会计准则国际趋同性研究本科论文.docx
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会计准则国际趋同性研究本科论文
学号_0702011063
毕业论文(设计)
课题会计准则国际趋同性研究
学生姓名倪红丽
系别会计学系
专业班级07会专2班
指导教师郝银辉
二○一○年六月
目录
一、会计准则国际趋同的必要性与可行性……………………………………………………1
(一)会计准则国际趋同的必要性……………………………………………………………1
(二)会计准则国际趋同的可行性……………………………………………………………1
二、主要国家对会计准则国际趋同的态度……………………………………………………1
(一)概述………………………………………………………………………………………2
(二)欧盟的态度………………………………………………………………………………2
(三)美国的态度………………………………………………………………………………2
(四)我国对会计准则国际趋同的态度………………………………………………………2
三、我国会计准则的国际趋同的背景及表现…………………………………………………3
(一)我国对会计准则国际趋同的迫切性……………………………………………………3
(二)我国会计准则国际趋同的表现…………………………………………………………4
四、我国会计准则国际趋同存在的问题及对策………………………………………………4
(一)我国会计准则国际趋同存在的问题……………………………………………………4
(二)改善我国会计准则国际趋同的对策……………………………………………………………5
五、我国会计准则的发展…………………………………………………………………………………5
(一)我国会计准则国际趋同的发展方式……………………………………………………………5
(二)我国会计准则国际趋同的发展方向……………………………………………………………6
参考文献…………………………………………………………………………………………8
致谢………………………………………………………………………………………………9
会计准则国际趋同性研究
摘要
随着经济全球化和国际资本市场一体化趋势的日益加强,会计国际化已日益成为各国不可回避的现实问题。
本世纪初国际会计准则委员会(IASC)及时完成了战略改组,将制定一套单一的、高质量的、全球范围内普遍适用的国际财务报告准则(IFRS)纳入其战略目标,这将对各国会计准则建设以及会计准则的国际趋同产生深远的影响。
在经济全球化的大背景下,各国会计准则作为重要的经济活动规则,必须实现国际趋同,以便会计信息能够成为国际通用的商业语言,便于国际经济活动的进行,降低国际经济活动的成本,增加人类社会的财富。
因此,进入21世纪后,会计准则国际趋同已成为世界各国的共识和共同行动。
我国应当积极参与国际会计准则制定,同时要借会计准则国际趋同的机会不断改进我国的经济环境,摆脱滞后性和被动性。
2006年2月我国发布了39项会计准则,实现了与国际会计准则的实质性趋同。
2006年2月15日,中国财政部与国际会计准则委员会在京召开联合新闻发布会,正式宣布中国会计准则将从2007年1月起与国际财务报告准则趋同。
新企业会计准则将是我国会计发展史上的里程碑。
因此,研究会计准则国际的趋同性具有十分重要的现实意义。
关键词:
国际趋同;准则;趋势;对策
Internationalconvergenceofaccountingstandards
Abstract
Withtheglobalizationofeconomyandinternationalcapitalmarketintegrationtrendofaccountinginternationalizationstrengtheneddaybyday,theworldhasbecomearealisticproblemcannotbeavoided.Atthebeginningofthiscenturyinternationalaccountingstandardsboard(IASC)finishthestrategicreorganization,willdevelopasingle,highquality,worldwideuniversallyapplicableinternationalfinancialreportingstandards(IFRS)intoitsstrategicgoals,itwillbeinaccountingstandardsofinternationalaccountingstandardsforconstructionandfar-reachinginfluence.ConvergentIntheeconomicglobalizationbackground,thenationalaccountingstandardsasanimportanteconomicactivityrules,wemustrealizethatinternationalconvergenceofaccountinginformation,andtobecometheinternationallanguageofbusinessandfacilitatethegeneralinternationaleconomicactivitiesandreducethecostofinternationaleconomicactivities,andincreasethewealthofhumansociety.Therefore,inthe21stcentury,theinternationalconvergenceofaccountingcriterionhasbecometheworld'sconsensusandcollectiveaction.Chinashouldactivelyparticipateininternationalaccountingstandards,andshallformulateinternationalconvergenceofaccountingcriterionbychanceofcontinuousimprovementinoureconomicenvironment,getridofhysteresisandpassivity.February2006Chinaissueda39accountingstandards,andinternationalaccountingstandardsofsubstantiveconvergence.OnFebruary15,2006,China'sministryoffinanceandinternationalaccountingstandardscommitteeofajointnewsconferenceheldinBeijing,China'saccountingstandardswillbeofficiallyannouncedinJanuary2007andinternationalfinancialreportingstandardsconvergence.Thenewenterpriseaccountingstandardswillbeouraccountantphylogeny,therefore,thestudyofthemilestoneofinternationalaccountingstandardsconvergencehasveryimportantpracticalsignificance..
