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智力资本的理论视角:

回顾和展望

LeireAlcaniza,FernandoGomez-Bezaresa,RobinRoslenderb,

关键字

智力资本关键会计核算理论丹麦准则独立核算

摘要

与1996-2003年的蓬勃发展相比，近几年智力资本文献中相对较少出现新的理论贡献。

本文的目的是重温智力资本领域的一些主要的理论贡献，以便鉴定理论发展的新方向。

发现大一部分现有理论文集有着规范的质量，在智力资本会计的政策导向贡献上尤其明显。

关于智力资本持续缺乏批判性的观点是确定是一个令人担忧的空白，从而具有进行又一轮理论活动潜在价值空间。

1.前言

在上世纪90年代中期的智力资本话题产生了很多跨学科文献，包括会计（无形资产一词通常用做它的同义词）。

在了解智力资本的重要性取得的相当大的进展有很明显的贡献，往往是深刻的而长远的。

回想起来上,看来，像许多以前管理时尚（Abrahamson&费尔柴尔德，1999年）智力资本上诉开始减弱在未来十年的初年学者移动到下一个字段。

至于组织研究，例如，知识管理、智力资本与广泛重叠，已成为重点（达文波特&俄罗斯联邦委员会，1997年；知识资产管理的广泛研究的领域瑞斯与拉森，2005年；Newell、罗伯逊、Scarbrough、及天鹅，2002年；Newell、罗伯逊、Scarbrough、及天鹅，2009年；野&竹内，1995年）。

智力资本文献继续扩大，但是，通过专门店包括杂志的智力资本、国际学习杂志和智力资本杂志、人类资源成本和会计，以及许多领先的商业和管理期刊，具有会计、审计和问责制杂志特别重要会计学科中的页内。

初始智力资本文献的很大一部分可能指定为正理论性，至少理论的想法入学内社会，而不是物理科学。

最初的重点是现象的理解和解释的各方面的智力资本，偶尔夸张的方式，与推导的假说的兴趣不大。

这样的布鲁金斯的开创性贡献中隐式（1997年），Edvinsson和Malone（1997年）、斯图尔特（1997年）和Sveiby（纳瓦罗）也恳求高级管理人员拥抱挑战日益其股票智力资本（资产）的规范性强调在追求可持续的竞争优势。

早期的学术贡献的瑞斯（1998年）表明智力资本的优点作为一种管理技术对经济价值添加（EVA），与瑞斯追求他更广泛的兴趣领域作为牵头调查旨在查明如何有可能到帐户的智力资本（权威，2000年；丹麦政府倡议DMSTI，2003年；见Bukh、拉森和瑞斯，2001年；亦瑞斯、拉森&Bukh，2001a）。

报告智力资本增长智力资本声明方法在丹麦的指南中，赞扬，并申明的并行的Meritum项目，利用叙事的智力资本核算的基础。

它提供了记分板的替代办法Skandia亚公共导航器、无形资产监视器或已在几年以前提倡的爱立信驾驶舱对讲机等。

所有反过来提供一种克服如查明公司知识产权资本成分或形式的智力资本指数备选的可信金融估值、托宾q或值创建索引关联的种种困难。

所有的这些会计技术共享一种实用的或政策基础，重点放在如何衡量（如有必要）的最佳、报告或管理的智力资本的种群。

以这种方式他们还值得指定的理论贡献，因为这用于股票类似贡献会计理论的范围内。

此外值得注意与有关的新型号工作重叠的业务报告设想作为替换现有的企业或财务报告模式（美国注册会计师协会，1994年；ICAEW，2003年；国际商品协定，1999年；厄普顿，2001年）.

