注册会计师收入费用和利润练习题.docx

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注册会计师收入费用和利润练习题

注册会计师收入、费用和利润练习题

一、单项选择题

1、A公司与客户签订合同，每周为客户的接待大厅布置鲜花，合同期限6个月，客户每月向A公司支付鲜花费5000元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。

在第3个月末，合同双方对合同进行了变更，将后3个月的服务费调整为每月4500元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以每月4000元的价格将合同期限延长3个月（假定该价格不反映合同变更日该服务的单独售价）。

上述价格均不包含增值税。

在本合同中，A公司第4个月和第7个月确认的收入分别为（　）。

A、4500元，4000元 

B、4750元，4000元 

C、4250元，4250元 

D、4500元，4500元 

2、企业通常应当在（　）确认收入。

A、商品运抵客户时 

B、双方签订合同时 

C、客户取得相关商品控制权时 

D、很可能收回所转让商品对价时 

3、下列事项中，应该记入“营业外收入”的事项是（　）。

A、甲公司因出售其持有的其他权益工具投资取得的处置收益200万元 

B、乙公司因出售其持有的存货确认的收入500万元 

C、丙公司因出租其办公楼取得的租金收入200万元 

D、丁公司因以一项闲置的固定资产进行债务重组取得的债务重组收益350万元 

4、下列关于合同取得成本和合同履约成本的相关处理，表述不正确的是（　）。

A、对于确认为资产的合同履约成本和合同取得成本，企业应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益 

B、企业应当根据预期向客户转让与资产相关的商品的时间，对资产的摊销情况进行复核并更新，并作为会计估计变更处理 

C、合同履约成本和合同取得成本的账面价值，高于企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价与为转让该相关商品估计将要发生的成本之间的差额，应当将超出部分计提减值准备 

D、在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失，然后再确认其他资产减值损失 

5、包装物采用一次摊销的情况下，出借包装物报废时收回的残料价值应冲减的是（　）。

A、待摊费用 

B、其他业务成本 

C、包装物成本 

D、销售费用 

6、甲公司为一家生产并销售电梯的公司，2018年2月5日，甲公司与乙公司签订合同，约定销售给乙公司5部电梯，并负责电梯的安装与检验工作，如果电梯不能正常运行，则甲公司需要返修，然后再进行安装和检验，直至电梯能正常运行。

