19 第十三章 所得税习题班.docx
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19第十三章所得税习题班
第十三章所得税
以前年度考题回顾
【例题•单选题】(2018年)2016年12月7日,甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立即投入使用,该设备取得时的成本与计税基础一致,2017年度甲公司对该固定资产计提折旧180万元,企业所得税申报时允许税前扣除的折旧额是120万元,2017年12月31日,甲公司估计该固定资产的可收回金额为460万元,不考虑其他因素的影响,2017年12月31日,甲公司由于该项固定资产确认的暂时性差异是( )。
A.应纳税暂时性差异20万元
B.可抵扣暂时性差异140万元
C.可抵扣暂时性差异60万元
D.应纳税暂时性差异60万元
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】年末,该生产设备的账面价值为420万元(600-180),计税基础为480万元(600-120),账面价值小于计税基础,产生可抵扣暂时性差异60万元。
以前年度考题回顾
【例题·单选题】(2018年)2017年,甲公司当期应交所得税15800万元,递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元对应其他综合收益),递延所得税负债未发生变化,不考虑其他因素,2017年利润表应列示的所得税费用金额( )万元。
A.15480
B.16100
C.15500
D.16120
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】2017年利润表应列示的所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=15800-(320-20)=15500(万元)。
以前年度考题回顾
【例题·单选题】(改自2012年)2011年12月31日,甲公司因交易性金融资产和其他权益工具投资的公允价值变动,分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。
甲公司当期应交所得税的金额为150万元。
假定不考虑其他因素,该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为( )万元。
A.120
B.140
C.160
D.180
答案及解析
【正确答案】B
【答案解析】本题相关会计分录如下:
借:
所得税费用 140
递延所得税资产 10
贷:
应交税费——应交所得税 150
借:
其他综合收益 20
贷:
递延所得税负债 20
【例题·单选题】企业发生下列交易或事项,产生暂时性差异的是( )。
A.支付税收滞纳金
B.支付销货方违约金
C.计提坏账准备
D.计提固定资产折旧
模拟演练
答案及解析
【正确答案】C
【答案解析】选项A属于永久性差异(税前不得扣除);选项B无差异;选项C会导致资产的账面价值小于其计税基础,会产生暂时性差异;选项D如果固定资产的折旧政策与税法相同,则不会产生暂时性差异。
【例题·单选题】甲公司2019年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。
税法规定,有关债务担保的支出不得税前列支。
甲公司因该事项产生的暂时性差异为( )。
A.0
B.可抵扣暂时性差异100万元
C.应纳税暂时性差异100万元
D.不确定
模拟演练
答案及解析
【正确答案】A
【答案解析】预计负债账面价值=100(万元),计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100(万元),账面价值与计税基础相等,所以,本期产生的暂时性差异为0。
模拟演练
【例题·单选题】A公司适用的所得税税率为25%,为开发新技术2019年发生研发支出1800万元,其中资本化部分为1000万元。
2019年7月1日达到预定可使用状态,预计使用年限为10年,采用直线法摊销。
税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的175%摊销;税法规定的摊销年限和方法与会计相同,2019年末A公司有关该无形资产所得税的会计处理,表述不正确的是( )。
A.资产账面价值为950万元B.资产计税基础为1662.5万元
C.可抵扣暂时性差异为712.5万元D.应确认递延所得税资产178.13万元
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】账面价值=1000-1000/10×6/12=950(万元);计税基础=1000×175%-1000×175%/10×6/12=1662.5(万元);可抵扣暂时性差异=712.5(万元);不确认递延所得税资产。
模拟演练
【例题·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税。
2019年度甲公司发生了以下事项:
当期购入的一项交易性金融资产公允价值下降1000万元,支付工商罚款100万元,因未决诉讼计提预计负债2000万元,固定资产计提减值300万元,内部研发无形资产加计扣除400万元,税前弥补以前年度亏损500万元,超标的业务招待费50万元,超标的广告费600万元,不考虑其他因素。
则甲公司当年应确认的递延所得税资产为( )万元。
A.850
B.725
C.1100
D.650
答案及解析
【正确答案】A
【答案解析】甲公司应确认的递延所得税资产
=(1000+2000+300-500+600)×25%=850(万元)。
【例题·单选题】甲公司2019年全年收入为8000万元,发生的广告费和业务宣传费为1500万元,根据税法规定,企业当年发生的广告费和业务宣传费不超过当年收入总额的15%以内部分可以税前扣除,超过部分结转以后年度扣除。
甲公司适用的所得税税率为15%,且未来期间保持不变。
则此事项应( )。
A.确认递延所得税资产75万元
B.确认递延所得税资产45万元
C.确认递延所得税负债75万元
D.确认递延所得税负债45万元
模拟演练
答案及解析
【正确答案】B
【答案解析】应确认递延所得税资产
=[1500-8000×15%]×15%=45(万元)。
模拟演练