随后放缓的这种理论的贡献率已经得到了令人钦佩地补偿的人更有经验，即积极，性质。

此举对学习行动（参见1986;蔡、智力资本霍普伍德，1976年，1983；米勒，1994年）是可以理解的因为研究人员现在有一些问题，在实践中探索。

特别感兴趣的是披露做法，公司准备提供有关其智力资本内财务报表，仍然存在很大程度上的自愿活动在大多数国家（贝蒂&汤姆森，2010年）这种披露信息的程度。

许多这类研究已经进行使用内容分析方法，借用研究社会和环境会计做法，与他们也表现出某些相似之处。

制定此类查询的常见方式是作为被告知被主流披露的理论，特别是合法性理论与利益相关者理论。

虽然它看起来可能有点不敬观察、积极智力资本核算研究的扩散是字段的指示性搬入阶段库恩（1962年）以前指定一般的科学，其助理的老练。

尽管瑞斯（1998年）确定智力资本作为一种管理技术，它吸引了从关键的会计传统工作的人相对较少注意。

Roslender和Fincham（2001年）旨在提供智力资本概念的潜力的均衡的评估，为员工（人力资本），其中他们进一步探索的会计和公众利益纸（Roslender&Fincham，2004年；又见Roslender，2009年）。

ODonnell（2004年）后,智力资本杂志2006年问题载有一套关于成为关键智力资本，随后贡献Dumay2009b，2010年2009a）与有关的文件。

虽然最近一期的会计的批判透视载扩展此文献的贡献（见Gowthorpe，2009年；Roslender&史蒂文森2009年）的智力资本的几个尖锐批判上出现了以补充芒罗（1995年）TQM或阿姆斯特朗（2002年）上基于活动的管理。

这是否因为智力资本智力资本所以显然是一种分裂性管理技术仍然是一个有趣的问题（参看Roslender&史蒂文森2009年）。

总结经验积累的日期的贡献时，明显续期的智力资本字段内的理论工作的需要。

根据我们的观察上面，一些初步是理论的过分热心，提请注意约内最先进的经济体，并暗示，那些试图模仿他们的东西似乎是理论的重大的改变。

这又引起内部会计文献到大量的中间范围如何考虑到知识产权首都许多组件和成分的理论贡献。

实践调查的很有价值，并在适当的时候可能会导致新的政策倡议。

尽管如此，没有关于智力资本核算得关键工作仍然了一个令人担忧的空白，并非最不重要因为有可能构成具有挑战性的问题，有关组织更多地依赖这种资产的更广泛影响。

本文目的是重温的智力资本领域重大的理论贡献很多在其初始阶段以表明其很大程度上规范的、以政策为导向的重点在积极研究在行动中的智力资本的当前流行的同时更关键理论的角度看，以此补充值得现在。

本文结构如下。

在下一节广泛测距见解从什么指定的经济观点简要回顾了。

第3及4分别侧重从战略和管理方面的贡献。

第5节中概述如何有可能来衡量和报告关于（帐户）智力资本的关键见解的一些。

文件最后提出了若干要素作为前进的理论化的更关键模式，并标识如何，这是与智力资本的人力资本组件和独立会计办法潜力的密切相关。

2.经济视角

马尔（2007）作为首先强调了智力资本的经济学家,把它作为一个额外的关键生产要素用在业务流程中。

在工业革命时期，当众多国家迅速发展，经济从根本上改变了。

由于引入的劳动分工和持续扩张的市场,以及其他原因,企业的数量增加,更大的生产随之而来。

当时企业是基于有形资产,如土地、建筑和机械,结合体力劳动创造价值。

两个世纪后,新经济已经与大规模扩大服务部门,有形资产不再那么重要;知识型产业和更多的受过教育的劳动力取代那些以前严重依赖劳动力的资本密集型产业。

传统的金融措施无法评估这些企业的表现，越来越依赖于无形资源（经合组织,1999年）。

在每个部门经营的企业也要争取卓越；不仅那些无形的产品，但用来供应他们（使奥乔亚，1997年）的物理产品生产的企业。

公司需要清楚了解他们竞争，因为一直没有注意到的改变过去年（PRISM，2003年）创造财富的方式。

加农炮，首席执行官英国管理宪章》倡议，辩称我们生活在第三次工业革命知识哪里的商业企业（中心业务绩效，2000年）之间的差异。

崩溃（1997年）将它们指定第三个千年企业，添加提供给其雇员、专有技术、信息技术培训等，这些天，对厂商来说，非常重要的迫切需要，达到没有他们，企业不能有效发挥作用点。

