大数据在地方政府财政决算审计中的应用研究以天津市X区为例.docx

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大数据在地方政府财政决算审计中的应用研究以天津市X区为例

摘要

随着经济的发展和国家治理日益现代化，审计作为我国政府监督的一支重要力量，在国家治理中的作用越来越重要，是国家治理的重要监督工具，是国家财政和国有资产的第一道防线。

财政审计是审计监督的根本，财政决算审计是上级政府对下级政府监督的重要手段。

但是随着大数据时代的到来，为了更好地促进国家治理现代化，更好地监督国家财政资金，各级政府对财政决算审计提出了更高的要求，并且随着审计全覆盖的提出，各级审计部门实施财政决算审计的频率会越来越高，因此研究大数据背景下的财政决算审计十分必要。

基于以上考虑，本文将国家治理和国家审计相关理论、审计“国家治理”观点、“大数据”背景和地方政府财政决算审计相关研究观点、地方政府财政决算审计现状作为研究基础，试图优化符合大数据背景下地方政府财政决算审计工作，从而让审计机关在保护国家财政经济安全、保障社会可持续发展和促进国家治理现代化等方面，更充分的发挥国家审计应有的职能。

本文阐述了传统地方政府财政决算审计的发展现状，分析了传统地方政府财政决算审计存在的问题，然后引入大数据在X区决算审计中的实证，实证先描述了大数据在X区决算审计的情况，然后从X区决算审计的工作模式、分析思路和重点，分析利用的数据，总体情况分析和结果解析几个方面全面阐述了大数据在X区决算审计应用的全过程，充分体现了X区决算审计在大数据背景下的领先做法，最后从创新工作模式、树立大数据思维，完善大数据构架、加强大数据监管，加强分析的成果利用、细化总体情况分析，加强数据挖掘、深化不同数据之间关联等方面提出了完善大数据在地方政府决算审计中应用的对策建议。

关键词：

大数据地方政府财政决算审计

Abstract

Withthedevelopmentofeconomicandtheincreasinglymoderngovernance,theauditplaysanimportantroleincountrygovernance,itisanimportantoversighttoolofgovernance,itisalsothefirstlineofnationalfinancialandstate-ownedassets.FinancialAuditisthebasicofauditingandsupervision.Itisanimportantmeanofsupervisionbyhigherlevelsofgovernmenttolowerlevelsaswell.Whilewiththearrivaloftheeraofbigdata,alllevelsofgovernmentputforwardhigherrequirementsforfinancialaccountsauditinordertopromotingthemodernizationofnationalgovernanceandmonitoringthestatefunds.Atthesametime,withthefullcoverageofaudit,thefrequencyofimplementoffinancialauditbyalllevelsstatementswillbemoreandhigher.Soitisverynecessarytoresearchthefinancialauditonthebackgroundofbigdata.

Basedontheaboveconsiderations,inbasisofthecountrygovernance,nationalaudittheory,NationalGovernancePerspective,"bigdata"background,localgovernmentfinancialauditofresearchpointofview,localgovernmentfinancialauditofthestatusquo,tryingtooptimizethelocalgovernmentfinancialaccountsauditworkinlinewiththebackgroundoflargedata,sothattheauditinstitutionscanbetterprotectthenationalfinancialandeconomicsecurity,ensurethesustainabledevelopmentofsocietyandpromotethemodernizationofnationalgovernance.Thispaperdescribesthedevelopmentstatusoftraditionallocalgovernmentfinancialauditoftheaccountsandanalysisofthetraditionallocalgovernmentfinancialauditoftheexistingproblems,thenintroducesthebigdataintheXareaaccountsauditintheempirical,TheempiricaldescribesbigdataintheauditaccountsoftheXarea,andthenfromtheauditareaXaccountsworkmode,analysisofideasandfocus,overallanalysisandresultsanalysisofseveralaspectsofacomprehensiveexpositionofthelargedatainthewholeprocessofXfinalauditapplication,fullyembodiestheleadingauditpracticeXthefinalareaunderthebackgroundofbigdata,finallyfromtheinnovationmode,setupthebigdatathinkingbigdata,improvethestructure,strengthensupervisionofbigdata,strengthentheanalysisoftheoverallsituation,therefinementresults,strengthenthedatamining,andputsforwardsomecountermeasuresandsuggestionstoimprovetheapplicationofbigdataintheauditoftheaccountsoflocalgovernmentinthedeepeningofdifferentdataconnectionaspects.