Keywords:
Depkgsna;Kjzz;Trend;Countermeasures
会计准则国际趋同性研究
伴随着跨国筹资、通讯技术的发展,以及诸如欧盟、北美自由贸易区等跨国经济区的形成,会计国际化的呼声已远胜过了对会计国家化的要求。
中国和其他很多国家一样,积极寻求会计国际化,而在此过程中,“以史为镜”,借鉴参考他国经验将令中国受益匪浅。
一、会计准则国际趋同的必要性与可行性
(一)会计准则的国际趋同的必要性
经济全球化的趋势要求会计准则走向国际趋同。
20世纪90年代以后,世界经济全球化的趋势明显加快,国际贸易、国际投资以及跨国公司均呈现良好的发展态势,资本市场日益壮大,跨国兼并活动日益频繁并愈演愈烈,资本流动也日渐迅速。
在这种情况下,对会计准则国际趋同的要求也就越来越迫切。
首先,经济全球化的发展趋势,促进了区域或全球资本市场的加速形成。
由于各资本市场之间的联系日益紧密,投资者和公司都在不断寻找跨越国界的机会,因此对世界通用商业语言的要求也就更为迫切。
其次,经济全球化的发展趋势导致了全球企业兼并步伐的加快。
最后,1997年亚洲金融风暴的爆发,加快了会计准则国际趋同的步伐。
虽然产生亚洲金融风暴的原因较为复杂,但一些亚洲国家金融和会计监管体系不健全、会计和信息披露制度不完善、会计准则的质量较差等肯定都是重要的原因。
因此,制定全球通用会计准则并促进各国会计准则的国际趋同化,是世界经济一体化和资本市场全球化的必然要求,也是经济危机及其他事件的教训对加强会计监管、提高财务信息质量的推动所带来的结果。
(二)会计准则的国际趋同的可行性
国际会计准则委员会的改组为会计准则国际趋同提供了可能,2001年4月IASC的成功改组为国际准则的趋同扫除了障碍:
1.改组后设立的国际会计准则理事会(IASB)不再是隶属于会计职业界的机构,而是仿照美国FASB的组织框架进行重新设计,改造成为由IASC基金会的受托人任命和管理的独立民间机构。
2.IASB明显加强了与各国会计准则制定机构的联系,在IASB的14位新任成员中,包括了来自于美国、英国、加拿大、澳大利亚、新西兰和日本等主要西方国家会计准则制定机构的代表,这一举措可以促进各国对IASB国际财务报告准则的认同,并推动各国会计准则的趋同。
3.美国积极参与了IASC的改组活动,在改组后的组织架构中,美国人不仅担当了提名委员会、受托人委员会的主席等要职,还在IASB的14个席位中占据了5个席位,从而取得了“主发言人”的地位。
由于IASC的成功改组,使得IASC与FASB之间的关系从对抗变成合作,IASC准则与美国及其他国家会计准则之间的趋同成为可能之事,制定在全世界范围内(至少在国际资本市场上)通用的统一会计准则将从遥远的梦想变成现实。
二、主要国家对会计准则国际趋同的态度
(一)各国对国际会计准则的认可程度存在着差异
国际会计准则所依据的背景是类似于英、美等资本市场较为发达、监管较为完善的国家。
目前各国由于经济、政治、文化等背景的差异,对国际会计准则的认可程度是不一样的。
有的国家能采用国际财务报告准则作为本国的会计准则,仅对IFRS没有涉及的方面制定相应的补充规定(如新加坡、泰国);有的国家并不完全采用国际财务报告准则,只是参照它来制定本国的会计准则;有的国家允许本国上市公司选用国际会计准则或美国的GAAP(如德国);有的国家或地区则允许上市发行证券的外国公司采用国际会计准则编报并披露公司财务报表和财务报告。
即使欧盟和美国对国际会计准则的态度也有不同。
(二)各国的不同态度
1.欧盟完全采纳国际会计准则
欧盟要求从2005年起,所有上市公司都要提供按照国际会计准则编制的合并报表。
这主要是为了:
(1)统一采用欧元后,在欧盟内采用统一的会计准则可以促进欧盟内部经济的交流;
(2)欧盟内的发达国家原来就是国际会计准则委员会成员,采用国际会计准则的阻力较小;(3)与其欧盟自己制定一套准则还不如直接采用国际会计准则所花费的成本更低。
欧盟推行等效会计标准认可,等于事实上承认了IFRS与等效会计准则共存的局面。
2.美国对国际会计准则态度的转变