经济如何到达这一立场？

列夫（2003年）辩称它是由于市场全球化，辅之以新的信息技术的发展引起的增加的商业竞争。

基于物质资产的公司都无法进一步实现规模经济，并因此无法获得竞争优势与单独的有形资产。

为解决这个问题，他们使用了两种方法：

将外包活动，不要给他们的竞争优势；和创新。

因为某些形式的智力资本可以转载和传播增量成本很低，以知识为基础的企业可以在（sotomayor在办案Gonzlez&Larrn豪尔赫2005年）飞快增长。

如今，人们普遍认为的智力资本是资源（或一组资源），需要良好的管理。

不只是从微观的角度来看，而且还从宏观经济的角度来看，这可以进行分析。

有很多历史上即实现内制造部门，其竞争优势的国家、西欧国家。

资本密集型行业被越来越多地被移向东，向中国、印度或在某些情况下向欧盟新成员国。

因此，随着西部产业不能与基于有形资产的企业竞争，他们不得不投资和专门知识的公司。

高度发达的欧洲国家，包括法国、德国和意大利，现在正在转移其汽车生产到如波兰、匈牙利或捷克共和国，同时专业从事的高增值功能，例如产品和工艺的设计和开发，这需要受过良好教育的投入，昂贵的劳动力廉价劳动力的国家的大部分地区。

不应忘记潜在的持续竞争优势、价值和财富创造。

因此，至关重要的研究和发展方面投资，以维持能力生成的值。

风险投资基金的作用也是显著，派遣一个非常重要的通道的无形资产受雇并推向市场（Augier&蒂斯，2005年，体育7）的新产品和流程。

他们提供拨款，新的企业发展，从而使企业家，创造和开拓新的产品、服务或技术。

然而，风险基金通常被重点开发无形资产，而不是创建它们；因此，他们不通常投资于企业从事早期阶段研究（Augier&蒂斯，2005年）。

3.战略视角

战略贯穿整个组织，确定所有部门和职能都已完成创建值的目标追求的路径。

智力资本资源往往是性能驱动程序；因此，是这些资源和创造价值之间的因果关系。

他们要求相互关联，以创造更多价值（马尔，2005年）。

无形资产已成为更重要，在增长，贡献和价值计算比有形资产（列弗，2003年）。

作为布鲁金斯（1997年）指出，很多企业的价值不再驻留在它们的有形资产，但在其无形资产。

公司的战略成功的关键取决于对这些资产，但积累或折旧的智力资本也由战略。

因此，资源和战略之间存在一个双向关系。

正在制订目标和企业要采取的方向，时，必须考虑到本组织内的无形资产的股票，确定在其中他们可以部署以实现更具竞争优势，以及如何可增加和发展，使企业有更多的资源来处理的最佳方式。