Keywords:

BigDataLocalGovernmentFinancialStatementAudit

目录

一、绪论1

（一）选题背景与研究意义1

（二）研究方法3

（三）研究内容3

（四）创新点3

二、财政决算审计相关理论及发展现状3

（一）国家审计的相关理论3

（二）大数据的相关理论及发展现状6

（三）地方政府财政决算审计的相关理论及研究现状8

三、传统财政决算审计现状及在大数据应用中的问题分析10

（一）传统财政决算审计现状10

（二）传统财政决算审计在大数据应用中的问题分析13

四、大数据在X区决算审计中的实证研究15

（一）天津市X区财政决算审计情况16

（二）大数据在X区决算审计的工作模式、分析思路和重点16

（三）大数据在X区决算审计所分析利用的数据17

（四）大数据在X区决算审计中的总体情况分析18

（五）大数据在X区决算审计中的问题情况分析和部分结果解析25

（六）基于总体情况和问题情况分析的结果解析33

五、完善大数据在地方政府决算审计中应用的对策建议36

（一）创新工作模式，树立大数据思维36

（二）完善大数据构架，加强大数据监管36

（三）加强分析的成果利用，细化总体情况分析37

（四）加强数据挖掘，深化不同数据之间关联38

（五）加强非直接问题分析利用，发挥审计专业职能38

（六）加强直接疑点问题取证，形成完整证据链39

六、结论及不足之处40

参考文献41

致谢43

图表目录

图4.1　2012至2014年X区公共预算收支总体情况分析19

图4.2　2012至2014年X区公共预算收入总量分析19

图4.3　2012至2014年X区一般公共预算支出结构分析20

图4.4　2012至2014年X区一般公共预算支出趋势分析20

图4.5　2012至2014年X区基金预算收支总体情况分析21

图4.6　2012至2014年X区基金预算总收入结构分析22

图4.7　2012至2014年本级政府性基金预算支出结构情况22

图4.8　2012至2014年X区财政收支与地区生产总值关系分析23

图4.9　2012至2014年X区本级财政保障能力分析24

图4.10　非税收入月度趋势分析33

表4.1　预算单位明细17

表4.2　2012年至2014年一般公共财政收支总体情况表18

表4.3　2012年至2014年政府性基金预算收支总体情况表21

表4.4　2012年至2014年政府性基金预算收支总体情况表23

表4.5　2012年至2014年本级财政保障能力情况23

表4.6　2012年至2014年度X区财政专户管理资金收支表24

表4.7　财政支出安排企业扶持资金情况25

表4.8　通过财政支出安排企业扶持资金情况表25

表4.9　2012年至2014年实行国库集中支付、以自身为收款单位划转资金情况26

表4.10　2012年至2014年均存在以自身为收款对象划转国库资金行为明细表26

表4.11　截至2014年末预算单位在国库集中支付系统中连续结转两年及以上的项目预算执行情况27

表4.12　2014年预算单位公务出国情况28

表4.13　2014年预算单位公务用车情况28

表4.14　预算单位节庆消费情况29

表4.15　预算单位执行厉行节约规定情况29

表4.16　2014年预算单位会计核算数据反映除财政拨款外收入情况30

表4.17　税务系统数据显示相关单位开票信息30

表4.18　预算单位负责人亲属开办或参与开办公司情况31

表4.19　公安交管信息显示2014年X区预算单位购车信息32

表4.20　财务核算数据记录购置车辆情况32

表4.21　非税收入月度明细表33

表4.22　税务系统数据显示相关单位开票信息34

表4.23　总预算会计中未通过国库直接支付经费35

表4.24　预算单位直接支出明细表35

一、绪论

（一）选题背景与研究意义

1.选题背景

政府审计是独立的监督主体，在市场经济中正发挥着越来越重要的作用，与国家经济安全也越来越密切。

国家审计是公共管理中国家治理的重要组成部分，充分体现了政府审计的公共监督属性。

本文提出的对大数据在地方政府财政决算审计中的应用，将大力提升审计效率，使政府审计的公共监督作用得到更有效的发挥，对促进国家治理现代化和国民经济健康发展，具有十分重要的意义。