【例题·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法核算所得税,2018年8月7日购入某公司股票将其划分为其他权益工具投资核算,初始入账成本为1200万元,2018年12月31日其公允价值为1290万元,2019年12月31日其公允价值为1360万元,根据税法规定,资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。
则2019年12月31日甲公司应确认( )。
A.递延所得税资产34万元
B.递延所得税资产17.5万元
C.递延所得税负债34万元
D.递延所得税负债17.5万元
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】2018年12月31日其他权益工具投资的账面价值为1290万元,其计税基础为1200万元,产生应纳税暂时性差异90万元,2019年12月31日其他权益工具投资的账面价值为1360万元,其计税基础为1200万元,产生应纳税暂时性差异160万元,当年新增应纳税暂时性差异=160-90=70(万元),应确认递延所得税负债=70×25%=17.5(万元)。
【例题·单选题】2019年8月1日甲公司购入乙公司股票1200万股作为其他权益工具投资核算,每股购买价款为8元,支付交易费用10万元。
12月31日乙公司股票收盘价格为9.2元/股。
甲公司2017年适用的所得税税率为25%,2020年开始执行高新技术企业所得税税率15%,税法规定,资产在持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。
则甲公司2019年12月31日因其他权益工具投资应确认的其他综合收益为( )万元。
A.1430B.1072.5C.1224D.1215.5
模拟演练
答案及解析
【正确答案】D
【答案解析】甲公司2019年12月31日应确认的其他综合收益
=[9.2×1200-(8×1200+10)]×(1-15%)
=1215.5(万元)。
以前年度考题回顾
【例题·多选题】(2019年)甲企业适用的所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不变且企业能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,其2018年度财务报表批准报出日为2019年4月25日。
2019年2月10日,甲企业调减了2018年计提的坏账准备100万元,该调整事项发生时,企业所得税汇算清缴尚未完成。
不考虑其他因素,上述业务对甲企业2018年财务报表的影响说法正确的有( )。
A.应收账款增加100万元
B.递延所得税资产增加25万元
C.应交所得税增加25万元
D.所得税费用增加25万元
答案及解析
【正确答案】AD
【答案解析】甲企业调减计提的坏账准备,可抵扣暂时性差异减少,因此应调减递延所得税资产,选项B不正确;企业计提的坏账准备不得在税前扣除,不会影响应交所得税的金额,因此选项C不正确。
甲企业相关分录为:
借:
坏账准备 100
贷:
以前年度损益调整——信用减值损失 100
借:
以前年度损益调整——所得税费用 25
贷:
递延所得税资产 25
以前年度考题回顾
【例题·多选题】(2010年)下列各项资产和负债中,因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。
A.使用寿命不确定的无形资产
B.已计提减值准备的固定资产
C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
答案及解析
【正确答案】ABC
【答案解析】选项A,使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销,但税法规定会按一定方法进行摊销,会形成暂时性差异;选项B,企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认,因此不允许税前扣除,会形成暂时性差异;选项C,交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认,会形成暂时性差异;选项D,因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债,税法不允许扣除,是永久性差异,不产生暂时性差异。
以前年度考题回顾
【例题·多选题】(2012年)下列各项中,能够产生应纳税暂时性差异的有( )。
A.账面价值大于其计税基础的资产
B.账面价值小于其计税基础的负债
C.超过税法扣除标准的业务宣传费
D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损
答案及解析
【正确答案】AB
【答案解析】选项CD,仅能产生可抵扣暂时性差异。
【例题·多选题】下列各项负债中,其计税基础不为零的有( )。
A.因欠税产生的应交税款滞纳金
B.因购入存货形成的应付账款
C.因确认保修费用形成的预计负债
D.为职工计提的超过税法扣除标准的应付养老保险金
模拟演练
答案及解析
【正确答案】ABD
【答案解析】负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。
选项C,企业因保修费用确认的预计负债,税法允许在以后实际发生时税前列支,即该预计负债的计税基础=账面价值-未来期间税前列支的金额=0。
模拟演练
【例题·多选题】下列交易或事项形成的负债中,其计税基础等于账面价值的有( )。
A.企业为关联方提供债务担保确认预计负债800万元
B.企业因销售商品提供售后服务在当期确认预计负债100万元
C.企业当期确认的国债利息收入500万元
D.企业因违法支付的罚款支出200万元
答案及解析
【正确答案】ACD
【答案解析】选项A、C、D,均产生永久性差异,账面价值=计税基础;选项B,税法规定,有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支,因此企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债,会使预计负债账面价值大于计税基础。
模拟演练
【例题·多选题】企业因下列事项确认的递延所得税,记入利润表“所得税费用”的有( )。
A.其他权益工具投资因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异
B.交易性金融资产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异
C.交易性金融负债因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异
D.公允价值模式计量的投资性房地产因资产负债表日公允价值变动产生的暂时性差异