开发智力资本存量也有重要的组织文化（Lynn，1998年）的后果。

整个组织已从事与此项目，因为它们通常难以管理的资产。

马尔，从智力资本中提取值是比从有形资本（马尔，2005年，第6）变得更加复杂和危险的过程。

伊丹和Roehl（1991年）确定无形资产作为该公司的竞争优势的主要来源。

这些无形资产的长期因流作为竞争优势的来源公司和其环境之间或只是在公司内部的信息了。

Roos、Roos、Dragonetti，Edvinsson（1997年）认为虽然这种想法重视信息，在智力资本的情况下它是更重要的知识。

虽然它们不同的重要性在哪里，他们肯定被确认为该公司长期的投资的长期、智力资本为重点。

这密切相关战略，因为本组织在制订其战略计划时它具有项目公司如何在将来，执行和哪些外部因素都会影响它，总是看未来和超越只短期的决定。

Sveiby和劳埃德（1987年）雇用专门智力资本一词来指无形资产。

这种资本形成的技能和专业知识，和专业知识的公司或企业经营理念、核心知识和管理知识，用来增加企业价值之间有区别。

成功诀窍公司必须有专业人员的业务核心，使公司区别于竞争对手；此外，还必须管理人员可以有效地组织该公司，并以这种方式，增加公司的价值。

因此，智力资本是多个密切关联的价值创造（管理角度看），而不是与估值（财务角度）。

因此，许多作者更感兴趣可视化、控制和管理创造价值，比在估价资产本身。

围绕千年，发起了若干项目，以确定制定战略的该公司就无形资产的方式。

这种方式，该公司会有将来的目标，不只是为实物和货币的资本，也为智力资本。

这些项目还与有关管理，因为每个战略行动的有效管理是必要要达到设定的目标。

在欧洲方面，Meritum项目中，丹麦的智力资本准则的倡议，E＊知道网和PRISM是最具影响力的项目.

3.1.Meritum项目

这个项目由欧盟资助，涉及九个研究或学术机构在六个不同国家（丹麦、芬兰、法国、挪威、西班牙和瑞典），1998年至2001年（卡尼瓦诺、·桑切斯、Garca-ayuso和沙米纳德，2002年）。

由此产生的报告也是国家组织和企业的广泛多所支持的。

Meritum项目寻求确定准则的鉴定和智力资本管理系统的推广以及加强会计报表的能力，以提供更好的代表性，该公司的财务状况。

无形资产的良好信息没有，始终是滥用商业机会的可能性。

管理人员可能不希望投资于无形资产所能创造的价值，如果它打算意味着恶化的公司的业绩，因为他们认为只有在支出方面，而不是资产的投资。

Meritum报告开头定义不同的概念，如无形资产、智力资本、无形资源等，从而确保每个人都有同样的理解，在阅读文档的内容时。

无形资源和无形的活动之间的区别是无形资源可以衡量一个决心时刻，虽然开展无形活动获取或产生内部无形资源；保留或改善那些已经存在；并衡量和控制它们。

报告中提出的智力资本管理过程始于查明的无形资产。

公司必须标识重要的无形资产实现其战略目标的必要条件。

它已考虑到哪些无形资源和无形的活动，必须进行维护和改善这些资源。

定义它们之后,该公司有选择具体的指标来衡量每个无形资产。

最后，该公司必须进行评估阶段，凡公司检测对无形资源的不同活动的影响。

在这一进程结束时，该公司将有能力生产智力资本报告，以传达其智力资本的一部分的无形资产有关的信息。

报告书的建议在图1中表示。

图1智力资本的演示文稿Meritum项目计划。

资料来源：

卡尼瓦诺等人（2002年）p83。

3.2.丹麦智力资本准则的倡议

1997至2000年丹麦贸易和工业（权威）机构资助智力资本报告并行项目导致生产的智力资本言指引所载的建议：

对知识管理（权威，2000年）的关键。

由约一百个公司和公共组织的执行，科学、技术和创新，丹麦外交部2003年制作题为智力资本言新准则修订的文档。

研究人员以及公司、行业组织、顾问和公务员在制订这项新指引，与提供的瑞斯从哥本哈根商学院的学术领导参加。

倡议发射之前,许多丹麦公司推行了自己的倡议，目的是成功管理知识。

丹麦准则寻求系统化和生产更好地了解这些不同的倡议和设计工具来生成更大的价值，在一家公司内。

它还寻求发展的价值创造过程的详细信息传达给员工、客户、投资者和其他利益攸关者的一种手段。

这一项目，像Meritum报告，提供具体建议的智力资本语句形式组成的知识叙事、管理方面的挑战、倡议和指标（图2）。

图2关于智力资本的报告提出新的丹麦指引的做法.来源：

丹麦外交部的科学、技术和创新（2003年）p13。

使用字，因为这些元素结合起来，链接或因此，因为它可以确保总是有嵌入的参数，使该语句连贯一致。

最初，公司需要制订知识叙事，也就是说，他们需要解释企业知识管理的野心是什么以及如何使用公司的知识资源创建值。

了解该公司需要做，管理挑战帮助组织有必要实施，以实现其目标，绘它们并使它们共同采取行动的倡议。

最后，经理选择指标，帮助他们了解倡议是否和是否达到管理方面的挑战。

最后，公司应该做的事情是要报告所有此类信息；为此指引建议生产外部的智力资本语句。

这项声明应包括反映现实的公司，包括数值数据和一系列的补充可视化效果，并且还应易于所有利益攸关者的所有相关信息。

经过审查的Meritum和丹麦的项目时，Bukh和约翰松（2003年）结束两者都是类似，它们都提供战略管理工具，可用于向员工、客户和其他利益攸关者传达的价值创造过程。