不考虑其他因素，下列表示中正确的是（　）。

A、销售电梯构成单项履约义务 

B、安装与检验服务构成单项履约义务 

C、销售活动和安装与检验服务可明确区分 

D、销售电梯和安装与检验服务构成单项履约义务 

7、甲公司为一家保健品生产销售企业，2×18年初甲公司与一家大型连锁超市乙公司签订一年期合同，约定乙公司超市在年内至少购买甲公司价值为3000万元的保健品。

合同规定，甲公司需要在合同开始日向乙公司超市一次性支付300万元的不可返还款项，以补偿乙公司超市为了摆放商品更改货架发生的支出。

2×18年1月甲公司支付乙公司不可返还款项300万元，甲公司2×18年1月向乙公司超市销售保健品，开出增值税发票，价款500万元，产品成本为100万元。

甲公司下列会计处理表述不正确的是（　）。

A、甲公司支付给乙公司超市的300万元作为销售费用计入当期损益 

B、甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减 

C、甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵销售收入10％ 

D、2×18年1月甲公司确认收入450万元，结转销售成本100万元 

8、下列关于授予知识产权许可是否构成一项单项履约义务的表述中，不正确的是（　）。

A、授予知识产权许可构成有形商品的组成部分并且对于该商品的正常使用不可或缺的，该知识产权许可构成一项单项履约义务 

B、授予知识产权许可与合同中其他商品或服务可明确区分的，该知识产权许可构成一项单项履约义务 

C、授予知识产权许可不构成单项履约义务的，应于其他商品一起作为一项履约义务进行处理 

D、客户只有将授予知识产权许可和相关服务一起使用才能够从中获益的，该知识产权许可不构成一项单项履约义务 

9、当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照（　）方法，将交易价格分摊各单项履约义务。

A、各单位履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例 

B、平均摊销 

C、各单位履约义务所承诺商品的成本的相对比例 

D、各单位履约义务所承诺商品的毛利的相对比例 

10、2×18年11月1日，甲公司与客户签订合同，为客户的一台大型号机器设备进行改良并更换一台发动机，双方合同约定，合同总金额为80万元。

甲公司预计的合同总成本为50万元，其中包括发动机的采购成本15万元。

2×18年12月，甲公司将发动机运达施工现场并经过客户验收，客户已取得发动机的控制权。

但根据改良进度，预计到2×19年3月才会安装发动机。

截至2×18年12月31日，甲公司累计发生成本28万元，其中包括购买发动机的采购成本15万元以及因采购发动机发生的运输和人工等相关成本3万元。

假定该改良业务构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与发动机的生产和制造；甲公司采用投入法（即成本法）确定履约进度。

假定上述金额均不包含增值税。

不考虑其他因素。

甲公司2×18年末进行的下列会计处理中，正确的是（　）。

A、确认合同履约进度56% 

B、确认收入44.8万元 

C、确认成本28万元 

D、不确认收入和成本，发动机安装完毕检验才要确认收入和成本 

11、甲公司与乙公司签订一项合同，合同约定：

甲公司将其拥有所有权的两项商标权（A和B）授权给乙公司使用，假定两项授权均构成单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。

合同约定，授权使用A商标权的价格为120万元，授权使用B商标权的价格为乙公司使用该商标权所生产的产品销售额的4%。

A商标权和B商标权的单独售价分别为120万元和180万元。

甲公司估计其就授权使用B商标权而有权收取的特许权使用费为180万元。

假定上述价格均不包含增值税。

根据上述资料，甲公司进行的相关会计处理表述中，不正确的是（　）。

A、授权乙公司使用A商标权的价格属于固定对价 

B、授权乙公司使用A商标权的价格属于可变对价 

C、授权乙公司使用B商标权的价格属于可变对价 

D、因为甲公司估计基于实际销售情况收取的特许权使用费的金额等于B商标权的单独售价，所以甲公司将获得的可变对价部分的特许权使用费金额全部由B商标权承担 

二、多项选择题

1、下列各项中，属于收入确认条件的有（　）。

A、企业与客户之间的合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务 

B、合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款 

C、合同具有商业实质 

D、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回 

2、企业在客户取得商品控制权时确认收入，需要企业与客户的合同同时满足的条件包括（　）。

A、合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务 

B、该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务 

C、该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款 

D、企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回 

3、下列各项中，企业应作为单项履约义务的有（　）。

A、企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺 

B、企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺 

C、企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、不可明确区分商品的承诺 

D、企业为履行合同而应开展的初始活动 

4、对于不同类型的售后回购交易的会计处理，下列表述不正确的有（　）。

A、企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，则应视为租赁交易处理 

B、企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，应当视同融资交易，企业到期未行使回购权利的，应当在该回购权利到期时终止确认金融负债，同时确认收入 

C、企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理 

D、企业负有应客户要求回购商品义务的，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，企业应作为租赁交易或融资交易进行会计处理 

