支出。
一般纳税人
3%
13
办公通讯费
话费、网络使用费
一般纳税人
11%
短信和彩信服务、电子数据和信息的传输费
一般纳税人
6%
14
车辆费
车辆修理费
一般纳税人
17%
小规模纳税人
3%
燃油费
一般纳税人
17%
高速公路通行费
一般纳税人
3%
一级公路、二级公路、桥、闸通行费
一般纳税人
5%
车辆保险费
一般纳税人
6%
购入新汽车
一般纳税人
17%
15
差旅费-住宿费
员工因公出差发生的住宿费。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
16
物业费
公司办公楼保洁物业等费用。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
17
保安费
公司支付保安公司的安保支出。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
18
中介费
公司支付的法律、会计、税务和企业管理的咨询费、评估费、审计费、培训费等。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
19
财产保险费
因公司财产购买的保险,包括楼盘项目保险等。
一般纳税人
6%
20
销售代理费
公司楼盘委托外单位销售支付的手续费或代理费等。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
21
广告宣传费
公司利用外单位的图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、互联网等各种形式对公司的楼盘进行介绍、宣传支付的费用。
包括支付的广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示费等。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
22
公司网站建设及维护费
利用计算机、通信网络建立的公司网站支付的相关费用。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
23
培训费
公司发生的各类与生产经营相关的培训费用,包括企业人员参加的岗位培训、任职培训、专业培训发生的费用等。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
24
庆典费用
销售开盘、公司开业等发生的庆典支出。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
25
复印、照片冲印
复印支出、照片扩印支出等。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
26
会议费
外包给会展公司统一全程办理的会议、展览服务。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
租赁酒店等场地自行举办的会议。
一般纳税人
11%
小规模纳税人
5%
27
办公楼的扩建、装修和修缮费
办公楼的改扩建、装修和修缮等相关支出。
一般纳税人
11%
小规模纳税人
3%
28
绿化费
购入苗木种植的同时并提供后期苗木养护。
一般纳税人
13%
小规模纳税人
3%
单独支付的苗木养护费。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
29
取暖费
支付热力公司的办公区域取暖费。
一般纳税人
13%
30
图书报刊费
公司购买的图书、报纸、杂志等。
一般纳税人
13%
小规模纳税人
3%
(二)第二大类:
可以抵扣的财务费用
内容:
账户管理、电子银行、资金结算、金融支付等服务费。
进项税额抵扣税率:
6%。
(三)第三大类:
可以抵扣的项目成本
1、取票原则
(1)老项目原则:
建筑安装成本,取得增值税普通发票即可。
如果对方开具专用发票,也可以接收。
其他成本,原则上应取得专用发票(对方不能提供的专用发票的,及时与财务部门沟通)。
同一合同中,既有老项目,又有新项目,需在ERP系统里拆分两个合同、以及区分两个项目造价,且在工程结算和发票取得时,区分新老项目。
(2)新项目原则:
合同签订时必须约定好索要增值税专用发票,尤其合作单位是一般纳税人身份,必须要增值税专用发票。
合作单位是小规模纳税人的,也要求代开增值税专用发票。
2、抵扣的项目成本
序号
成本类型
成本内容
供应商类型
税率或征收率
1
前期工程费
规划设计费,可行性研究费、勘察费、测绘费、检测费、技术服务费、环境评估费、文印晒图费、招投标管理费、工程咨询费、工程审计费、工程监理费、装卸搬运费等。
一般纳税人
6%
小规模纳税人
3%
2
基础设施费
道路、广场、围墙施工费、供水配套设施施工费、供电配套设施施工费、供热配套设施施工费、通讯配套设施施工费、照明配套设施施工费、燃气配套施工费、绿化工程等。
一般纳税人
11%
小规模纳税人
3%
3
建筑安装工程费
地基土建、主体结构建造、门窗工程、装修工程、配套设施费建造费、七通一平或三通一平工程等。
一般纳税人
11%
小规模纳税人
3%
4
甲供的材料
甲方采购的钢筋、水泥等材料。
一般纳税人
17%
小规模纳税人
3%
甲方采购的商砼。
一般纳税人、小规模纳税人
3%
5
设备
电梯、中央空调等。
一般纳税人
17%
第三部分经营过程中不能抵扣进项税额的费用、成本
(一)第一大类:
不可以抵扣的管理费用和销售费用
内容:
购入的厨房设备及其他相关用品(水、电、燃气等)、员工福利支出(员工节日福利用品、员工慰问品等)、业务招待用品(所有餐费、酒、礼品等)、员工和客户旅游费、差旅交通费中火车、飞机、汽车费、通信费中以职工个人名义开具的通讯费发票等。
(二)第二大类:
不可以抵扣的财务费用
内容:
因贷款发生的利息支出及贷款相关的手续费、咨询费和顾问费等。
(三)第三大类:
不可以抵扣的项目成本
1、政府规费
内容:
俗称“报批报建费”:
包括市政基础配套费、人防易地建设费、价格调节基金、水电增容费、土地登记费、支付的建筑企业社会保障基金、拆迁补偿费、征收补偿款等。
2、税费
内容:
土地使用税、契税、印花税等。
(二)增值税专用发票开具的要求
1、项目齐全,与实际交易相符;
2、字迹清楚,不得压线、错格;
3、发票联和抵扣联加盖发票专用章;
4、按照增值税纳税义务的发生时间开具。
(三)形式上合规性的检查要点
1、付款方及销货方的开票信息、发票项目内容是否填写准确、齐全。
填写错误、文字增加或减少均不符合规定,为不合规专用发票。
2、发票所有项目内容均为机打,手写无效。
3、汇总开具发票,规格型号、单位、数量、单价可以空白。
4、发票须加盖销货方发票专用章:
(1)发票联要加盖发票专用章;
(2)抵扣联要加盖发票专用章;
(3)发票销货清单也要加盖发票专用章;
(4)小规模纳税人在税务机关代开的发票,同样必须加盖销货单位发票专用章;
(5)切记不可以加盖财务专用章、公章、业务结算章等其他印鉴。
(四)取得汇总发票,应审查的事项
1、汇总发票
发票中“货物或应税劳务、服
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