不过，也有一些它们之间的差异。

丹麦的准则是更侧重与利益相关者的沟通因为它知道它作为一种知识管理活动本身，后者用于增加的管理团队的可信度。

此外，丹麦的准则提供了规格c的方法，并纳入例子的指标，而Meritum报告并没有提供详细的执行，则可以使用，也没有任何指标的具体例子。

3.3.E*KNOW-NET

Meritum项目之后,一些与会者移动到一个新的项目，由欧洲联盟、E再次支持＊知道网（关于无形资产的欧洲研究领域）。

此项目的目标是创建一个虚拟的网络知识产权资本领域继续进行调查并与公众分享成果和促进与用户（Bukh&2003年约翰松）的准则的讨论。

此项目历时24个月（至八月2003年），再次将纳入来自丹麦、芬兰、挪威西班牙和瑞典，以及联合王国的贡献。

3.4.PRISM

同时向E*KNOW-NET，2001年10月至2003年7月欧洲联盟资助称为PRISM的第二个项目（决策、报告和测量、无形资产、技能发展和管理）。

项目伙伴都不仅商业学校和大学，但也咨询公司，从美国以及欧洲。

PRISM的目的是提供实际替代传统的方法去衡量、管理和报告无形资产。

现有的办法不相信会跟目前的经济现实，进而实现欧洲联盟的里斯本目标（PRISM网站）2010年成为世界最具竞争力和知识密集型经济的一个主要障碍。

项目得出了一些结论，包括这些努力，以便确定如何衡量、管理和报告应侧重的无形资产，和研究非-占知识产权资产应留待日后的研究（PRISM，2003年）学者。

总之，从企业战略，开始有必要确定目前所拥有的智力资本的股票。

基于此，它是成为可能与一些保证决定如何开发和管理（或成长）这些。

4.管理的视角

以下Edvinsson（1997）,林恩（1998）和马尔（2005）观察到组织采用三种类型的资本:

物理金融;智力资本。

这些结合形成一个组织的资源,因此需要妥善管理。

Edvinsson和Malone（1997）解释说,智力资本越来越多地提供了一个公司的价值的根源,是无形的因素,有助于创建它的公司,高于股票的可见或有形资产。

布鲁金（1997）支持这个想法,并补充说,重要的是向股票估值的无形资产,因为经理需要确定他们最宝贵的资源。

此外,知道这些资源是有价值的,重要的是要确定他们可能如何被使用在价值创造过程。

当创造价值,实现竞争优势与最好的使用无形资产（Bontis,2002）。

当一个组织管理并没有意识到它的无形资产,它可能错过商机基于这些无形资源,因为经理将做出重要决定没有把他们考虑在可能的变量（Canibanoetal.,2002）。

