《初级会计实务》基础讲义 31.docx
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《初级会计实务》基础讲义31
第二节 应付及预收款项
【考点2】应付账款★★
(一)应付账款概述
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付给供应单位的款项。
【提示】在“货到单未到”的情况下,企业应将应付账款暂估入账,待下月初用红字冲销。
(二)发生与偿还应付账款
1.发生应付账款
借:
生产成本、管理费用
材料采购、在途物资、原材料、库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
应付账款
2.偿还应付账款或开出商业汇票抵付
借:
应付账款
贷:
银行存款(偿还)
应付票据(用票抵付,新债偿旧债)
【例3-4】甲企业为增值税一般纳税人。
2018年6月1日,从A公司购入一批材料,增值税专用发票上注明的价款为100000元,增值税税额为16000元;同时,对方代垫运费1000元、增值税税额100元,已收到对方转来的增值税专用发票。
材料验收入库(该企业材料按实际成本进行日常核算),款项尚未支付。
7月10日,甲企业以银行存款支付购入材料相关款项117100元。
甲企业编制会计分录如下:
甲企业
A公司
(1)确认应付账款
借:
原材料 101000
应交税费——应交增值税
(进项税额)16100
贷:
应付账款——A公司 117100
(1)确认应收账款
借:
应收账款——甲企业 117100
贷:
主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税
(销项税额)16000
银行存款 1100
(2)偿还应付账款:
借:
应付账款——A公司 117100
贷:
银行存款 117100
(2)收到账款:
借:
银行存款 117100
贷:
应收账款——甲企业 117100
【提示】应付账款附有现金折扣的,企业应当按照扣除现金折扣前的应付款总额入账(也就是不能扣除现金折扣)。
因在折扣期内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。
例如:
现金折扣条件(5/10,2/20,n/30)表示10天内付款享受5%的折扣,20天内付款享受2%的折扣,超过20天没有折扣。
【链接】应付账款附有商业折扣的,应按扣除商业折扣后的应付款总额入账。
【例3-5】2018年7月2日,乙百货商场从B公司购入一批家电产品并验收入库。
增值税专用发票上注明的该批家电的价款为1000000元,增值税税额为160000元。
按照购货协议的规定,乙百货商场如在15天内付清货款,将获得1%的现金折扣(假定计算现金折扣时需要考虑增值税)。
2018年7月10日,乙百货商场按照扣除现金折扣后的金额,用银行存款付清了所欠B公司货款。
乙百货商场采用实际成本核算库存商品,应编制如下会计分录:
(1)7月2日确认应付账款:
借:
库存商品 1000000
应交税费——应交增值税(进项税额) 160000
贷:
应付账款——B公司 1160000
(2)7月10日付清货款:
借:
应付账款——B公司 1160000
贷:
银行存款 1148400
财务费用 (1160000×1%)11600
【思考】B公司如何做会计分录?
【解答】
(1)7月2日确认应收账款:
借:
应收账款——百货商场 1160000
贷:
主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 160000
(2)7月10日收到货款:
借:
银行存款 1148400
财务费用 (1160000×1%)11600
贷:
应收账款——百货商场 1160000
【例题·判断题】(2018年)应付账款附有现金折扣的,企业应按照扣除现金折扣后的应付款净额入账。
( )
【答案】×
【解析】应付账款附有现金折扣的,企业应当按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
因在折扣期限内付款而获得的现金折扣,应在偿付应付账款时冲减财务费用。
【例题·单选题】(2018年改编)某企业为增值税一般纳税人,本月赊购一批产品并验收入库,取得增值税专用发票上注明的价款为3000万元,增值税税额为480万元。
合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,计算现金折扣考虑增值税。
不考虑其他因素,该企业应付账款的入账价值为( )万元。
A.3410.4
B.3480
C.3000
D.3455.2
【答案】B
【解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值,该企业应付账款的入账价值=3000+480=3480(万元)。
【例题·单选题】(2010年)企业发生赊购商品业务,下列各项中不影响应付账款入账金额的是( )。
A.商品价款
B.增值税进项税额
C.现金折扣
D.销货方代垫运杂费
【答案】C
【解析】对于企业赊购商品,商品的价款、增值税的进项税额及销货方代垫的运杂费应该计入应付账款的入账价值,对于现金折扣,是发生在支付账款的时候,而不是发生在企业进行赊销业务的时候,选项C正确。
【提示】实务中,企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算,即:
(1)在每月付款时先作暂付款处理:
借:
应付账款
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(2)月末按照外购动力的用途分配动力费时(教材P254):
借:
生产成本
制造费用
管理费用
贷:
应付账款