5、甲公司2×18年1月1日开始执行一项积分计划，约定客户每消费一元可积一分，满100分可抵现金1元。

2×18年共发生符合条件的销售额2000万元，积分2000万分；甲公司预计将有100%的积分被使用。

当年没有客户使用所授予积分。

下列关于甲公司积分业务的处理，表述正确的有（　）。

A、甲公司应按照销售额确认商品销售收入2000万元 

B、甲公司应将积分价值20万元确认为收入 

C、2×18年甲公司因该业务应确认收入总额为1980.2万元 

D、客户实际使用积分时，甲公司应按照使用比例将积分对应的价值转入收入 

6、下列项目中，会引起企业营业利润增减变动的有（　）。

A、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产产生的公允价值变动 

B、出售固定资产发生的净损失 

C、交易性金融资产产生的公允价值变动 

D、出租无形资产取得的租金 

7、下列事项中，通常构成单项履约义务的有（　）。

A、商品控制权转移给客户之前发生的运输活动 

B、商品控制权转移给客户之后发生的运输活动 

C、某健身房为缴费会员建立档案，尚未提供健身服务 

D、某健身房为缴费会员建立档案，并已经提供健身服务 

8、企业判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意的事项有（　）。

A、企业应当在合同开始日判断所承诺的商品是否具有不可替代用途 

B、合同中是否存在实质性限制条款 

C、是否存在实际可行性限制 

D、企业应当根据最终转移给客户的商品的特征判断其是否具有不可替代的用途 

9、企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法，不属于（　）。

A、市场调整法 

B、成本加成法 

C、余值法 

D、分摊合同折扣法 

10、判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的因素有（　）。

A、企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务 

B、企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权 

C、企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占用该商品 

D、企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户 

三、计算分析题

1、（本小题10分。

）甲公司为某电子购物平台，除了经营和销售自营产品，还允许第三方商家入驻销售。

甲公司2×17年发生如下事项：

（1）2×17年1月1日，甲公司自营的购物平台开始实施一项积分计划。

根据该计划，客户在甲公司自营购物平台每消费1元可获得一个积分，每100个积分可以抵现金1元。

至2×17年1月31日，客户共消费900万元，获得900万积分。

根据历史经验，甲公司估计该积分兑换率为90%。

（2）甲公司该购物平台所入驻的第三方零售商，拥有自主定价和销售的权利，且自行承担发货、售后等服务。

甲公司仅负责协助零售商和消费者结算货款，并按照每笔交易的实际销售额收取5%的佣金。

该购物平台的消费者，可明确获知所购买商品属于自营还是属于第三方厂家。

2×17年1月份，第三方零售商销售额为1200万元。

（3）甲公司2×17年7月1日起开设线下体验店，并推出会员制度。

该会员制度约定，客户自2×17年7月1日起加入实体店会员，每年会费288元，可享受商品优惠购买价格以及生日特权等优惠活动。

要求：

<1> 、根据资料

（1），分别计算甲公司销售商品和授予积分应确认的收入金额，并编制相关会计分录。

（5分）

<2> 、根据资料

（2），简述甲公司该业务的会计处理原则，并计算2×17年1月份该业务应确认收入的金额。

（3分）

<3> 、根据资料（3），说明甲公司收取的会费的会计处理原则。

（2分）

四、综合题

1、甲公司是一家专门从事电梯设计、研发、生产制造、安装、维护为一体的制造企业。

（1）20×7年1月，甲公司与丁公司签订合同，为丁公司办公楼的电梯提供维护服务，合同期限为三年，丁公司每年向甲公司支付维护费5万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。

在20×8年12月，甲公司和丁公司对合同进行了变更，将第三年的维护费调整为4万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以11万元的价格将合同期限延长三年（假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售价），即每年的维护费为3.67万元，于每年年初支付。

（2）20×8年9月，甲公司与乙公司签订合同，销售10部电梯，合同总金额为500万元，甲公司预计的合同总成本为400万元，根据乙公司的施工进度，预计到20×9年3月份才会安装电梯，且乙公司施工现场存放空间有限，双方约定甲公司在20×9年按照乙公司的指令发货，并将电梯运送至乙公司指定的地点。