答案及解析
【正确答案】BCD
【答案解析】其他权益工具投资期末公允价值变动的金额应计入其他综合收益,由此产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入其他综合收益,不构成利润表中的所得税费用。
模拟演练
【例题·多选题】下列关于所得税的表述中,不正确的有( )。
A.当期产生的递延所得税资产会减少利润表中的所得税费用
B.因集团内部债权债务往来在个别报表中形成的递延所得税在合并报表中应该抵销
C.期末因税率变动对递延所得税资产的调整均应计入所得税费用
D.商誉会产生应纳税暂时性差异,但不确认相关的递延所得税负债
答案及解析
【正确答案】AC
【答案解析】选项A、C同理,如果是因直接计入所有者权益的事项产生的可抵扣暂时性差异,则其对应的递延所得税资产也计入所有者权益。
以前年度考题回顾
【例题·判断题】(2018年)非同一控制下的企业合并中,购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异的,应当确认递延所得税负债。
( )
【正确答案】×
【答案解析】非同一控制下的企业合并中,购买日商誉的账面价值大于计税基础产生的应纳税暂时性差异,不应确认递延所得税负债,因企业合并成本固定,若确认递延所得税负债,则减少被购买方可辨认净资产公允价值,增加商誉,由此进入不断循环。
以前年度考题回顾
【例题·判断题】(2012年)非同一控制下的企业合并中,因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债,其确认结果将影响购买日的所得税费用。
( )
【正确答案】×
【答案解析】非同一控制下的免税合并,合并时被购买方不交企业所得税,合并后资产、负债账面价值和计税基础之间确认的暂时性差异,导致的递延所得税资产或者递延所得税负债影响的是商誉或营业外收入,不计入所得税费用。
【例题·判断题】(2011年)企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异,不确认递延所得税负债。
( )
【正确答案】×
【答案解析】符合免税合并条件,对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额,应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债,调整合并形成的商誉或者计入当期损益。
以前年度考题回顾
模拟演练
【例题·判断题】如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额,则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间可能会产生差异,该差异是可抵扣暂时性差异。
( )
【正确答案】×
【答案解析】交易金融资产公允价值变动产生的暂时性差异,既可能是可抵扣暂时性差异,也可能是应纳税暂时性差异。
模拟演练
【例题·判断题】税法规定,罚款和滞纳金不能税前扣除,由此产生的暂时性差异应确认递延所得税资产。
( )
【正确答案】×
【答案解析】税法规定,罚款和滞纳金不能税前扣除,其计税基础等于账面价值,不产生暂时性差异,不确认递延所得税。
模拟演练
【例题·判断题】对于享受优惠政策的企业,如经国家批准的高新技术企业,享受一定的税率优惠,则所产生的暂时性差异应以预计其转回期间的适用所得税税率为基础计量。
( )
【正确答案】√
模拟演练
【例题·判断题】递延所得税资产的确认原则是以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应纳税所得额为限,确认相应的递延所得税资产。
( )
【正确答案】√
模拟演练
【例题·判断题】以利润总额为基础计算应纳税所得额时,所有新增的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。
( )
【正确答案】×
【答案解析】不是所有新增的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。
如可供出售金融资产公允价值变动产生的应纳税暂时性差异,无需纳税调整。
【例题·计算分析题】(2019年)甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。
2×18年1月1日,甲公司递延所得税资产、递延所得税负债的年初余额均为零。
甲公司2×18年发生的会计处理与税收处理存在差异的交易或事项如下:
以前年度考题回顾
资料一:
2×17年12月20日,甲公司取得并立即提供给行政管理部门使用的一项初始入账金额为150万元的固定资产,预计使用年限为5年,预计净残值为零。
会计处理采用年限平均法计提折旧,该固定资产的计税基础与初始入账金额一致。
根据税法规定,2×18年甲公司该固定资产的折旧额能在税前扣除的金额为50万元。
资料二:
2×18年11月5日,甲公司取得乙公司股票20万股,并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产,初始入账金额为600万元。
该金融资产的计税基础与初始入账金额一致。
2×18年12月31日,该股票的公允价值为550万元。
税法规定,金融资产的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时一并计入转让当期的应纳税所得额。
资料三:
2×18年12月10日,甲公司因当年偷税漏税向税务机关缴纳罚款200万元,税法规定,偷税漏税的罚款支出不得税前扣除。
甲公司2×18年度实现的利润总额为3000万元。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求:
(1)计算甲公司2×18年12月31日上述行政管理用固定资产的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
(2)计算甲公司2×18年12月31日对乙公司股票投资的暂时性差异,判断该差异为应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异,并编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录。
(3)分别计算甲公司2×18年度应纳税所得额和应交企业所得税的金额,并编制相关会计分录。
【正确答案】
(1)
固定资产的账面价值=150-150/5=120(万元)
计税基础=150-50=100(万元)