《中华人民共和国审计法》第十六条规定“审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。

”审计机关受本级政府委托对下级政府的决算审计是审计机关工作中不可或缺的重要组成部分，也是历年审计机关的必审事项。

上级政府和下级地方政府对地方政府的决算审计非常重视，这是考察地方政府在几年来执政能力，财政资金使用的真实、合法和效益的有力手段，近年来，随着地方领导人经济责任审计的加强，决算审计与经济责任审计同步进行的情况越来越普遍，决算审计在主要党政领导经济责任审计中具有举足轻重的作用。

2011年国务院办公厅根据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》的有关规定,为了适应我国国民经济信息化的发展,并将高新技术运用于审计工作之中,更有效地对财政收支、财务收支进行审计监督下发了《国务院办公厅关于利用计算机信息系统开展审计工作有关问题的通知》（国办发〔2001〕88号）。

2014年10月国务院为切实加强审计工作，推动国家重大决策部署和有关政策措施的贯彻落实，更好地服务改革发展，维护经济秩序，促进经济社会持续健康发展，下发了《国务院关于加强审计工作的意见》（国发〔2014〕48号）（以下简称“《意见》”），这是首次以国务院名义下发的专项加强审计工作的文件，它体现了国家对审计工作的重视，在此文件中更要求各审计机关要运用大数据技术的途径，加强审计工作。

《意见》第一条规定“加大审计力度，创新审计方式，提高审计效率，实现审计监督全覆盖，促进国家治理现代化和国民经济健康发展。

”由此可以看出地方政府财政决算审计将是常态化的工作，在几年之内将会覆盖所有省、市、县。

《意见》第四条提出“加强预算执行和其他财政收支审计。

”由此看出决算审计是以后审计工作的重点。

《意见》第十二规定“有关部门、金融机构和国有企事业单位应根据审计工作需要，依法向审计机关提供与本单位、本系统履行职责相关的电子数据信息和必要的技术文档；在确保数据信息安全的前提下，协助审计机关开展联网审计。

”此条保证了审计机关能获得审计所需要的大数据，有效的保障了数据的来源。

《意见》第十八条要求推动审计方式创新。

加强审计机关审计计划的统筹协调，优化审计资源配置，开展好涉及全局的重大项目审计，探索预算执行项目分阶段组织实施审计的办法。

大数据有效的在决算审计中进行应用，节约了大量的人力、物力和财力，是对此条的有效执行。

《意见》第十九条要求加快推进审计信息化。

推进有关部门、金融机构和国有企事业单位等与审计机关实现信息共享，加大数据集中力度，构建国家审计数据系统。

探索在审计实践中运用大数据技术的途径，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题、评价判断、宏观分析的能力。

创新电子审计技术，提高审计工作能力、质量和效率。

推进对各部门、单位计算机信息系统安全性、可靠性和经济性的审计。

此条更加明确了要求审计机关要在审计实践中运用大数据技术，加大数据综合利用力度。

2.研究意义及目的

从《中华人民共和国审计法》到《计算机审计的通知》再到去年的《意见》，中央从对地方政府财政决算审计的法律授权及强调，到加强计算机审计，再到加强地方政府财政决算审计，最终落脚到要求审计机关要在审计实践中运用大数据。

但是目前大数据在审计署、审计署特派办及各地审计机关中的地方政府财政决算审计中的应用比较少，大都处于探索阶段。

既没有理论基础也没有较好的实践蓝本可借鉴。

天津市审计局、湖北省审计厅等地在决算审计中大数据应用的效果较好，但各地都是各自为政，没有相应的蓝本可参考，各地的沟通交流和提升也较少，未形成一套固定的分析模式，各地都存在一定的优缺点，未形成理论支撑。