由于该电梯属于专门为乙公司设计的产品，甲公司在向乙公司交付该电梯前，不能将其提供给其他客户。

合同签订日，甲公司收到合同价款500万元。

（3）20×8年10月，甲公司与丙公司签订合同，销售一部特制观光电梯，并根据丙公司的实际环境提供安装服务并对其进行定制化修改，直至丙公司完成验收。

合同总金额为80万元，合同总成本为60万元（包括安装人工服务费用5万元），安装服务市场价格为10万元。

合同签订日丙公司支付定金20万元。

20×8年12月，甲公司生产完工，预计在20×9年1月份运送到丙公司并予以安装。

20×9年1月份完成安装，丙公司验收完成，同日支付剩余合同价款60万元。

不考虑增值税等其他因素。

<1> 、根据资料

（1），说明甲公司如何确认收入。

<2> 、根据资料

（2），判断20×8年甲公司是否可以确认收入，并说明理由。

<3> 、根据资料（3），判断20×8年甲公司是否可以确认收入，并说明理由。

<4> 、根据资料（3），识别合同中的单项履约义务，说明理由，并编制相关的会计分录。

五、综合题

1、A公司是一家大型设备生产、销售公司，其主要经营大型设备的销售、安装及后期维护业务。

A公司2×18年发生了如下经济业务：

（1）2×18年2月1日，A公司与甲公司签订一项合同，向甲公司销售一台X大型设备，合同价款为20万元，该设备的成本为13万元，甲公司在合同开始日即取得该设备的控制权。

合同约定，甲公司在合同开始日支付10%的保证金，并将剩余90%的价款与A公司签订了不附追索权的长期融资协议，甲公司应于5年内平均支付剩余价款，如果甲公司违约，A公司可重新拥有该设备，即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，A公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。

甲公司计划用该设备生产产品，甲公司使用该设备生产的产品在其所在地市场供不应求，但甲公司本身未从事过该产品生产、销售业务，不能确定该产品的营销策略是否可以成功。

（2）2×17年2月1日A公司与乙公司签订了一项设备维护服务合同，合同期限为3年，乙公司每年向A公司支付服务费8万元（假定该价款与合同开始日该项服务的单独售价相同）。

在2×18年12月31日，双方对合同进行了变更，将2×19年的服务费调整为7万元（假定该价格反映了合同开始当日该项服务的单独售价），同时以17万元的价款将该合同期限延长3年（该价格不能反映该项服务在合同变更日的单独售价）。

假设上述价款均于每年年初收取。

（3）2×18年5月1日，A公司与丙公司签订一项合同，约定，A公司向丙公司销售X、Y大型设备，X大型设备的单独售价为25万元，Y大型设备的单独售价为20万元，合同价款总额为36万元。

合同约定，X大型设备于合同开始日交付，Y大型设备于1个月后交付，只有两种设备全部交付之后，A公司才有权收取36万元的合同对价。

假定X大型设备和Y大型设备分别构成单项履约义务，其控制权于交付当日转移给丙公司。

该合同履约义务均以按期执行。

假定不考虑增值税等其他因素。

<1> 、根据资料

（1），判断A公司是否应确认收入，并说明理由；如果需要确认收入，计算应确认的收入金额；如果不需要确认收入，说明对收取的价款应进行的账务处理原则。

<2> 、根据资料

（2），说明A公司与乙公司变更该合同后，应如何进行会计处理，并说明理由；计算合同变更后每年应确认的收入金额。

<3> 、根据资料（3），计算A公司因履行各单项履约义务应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1、

【正确答案】C

【答案解析】在合同开始日，A公司每周为客户提供的鲜花服务是可明确区分的，由于A公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。

在合同变更之前，A公司每月确认收入5000元；在合同变更日，由于新增的3个月鲜花服务的价格不能反映该服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。