从一开始,Edvinsson和Malone（1997）认识到需要管理者更好地利用的资源处理。

第一个定义的智力资本,来提供这些作者。

对于Edvinsson和Malone,是拥有知识,应用经验,组织技术、客户关系和专业技能,提供公司在市场上的竞争优势。

拥有智力资本在非营利组织也很重要（例如。

、非政府组织、慈善基金会,公共健康机构,等等）,因为尽管这样的组织不具有相同兴趣的竞争优势,它是重要为最大化的有效运用他们所有的资源。

和一个

Edvinsson（1997年）提供了最初的分类，将智力资本分为两种类型：

人力资本；和结构的资本。

第一个涵盖所有的知识、技能、能力、等，雇员和本组织的文化或值。

因为人总是可以退出组织，带着他们个别股票的知识，这种瞬态资本不能由公司拥有。

由结构的资本组成数据库、组织结构、专利、品牌等问题，以及与可能已积累随着时间的推移的客户之间的任何关系。

这些无形资产可由公司拥有，意义上的被当工人离开回国在晚上或事实上仍在本组织内的价值创造能力的元素退出永远的组织。

以直观的形式的智力资本的全部，Edvinsson（1997年）制定Skandia价值体系（图3）。

在适当的时候客户资本是由作者如恩（1998年）、Bontis（2002年）和卡尼瓦诺等人（2002年），重命名关系资本，理由是它应包括不仅与客户，但是还与有关的公司的任何其他第三方组织的关系。

图3Skandia价值体系

把工作的主要智力资本。

这种方式，企业更好地是能够提高这些是更重要的是他们的无形资产，知道可以成为他们的弱点。

因此，本组织的管理这一关键方面将更容易、更有效率。

这同样适用于有形的实物资产、业务；一种非常昂贵，并且具体机等或与金融资产，例如，如果组织需要进一步信贷、它谈判与银行、或赚取任何过剩流动性资金的收入。

前面讨论的2003年丹麦新指引标识四种类型的知识资源：

雇员；客户；进程；和技术（即，其他三个的知识资源的技术支持）。

该指引侧重于资源，宁可参考客户资源，而不是关系资源（这将提供一个更加完整的定义，因为关系资本包括与客户只比其他第三方之间的关系），虽然技术应当内结构的资本，因为它们用于组织，它不依赖于第三方。

VanderMeerKooistra和Zijlstra（2001年）还提供四倍分类学智力资本，尽管内容完全不同：

人民正式或隐性知识和经验；组织系统和进程；创新和技术；以及最后，商业关系。

如丹麦的准则，与技术可包括在结构的资本，而创新可以是有趣的第四个组件，因为它是非常重要的业务发展。

由于许多成分的智力资本的瞬态性质Lynn（1998年）认为组织，只要有可能，应将人力和关系资本（临时资本）转换成结构资本（永久资本）。

奥德nezde帕布&Parre没有Fernndez（2007年）同意，辩称从人力资本对关系资本，然后结构资本移动，嵌入的知识更加独立的人，更被设在组织系统、结构和技术，因此，可能相当容易控制。

管理，因此，要非常小心，结构性资金，应详细考察它，因为其价值创造过程中的重要作用。

Edvinsson和Malone（1997年）观察，如果使用了有形资产只有50%的时间，它通常立即将吸引管理注意；然而，由于智力资本是通常不可见的类似浪费资源将不那么容易察觉。

虽然结构性资本是更大或更多视觉比人力资本，但它并不一定带来更多的价值，因为人力资本可能是更宝贵的价值创造。

因此，如果公司想要作为尽可能的efcient，它已不断监测其股票的资源和最佳的方式使用它们。

虽然研究人员和管理人员一直在谈论广泛为十年或更多，如派遣的智力资本萨利纳斯（2007年）或马尔（2007年）结束人民仍不充分了解它的涵盖。

没有全球接受的denition或智力资本的分类。

虽然它完全赞赏智力资本可以提供巨大的竞争优势，经理不完全明白它是什么和它的工作原理。

这可能是在人力资本投资对业务的影响方面尤其如此（荷兰，2002年；荷兰与约翰松，2003年）.

Roslender和Fincham（2001年，2004年）和胡西和Ahonen（2002年）区分主的智力资本，因为他们认为最重要的无形资产，这和辅助智力资本，是那些无形资产创建最初许多经理认为汇报智力资本是毫无意义的并非最不重要，因为他们不明白它。

汉宁顿（2006年）称公司应该要知道不同的无形资产的现有关系。

重点企业声誉，他认为重要的是要了解各种无形资产和声誉，从而提高声誉管理，并在适当时候及其测量的相关性。

企业寻求分享知识并向其各种利益攸关者；提供信息以纳入virgin智力资本，它们需要重新设计他们的信息和报告制度（2003年-AyusoGarcia）。

从开始修订业务战略，并根据对其内部的智力资本更重要，管理成功将记录测量和报告