本人所撰写的大数据在地方政府财政决算审计中的应用是符合中央政策精神，顺应国家发展和审计发展的潮流，是与时俱进的，大数据在地方政府财政决算审计中的应用将成为未来地方政府财政决算审计的新常态。

（二）研究方法

本人将充分利用文献分析、案例研究、访谈和实地走访法和比较分析等方法。

首先是文献分析，其次充分利用案例研究，此次论文主要为实证研究，实证例子为本人亲自参加的项目，本人有全部的一手数据资料和审计方法资料。

再次是访谈和实地走访法，本人将继续对X区进行实地走访，对天津市审计局及区县审计局的一些同志进行询问了解情况，本人已于年初赴云南省审计厅实际调研。

最后是比较分析法，本人将对国外的研究成果和实践情况，对比国内云南省、湖北省、青岛市和天津市等地的理论成果与实践情况进行分析，找出共同的规律，形成大数据在地方政府财政决算审计中的应用模式蓝本。

（三）研究内容

本文的研究对象是地方政府财政决算审计，以天津市X区为例，研究的问题是大数据背景下如何更好地开展地方政府财政决算审计，研究的方法是以天津市X区为例的实证研究。

本文写作是基于大数据背景下，地方政府是指我国省（直辖市）级、地（市）级和县（区）级三级政府，本文所指的财政决算审计是上级审计机关对下级政府的财政决算审计。

（四）创新点

本人将综合多地应用决算审计的实践，结合天津市X区的审计案例，将特殊性的问题形成普遍性和可操作的方法。

本人将系统的归纳什么是大数据，需要取得哪些大数据，如何取得大数据，如何分析大数据，主要结合天津市X区决算审计的真实典型案例为例，以第一手调查资料为依据，运用公共管理理论及研究方法对大数据在地方政府财政决算审计中的应用进行科学分析，系统的提出大数据在地方政府决算审计中的应用模式。

将对全国审计机关在地方政府决算审计有效的运用大数据，提供强有力的理论支撑和蓝本借鉴。

二、财政决算审计相关理论及发展现状

（一）国家审计的相关理论

1.国家审计的理论基础

《中华人民共和国审计法实施条例》第二条规定：

“审计法所称审计，是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。

”由此可见，国家审计指的是我国的审计机关依照法律规定独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉，对行政事业单位的财务收支和公共财政收支的合法性、真实性和效益性开展审计、评价，最终达到维护国家财政经济秩序、促进廉政建设、保障国民经济的健康发展的目的。

自建立以来，我国的国家审计制度在经济社会中的发展空间越来越大，国家审计监督具有独立性强、强制性大、权威性高的特点，逐渐被广大人民所关注。

国家审计的本质问题上存在几个观点，一是宏观控制论，他们认为国家审计机关的基本职能是经济监督，并不去直接参与我国宏观经济决策和政策实施，但另一方面又是整个宏观调控系统中的重要组成部分，在我国宏观调控中发挥着一些重要作用；二是权利制衡论，他们认为国家审计不仅是要认真履行国家基本法律宪法和其他法律法规赋予的经济监督职责，还要加强对政治权利的监督和制约；三是财政监督论，他们认为国家审计的本质是对公共受托经济责任履行情况等进行独立的监督，即财政监督论，其表现为对政府财政、财务收支的审计监督。

综上所述，国家审计存在的理论基础就是，国家审计从权力监督和经济监督的需求出发，解除受托方（政府）对委托方（公民）的受托经济责任，同时制约与监督公共权力。

2.国家审计的制度功能和价值目标

（1）国家审计的制度功能

我国审计主要存在“单一职能论”和“多种职能论”两种论点。

“单一职能论”的观点是不管社会审计、内部审计还是国家审计，均只有经济监督这一项审计职能。

审计的监督职能是指督促有关经济责任者忠实地履行经济责任，监察被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上运行，同时借以查明错误弊端，检查损失浪费，判断管理缺陷，揭露违法违纪和追究经济责任等。