【例3-6】2018年5月20日,丙企业收到银行转来供电部门开具的增值税专用发票,发票上注明的电费为38400元、增值税税额6144元,企业以银行存款付讫。
月末,经企业计算,本月应付电费38400元,其中生产车间电费25600元,企业行政管理部门电费12800元。
丙企业应编制如下会计分录:
(1)支付外购动力费:
借:
应付账款——电力公司 38400
应交税费——应交增值税(进项税额) 6144
贷:
银行存款 44544
(2)月末分配外购动力费:
借:
制造费用 25600
管理费用 12800
贷:
应付账款——电力公司 38400
(三)转销应付账款
企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销,按其账面余额计入营业外收入。
借:
应付账款
贷:
营业外收入
【例3-7】2018年12月31日,丁企业确认一笔应付某公司货款50000元为无法支付的款项,对此予以转销。
丁企业应编制如下会计分录:
借:
应付账款 50000
贷:
营业外收入 50000
【归纳总结】
情形
会计处理
无法收回
应收票据
借:
应收账款
贷:
应收票据
应收账款
借:
坏账准备
贷:
应收账款
无法支付
应付票据
借:
应付票据
贷:
应付账款(商业承兑汇票)
短期借款(银行承兑汇票)
应付账款
借:
应付账款
贷:
营业外收入
【例题·单选题】(2016年)企业转销确实无法支付的应付账款,应按其账面余额转入的会计科目是( )。
A.管理费用
B.其他业务收入
C.财务费用
D.营业外收入
【答案】D
【解析】企业转销确实无法支付的应付账款,应将其账面余额转入“营业外收入”科目。
【考点3】预收账款★
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
1.预收购货单位款项:
借:
银行存款
贷:
预收账款
2.销售收入实现时:
借:
预收账款
贷:
主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
3.收到购货单位补付款项:
借:
银行存款
贷:
预收账款
【例3-8】甲公司为增值税一般纳税人。
2018年6月3日,甲公司与乙公司签订供货合同,向乙公司出售一批产品,货款金额共计2000000元,应交增值税32000元。
根据购货合同的规定,乙公司在购货合同签订后1周内,应当向甲公司预付货款120000元,剩余货款在交货后付清。
2018年6月9日,甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行,6月19日甲公司将货物发运到乙公司并开具增值税专用发票,乙公司验收货物后付清了剩余货款。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)收到乙公司预付的货款:
借:
银行存款 120000
贷:
预收账款——乙公司 120000
(2)向乙公司发出货物:
借:
预收账款——乙公司 232000
贷:
主营业务收入 200000
应交税费——应交增值税(销项税额) 32000
(3)收到乙公司补付的货款:
借:
银行存款 112000
贷:
预收账款——乙公司 112000
【提示】预收货款业务不多的企业,可以不单独设置“预收账款”科目,其所发生的预收货款,可通过“应收账款”科目核算,计入该科目贷方。
注意,“预收账款”和“应收账款”适用于销售商品、购买劳务等情况,都是对于客户而言的,而“预付账款”和“应付账款”适用于购买商品、接受劳务等情况,都是对于供应商而言的。
【例3-9】承【例3-8】假设甲公司不设置“预收账款”科目,其预收的款项通过“应收账款”科目核算。
我们将通过“预收账款”和“应收账款”两种处理方式放在一张表格中来对比看一下:
预收款项通过“预收账款”科目核算
预收款项通过“应收账款”科目核算
收到乙公司预付的货款
借:
银行存款 120000
贷:
预收账款—乙公司 120000
借:
银行存款 120000
贷:
应收账款—乙公司 120000
向乙公司发出货物
借:
预收账款—乙公司 232000
贷:
主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税(销项税额)
32000
借:
应收账款—乙公司 232000
贷:
主营业务收入 200000
应交税费—应交增值税
(销项税额) 32000
收到乙公司补付的货款
借:
银行存款 112000
贷:
预收账款—乙公司 112000
借:
银行存款 112000
贷:
应收账款—乙公司 112000
【例题·不定项】(2018年节选改编)某公司为增值税一般纳税人,2018年11月30日,该公司“预收账款——甲公司”科目贷方余额为60万元。
2018年12月15日,向甲公司发出一批产品,开具增值税专用发票上注明价款100万元,增值税税额16万元,符合收入条件。
18日,甲公司以银行存款结清余额。
根据上述资料,下列各项中,该公司销售产品会计处理正确的是( )。
A.收到补付的货款时
借:
银行存款 56
贷:
预付账款——甲公司 56
B.发出货物时
借:
预收账款——甲公司 116
贷:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
C.发出货物时
借:
预付账款——甲公司 116
贷:
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税(销项税额) 16
D.收到补付的货款
借:
银行存款 56
贷:
预收账款——甲公司 56
【答案】BD
【考点4】应付利息和应付股利★
(一)应付利息
核算企业按照合同约定应支付的利息,包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
相关账务处理:
(1)计提时:
借:
在建工程(资本化的利息费用,初级不考)
财务费用(费用化的利息费用,初级考)
研发支出(借款用于研究开发)
贷:
应付利息
(2)实际支付时:
借:
应付利息
贷:
银行存款
【例3-10】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元,合同约定年利率为6%。
甲企业应编制如下有关利息费用的会计分录:
(1)每年计算确认利息费用时:
借:
财务费用 180000
贷:
应付利息 (3000000×6%)180000
(2)每年实际支付利息时:
借:
应付利息 180000
贷:
银行存款 180000
【例题·多选题】(2018年)下列各项中,关于“应付利息”科目表述正确的有( )。
A.企业开出银行承兑汇票支付银行手续费,应记入“应付利息”科目借方
B.“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息
C.按照短期借款合同约定计算的应付利息,应记入“应付利息”借方科目
D.企业支付已经预提的利息,应计入“应付利息”科目借方
【答案】BD
【解析】选项A,企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费,应当计入当期财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”科目;选项C,在资产负债表日,企业应当按照计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”科目,贷记“应付利息”科目。
(二)应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。
【提示】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不需要进行账务处理,但应在附注中披露。
企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。
基本账务处理:
(1)股东大会宣告分派现金股利或利润时:
借:
利润分配——应付现金股利或利润
贷:
应付股利
(2)向投资者实际支付现金股利或利润时:
借:
应付股利
贷:
银行存款
【例3-11】A有限责任公司有甲、乙两个股东,分别占注册资本的30%和70%。
2016年度实现净利润6000000元,经过股东会批准,决定2017年分配股利4000000元。
股利已经用银行存款支付。
A有限责任公司应编制如下会计分录:
(1)确认应付投资者利润:
借:
利润分配——应付股利或利润 4000000
贷:
应付股利——甲股东 1200000
——乙股东 2800000
(2)支付投资者利润:
借:
应付股利——甲股东(4000000×30%) 1200000
——乙股东 (4000000×70%)2800000
贷:
银行存款 4000000
【考点5】其他应付款★★
其他应收款
其他应付款
1.应收的各种赔款、罚款,如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;
1.应付的各种赔款、罚款、滞纳金、违约金等
2.应收的出租包装物、固定资产或无形资产租金;
2.应付的租入包装物、固定资产或无形资产租金
3.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等;
3.从职工工资中代扣的应由职工个人负担的社会保险费和住房公积金
4.存出保证金,如租入包装物支付的押金;
4.存入保证金,如租出包装物收取的押金
【例3-12】甲公司从2018年7月1日起,以经营租赁方式租入管理用办公设备一批,每月租金8000元,按季支付。
9月30日,甲公司以银行存款支付应付租金24000元,增值税进项税额为3840元。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)7月31日计提应付经营租入固定资产租金:
借:
管理费用 8000
贷:
其他应付款 8000
8月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。
(2)9月30日支付租金和税金:
借:
其他应付款 16000
管理费用 8000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3840
贷:
银行存款 27840
【例题·多选题】(2018年)下列各项中,属于“其他应付款”科目核算内容的有( )。
A.应付投资者的现金股利
B.应退回出租包装物收取的押金
C.应付经营租入固定资产的租金
D.应付购货方代垫的运杂费
【答案】BC
【解析】选项A通过“应付股利”科目核算;选项B、C通过“其他应付款”科目核算;选项D通过“应付账款”科目核算。
【例题·单选题】(2018年)下列各项中,应列入资产负债表“其他应付款”项目的是( )。
A.应付租入包装物租金
B.应付融资租入固定资产租金
C.结转到期无力支付的应付票据
D.应付由企业负担的职工社会保险费
【答案】A
【解析】选项A计入其他应付款,选项B计入长期应付款,选项C计入应付账款或短期借款,选项D计入应付职工薪酬。
【本节内容回顾】
1.应付票据
2.应付账款
3.预收账款
4.应付利息和应付股利
5.其他应付款
【本节会人会语】
初级备考之路,就是一张商业承兑汇票,从报名到考试,最长6个月到期,没有银行替你兑现,到期您若无法兑现,就转变为应付账款,下一年再偿还,继续备考!
有很多同学在教材下发前,就已经开始预习了,这是预付账款。
希望同学们多一些预付账款,少一些应付账款。
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