该新合同的合同期限为6个月，合同对价＝4500×3＋4000×3＝25500（元），新合同中A公司每月确认的收入＝25500÷6＝4250（元）。

【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

【答疑编号12728811,点击提问】

2、

【正确答案】C

【答案解析】企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。

【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

【答疑编号12728820,点击提问】

3、

【正确答案】D

【答案解析】选项A，应该计入留存收益；选项B，应该记入“主营业务收入”；选项C，应该记入“其他业务收入”。

【该题针对“[新]营业外收入的处理”知识点进行考核】

【答疑编号12728399,点击提问】

4、

【正确答案】D

【答案解析】选项D，在确定合同履约成本和合同取得成本的减值损失时，企业应当首先确定其他资产减值损失，然后再确认合同履约成本和合同取得成本的减值损失。

【该题针对“合同成本（综合）”知识点进行考核】

【答疑编号12728454,点击提问】

5、

【正确答案】D

【答案解析】出借包装物未形成其他业务收入，报废时收回的残料价值不应冲减其他业务成本，而应冲减销售费用。

【该题针对“期间费用的核算”知识点进行考核】

【答疑编号12728514,点击提问】

6、

【正确答案】D

【答案解析】销售电梯活动和安装与检验服务高度关联，因此在合同层面是不可明确区分的，二者构成单项履约义务。

【该题针对“识别合同中的单项履约义务”知识点进行考核】

【答疑编号12728533,点击提问】

7、

【正确答案】A

【答案解析】选项AB，甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减，不应作为销售费用处理。

选项BC,甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵销售收入10％（300/3000），2×18年1月甲公司确认收入＝500×90％＝450（万元）。

【该题针对“收入的确认和计量”知识点进行考核】

【答疑编号12728555,点击提问】

8、

【正确答案】A

【答案解析】选项A，不构成单项履约义。

【该题针对“授予知识产权许可”知识点进行考核】

【答疑编号12728612,点击提问】

9、

【正确答案】A

【答案解析】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单位履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。

【该题针对“将交易价格分摊至各单项履约义务”知识点进行考核】

【答疑编号12728786,点击提问】

10、

【正确答案】C

【答案解析】截至2×18年12月31日，甲公司发生成本28万元（包括购买发动机的采购成本15万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本3万元），甲公司认为其已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外。

在该合同中，该发动机不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司是主要责任人，但是未参与该发动机的生产和制造，客户先取得了发动机的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，甲公司在客户取得该发动机控制权时，按照该发动机采购成本的金额确认转让发动机产生的收入。

因此2×18年12月，该合同的履约进度＝（28－15）/（50－15）＝37.14%，应确认的收入金额＝（80－15）×37.14%＋15＝39.14（万元），应确认的成本金额＝（50－15）×37.14%＋15＝28（万元）。

【该题针对“履行每一单项履约义务时收入的确认”知识点进行考核】

【答疑编号12728789,点击提问】

11、

【正确答案】B

【答案解析】授权乙公司使用A商标权的价格与A商标权的单独售价一致，因此，授权乙公司使用A商标权的价格为固定对价。

【该题针对“确定交易价格”知识点进行考核】

【答疑编号12728797,点击提问】

二、多项选择题

1、

【正确答案】ABCD

【答案解析】企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务）相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

【答疑编号12728808,点击提问】

2、

【正确答案】ABCD

【答案解析】企业与客户之间的合同同时满足下列条件的，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：

（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；

（2）该合同明确了合同各方与所转让的商品（或提供的服务，以下简称转让的商品）相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

【答疑编号12728818,点击提问】

3、

【正确答案】AB

【答案解析】选项C，企业应当将实质相同且转让模式相同的一系列商品作为单项履约义务，即使这些商品可明确区分；选项D，企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。

【该题针对“识别与客户订立的合同”知识点进行考核】

【答疑编号12728819,点击提问】

4、

【正确答案】ACD

【答案解析】选项A，企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利的，若回购价格不低于原售价，则应视为融资交易处理；选项C，企业负有应客户要求回购商品义务的，客户具有行使该要求权重大经济动因的，企业应当将售后回购作为租赁交易或融资交易处理；选项D，客户不具有行使该要求权重大经济动因的，企业应作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理。

【该题针对“售后回购”知识点进行考核】

【答疑编号12728824,点击提问】

5、

【正确答案