“多种职能论”的观点则认为，审计不仅具有监督这一基本职能外，还应当包括评价和鉴证职能。

审计的评价职能，是指通过对被审计单位财务信息的审核检查，评定被审计单位经济活动是否按照既定的决策和目标进行，被审计单位的预算、计划、方案、决策是否先进可行，内部控制制度是否健全、有效，以及经济效益的高低优劣等，挖掘显性与潜在的偏差，从而地对纠正或预防偏差提出有针对性的意见和建议，促使被审计单位提高经济效益，改善经营管理。

审计的鉴证职能，是指为审计的授权人或委托人提供真实公允的财务信息，对被审计单位会计报表及其他经济资料及其所反映的经济活动开展验证和检查，确定其经营成果和财务状况是否合法、合规、真实、公允，并出具审计报告进行书面证明，以便使财务报表的使用者充分相信该财务信息。

我国国家审计的基本职能是经济监督，功能性职能是审计评价，审计职能有明确法律规定，《中华人民共和国审计法》第二条和《中华人民共和国审计法实施条例》第五条都有说明。

而且国家审计的深度与广度根据公共受托责任范围的深化和扩大，因此国家审计的职能具有动态性，审计活动已向经济活动合法性、合规性、真实性、绩效性审计逐渐深入，审计职能不断得以延伸和拓展。

（2）国家审计的价值目标

我国国家审计的主要价值目标是查错纠弊。

我国国家审计最早主要是针对行政事业单位和国有金融机构等国有企事业单位在执行预算过程中存在的问题进行审查，以财政财务收支审计为主。

由于国家经济政治体制改革的深入发展，作为监督工具的国家审计进一步深入到经济责任审计和绩效审计方面，这体现了国家审计机关顺应审计环境的变化，积极推动审计更有效的达到查错纠弊的价值目标。

经济责任审计通过对参与经济活动的领导人履职情况的全面评价；绩效审计以“经济性、效率性、效果性”为核心，更加倾向于全面的“综合审计”，以期实现国家审计的“查错”作用和“纠错”期望。

国家审计的价值目标除了查错纠弊之外，审计机关提供政策性建议，在国家治理结构设计中具有监督、评价价值的目标。

通过审计使得被审计单位减少因决策不当而发生损失的可能性，完善被审计单位管理上的科学决策，客观上对作为审计对象的其他组织机构产生一种威慑作用，促使其加强自律，维持良好的控制系统和工作秩序，并努力改善其工作绩效。

因此未来我国国家审计的范围应从结果导向转向过程导向，从事后转换为事中、事前审计，从查错纠弊延伸到预警和防范，从监督评价兼有咨询服务，以增进国家审计监督评价的价值目标。

3.政府审计“国家治理”观点

国家治理的目标是为了更好的治理国家，在不断要求实现国家治理目标的同时，政府审计的权力和责任也在不断加大。

从国家治理的视角解释政府审计的本质，可以很大程度上提高政府审计的权威性，为政府审计更好的发挥国家治理工具的作用起作用。

政府审计的最高目标是维护国家或人民群众的根本利益，审计的对象是权力、谁来合理合法的使用这部分权力和如何使用权力。

随着政府审计的发展，政府审计在参与国家治理的过程中，政府审计的基础理论经历了“审计监督”论、“免疫系统”论和“国家治理”论，这三个理论随着时代经济的变化呈现出递进式的发展脉络。

首先是政府审计“审计监督”论，“审计监督”论主要是基于受托经济责任观的影响，认为政府审计具有监督职能。

然后是政府审计“免疫系统”论，“免疫系统”论的理论基础主要表现为受托责任观，受托的不仅包括经济责任还有社会责任，认为政府审计是国家治理一个内生的子系统，他本质是国家经济以及社会运行的“免疫系统”，还赋予了政府审计的监督与服务的功能。

从“免疫系统”论到“国家治理”论，政府审计实现了对审计理论基础认识的超越和升华，极大地丰富了审计的内涵，其政府审计职能也从监督与服务发展成了监督、评价和防御。

“国家治