国际会计准则与美国公认会计原则(GAAP)是目前国际上两个最具有强大影响力的准则。
美国证券交易委员会(SEC)和美国会计职业界早期对IASC的态度冷淡。
20世纪90年代后期在IASC核心准则制定取得实质性进展的背景下,SEC领导人发起高质量会计准则的讨论,实质上是对国际会计核心准则的质疑。
然而,在现实利益的驱动下,尤其是欧洲委员会(European Commission,EC)对国际会计准则的态度明朗后,美国立即改变消极观望的做法,转而全方位积极介入国际会计准则委员会的改组,决心在控制国际会计准则的发展上发挥主导作用。
2002年10月29日,FASB与IASB的合作有了突破性的进展,双方正式达成了协议,朝着全球会计准则趋同的目标合作。
FASB和IASB共同发布了一份备忘录,开始正式将FAS与IFRS的趋同作为双方的义务,双方在各自的议程中,都增加了对双方准则中的某些特定差异寻求一致的解决方式,并期待就此在2003年下半年发布征求意见稿。
IASB主席David Tweedie在为与FASB的合作而欢呼的同时指出:
“这是我们与国家准则制定机构合作实现一套真正全球化会计准则进程中的又一至关重要的步伐。
尽管我们意识到前方会有很多挑战,我还是十分坚信我们能够消除国家会计准则和国际会计准则之间的主要差异。
同时,通过最大程度地利用美国GAAP和IFRS以及其他国家会计准则,世界资本市场将会拥有一套为投资者信任的全球化的会计准则。
”FASB近年来与IASB的关系较为融洽,主要有以下几个原因:
(1)受国内外各方面的压力,FASB充分意识到与IASB协调的必要性和迫切性;
(2)IASB的影响日益扩大,大多数国家和地区均认同IASB是建立全球通用会计语言的适当机构;(3)IASB基本是按美国的意愿以及FASB的模式改组而成的,在IASB的理事成员中,美国占据了较多的席位。
FASB与IASC之间从原来的冷淡关系发展成为合作伙伴关系,有力地促进了美国会计准则与国际会计准则的接轨或趋同。
3.就我国的情况来说,我国一直是会计准则趋同的拥护者和有力的支持者
随着计划经济体制的打破以及市场经济体制的逐步建立,我国从颁布“两则”、“两制”开始,会计准则制定界经历了这样一个角色转换:
从借鉴国际会计惯例,中的部分做法到以积极的态度推动并影响会计准则的国际趋同。
但是,会计准则;趋同不等于用国际财务报告准则一统天下凸趋同是一个过程,在这个过程中,各国不是只通过与ISAB的协调来使某国准则与国际财务报告准则一致。
中国应该‘以积极的态度推动并影响会计准则的圜;际趋同,具体应做好以下两点:
一通过、与类似国家(如股权特征、法律体系、市场化程度,证券市场特征相似的国家)的协调与沟通消除会计准则的非实质性差异,做到板块趋同。
这样做不仅能够取得中国会计准则国际趋同中的主动地位,也是对会计准则趋同的一大贡献
(2)积极与IASB磋商与合作、,参与会计准则国际化项目,提高会计国际组织对中国经济特征的认知度,在消除非实质性差异的基础上,探求差异的协调方法。
三、我国会计准则的国际趋同的迫切性及表现
(一)我国会计准则国际趋同的迫切性
1.经济全球化的需要
20世纪90年代以后,世界各国经济飞速发展。
国际贸易、国际投资呈现良好的发展态势,在这种情况下,世界商业语言同一的要求也就越来越为迫切。
会计准则作为世界商业语言全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。
2.全球资本市场一体化的需要
全球股票市场,全球商品期货市场的形成,汇率和利率的交换,资金在世界范围的流动,意味着资本市场全球一体化。
我国资本市场对于境外投资者有着巨大的吸引力,但同时境外投资者对我国有一个与国际会计准则一致的财务会计体系要求也越来越强烈。
另外,对希望到海外上市的公司来说,国内、国际不同的会计准则是这些企业进入国际市场的一大障碍。
如果不能有效地解决资本市场赖以生存和发展的透明度问题,不能解决上市公司和中介机构如实地向社会披露信息的问题,那么我国的资本市场就没有发展前途。