资产的账面价值大于计税基础,形成应纳税暂时性差异,差异额=120-100=20(万元)。
借:
所得税费用 (20×25%)5
贷:
递延所得税负债 5
(2)
其他权益工具投资的账面价值为550万元
计税基础为600万元
资产的账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时性差异,差异额=600-550=50(万元)。
借:
递延所得税资产 (50×25%)12.5
贷:
其他综合收益 12.5
(3)
应纳税所得额=3000+(30-50)+200=3180(万元)
应交所得税=3180×25%=795(万元)
借:
所得税费用 795
贷:
应交税费——应交所得税 795
【例题·综合题】(2018年)甲公司适用的企业所得税税率为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率不会发生变化,未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异,甲公司发生的与某专利技术有关的交易或事项如下:
资料一:
2015年1月1日,甲公司以银行存款800万元购入一项专利技术用于新产品的生产,当日投入使用,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法摊销,该专利技术的初始入账金额与计税基础一致,根据税法规定,2015年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元。
资料二:
2016年12月31日,该专利技术出现减值迹象,经减值测试,该专利技术的可收回金额为420万元,预计尚可使用3年,预计净残值为零,仍采用年限平均法摊销。
资料三:
甲公司2016年度实现的利润总额为1000万元,根据税法规定,2016年甲公司该专利技术的摊销额能在税前扣除的金额为160万元,当年对该专利技术计提的减值准备不允许税前扣除。
除该事项外,甲公司无其他纳税调整事项。
本题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。
要求:
(1)编制甲公司2015年1月1日取得专利技术的相关会计分录。
(2)计算2015年专利技术的摊销额并编制相关会计分录。
(3)计算甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额并编制相关会计分录。
(4)计算2016年甲公司应交企业所得税、递延所得税资产和所得税费用的金额,并编制相关会计分录。
(5)计算甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额,并编制相关会计分录。
【正确答案】
(1)甲公司2015年1月1日取得专利技术
借:
无形资产 800
贷:
银行存款 800
(2)2015年专利技术的摊销额=800÷5=160(万元)。
借:
制造费用 160
贷:
累计摊销 160
资料二:
2016年12月31日,该专利技术出现减值迹象,经减值测试,该专利技术的可收回金额为420万元,预计尚可使用3年,预计净残值为零,仍采用年限平均法摊销。
(3)甲公司2016年12月31日对专利技术应计提减值准备的金额=(800-160×2)-420=60(万元)。
借:
资产减值损失 60
贷:
无形资产减值准备 60
(4)应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
=(利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额)×所得税税率
=(1000+60)×25%=265(万元)
递延所得税资产=60×25%=15(万元)。
所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=265-15=250(万元)。
借:
递延所得税资产 15
所得税费用 250
贷:
应交税费——应交所得税 265
(5)甲公司2017年度该专利技术应摊销的金额
=420÷3=140(万元)。
借:
制造费用 140
贷:
累计摊销 140
【例题·综合题】(2017年)甲公司适用的所得税税率为25%。
相关资料如下
资料一:
2010年12月31日,甲公司以银行存款44000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼,立即以经营租赁方式对外出租,租期为2年,并办妥相关手续。
该写字楼预计尚可使用22年,其取得时的成本与计税基础一致。
资料二:
甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。
所得税纳税申报时,该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元
资料三:
2011年12月31日和2012年12月31日,该写字楼的公允价值分别为45500万元和50000万元。
以前年度考题回顾
资料四:
2012年12月31日,租期届满,甲公司收回该写字楼,并供本公司行政管理部门使用。
甲公司自2013年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧,预计尚可使用20年,预计净残值为零。
所得税纳税申报时,该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2000万元。
资料五:
2016年12月31日,甲公司以52000万元出售该写字楼,款项收讫并存入银行。
假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。
要求:
(1)编制甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。
(2)编制甲公司2011年12月31日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。
(3)分别计算甲公司2011年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异),以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。
(4)编制甲公司2012年12月31日收回该写字楼并转为自用的会计分录。
(5)分别计算甲公司2013年12月31日该写字楼的账面价
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