3.经济国际化的需要
过去20多年里,我国实行对外开放,较好地把握了国际产业结构调整的机遇,在扩大进出口贸易、利用外商直接投资方面取得显著成效,促进了国内经济持续多年高速增长。
加入WTO更促使我国经济融入世界经济体系。
会计准则的国际趋同有利于境外投资者了解境内上市公司的财务状况,从而促进他们对境内上市公司进行投资。
尤其是对QFII以及将来更广泛开放市场后进入的国际投资者而言,会计准则趋同带来的透明度的提高以及相互理解的增强,可以大大降低境外投资者进入的风险,为国内公司吸引外资创造便利。
我国政府改革国内现行会计准则体系,建立新的适应市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系,是明智的选择。
(二)我国会计准则国际趋同的表现
1.内容架构趋同
我国企业会计准则体系,由基本准则、具体准则和应用指南构成。
其中,基本准则是纲,在整个准则体系中起统驭作用,基本相当于国际财务报告准则中的《编报财务报表的框架》;具体准则是目,是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做出的具体规定,现有具体准则已经基本涵盖了所有的业务内容;应用指南是补充,是对具体准则的操作指引,应用指南类似于与各项国际财务报告准则一并发布的应用指南和实施指南以及相关的解释公告。
可见,我国企业会计准则体系在内容架构上已基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
2.具体准则内容趋同
(1)将公允价值引入新会计准则体系。
国际财务报告准则中比较侧重于公允价值的应用,我国原有会计准则都几乎不涉及公允价值。
考虑到我国市场发展的现状,修订后的准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。
但总体上说,会计准则体系对公允价值的运用较为谨慎。
如在《企业会计准则第3号——投资性房地产》中规定:
“有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
采用公允价值计量的,应当同时满足下列条件:
一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其相关信息,从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。
(2)合并财务报表的合并范围以控制为基础确定。
《企业会计准则第33号——合并财务报表》第6条规定,“合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个的经营活动中获取利益的权力”。
这些规定与《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》的规定一样都强调了实质控制。
另外,新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论于侧重母公司理论转向侧重实体理论。
(3)非同一控制下的企业合并采用购买法。
1995年财政部发布的《合并会计报表暂行规定》和1997年发布的《企业兼并有关会计处理问题暂行规定》等规定,从未明确提及企业合并会计处理方法。
从这些规范看,我国允许企业采用的合并会计方法实质上是购买法,但从现行实务来看,企业合并主要是换股合并,加上公允价值难于取得,企业一般采用权益结合法。
国际财务报告准则中是禁止采用权益结合法的。
在准则体系的《企业会计准则第20号——企业合并》中规定,在非同一控制下,“购买方在购买日作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量,公允价值与其账面价值的差额,记入当期损益”,从而将非同一控制下的企业合并的会计处理方法规定为购买法。
(4)金融工具会计准则一直是国际会计准则中比较复杂的内容。
如何有效地对金融工具进行确认和计量,完善金融工具会计准则体系,一直以来是各国政策制订部门的重要工作。
我国在全面借鉴IAS32、IAS39的基础上,结合我国实际,出台了《金融工具确认和计量》、《金融资产转移》、《套期保值》和《金融工具列报》等金融工具会计准则。
这四项准则各有侧重、相互关联、逻辑一致,形成一个有机整体,其核心是将金融衍生工具纳入表内核算并按公允价值计量,相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。
同时规定,企业如开展套期保值业务可以选择使用套期会计方法,但必须符合严格的条件,对公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期等区分进行会计处理;企业的会计处理应当根据各单项金融工具的特点及相关信息的性质将其进行适当归类,以揭示金融工具的潜在风险。
因此,新会计准则的建立,标志着我国金融工具会计处理与国际会计准则全面接轨,有利于规范金融工具特别是衍生工具会计预警系统,及时揭示和披露交易决策的相关信息,引导衍生工具的有效运作,提高金融信息可比性和透明度。
四、我国会计准则国际趋同存在的问题及对策
(一)我国会计准则国际趋同存在的问题
为了适应会计准则国际趋同的大趋势,2006年我国以国际会计准则为蓝本颁布了全新的《企业会计准则》,正式开始了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。
但是由于实现趋同的时间较短,经验不足,更重要的是我国的综合国力还不强,导致会计准则的国际趋同存在着滞后性和被动性两个问题。
1.滞后性趋同
目前我国会计准则在国际财务报告准则(IFRS)趋同的过程中,总是以现行的IFRS为蓝本进行趋同,而没有以国际会计准则委员会(IASB)最新研究成果的征求意见稿为参照系进行趋同,比如,2006年颁布的《企业会计准则》就没有考虑IASB的IAS37等征求意见稿的有关新内容。
这样,一旦IASB在征求意见期满形成新的国际会计准则之后,由于我国会计准则没有充分考虑国际会计准则的新变化,就会出现与国际会计准则的重大差异。
虽然可以根据改变后的国际会计准则进行修改,但总会使我国会计准则滞后于IFRS的发展。
国会计准则国际趋同的滞后性,往往会成为一些西方国家认定我国会计准则落后的口舌,甚至成为它们否定我国市场经济地位的依据;同时也会使我国会计准则变更过于频繁,制定和执行成本显著增加,权威性下降,会计准则趋同的优势和效益无法充分显现。
2.被动性趋同
造成我国会计准则与国际会计准则趋同滞后的原因,除了在制定会计准则过程中的同步性不够外,更主要的是在趋同过程中存在被动性趋同的现象,即在趋同过程中,都是我国会计准则单方面地向IFRS靠拢,而不是根据我国的利益需要积极参与IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的准则规定向我国会计准则靠拢。
在2005年之前,国际会计准则委员会基金会、国际会计准则理事会、国际会计准则咨询委员会和国际财务报告准则委员会等机构都没有来自我国的人士,2005年之后随着刘仲藜、王军和张为国分别成为基金受托人、咨询委员和IASB委员,这种状况得到了改善,但与我国的国际地位相比,我们的人数仍然很少,参与国际会计准则的制定力度仍不够,被动趋同国际会计准则的局面没有得到根本的改观。
我国会计准则国际趋同的被动性,往往使我国及我国企业的利益招收损害。
因为会计准则是一种调节经济关系的规则,是具有经济后果性的。
同一种会计准则对于不同体制、文化、自然条件的国家及其企业,会显示出不同的财务状况、经营成果、现金流动情况的表现,从而会显示出不同的企业价值、产品成本、融资能力、税金负担、竞争实力等,而这些指标的不同往往会使企业在国际竞争中得到不同的利益或遭致不同的损失。
会计准则国际趋同的被动性也会使我国会计准则与国际会计准则亦
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