生产与存货循环的审计完整版.docx
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生产与存货循环的审计完整版
芁第十五章生产与存货循环的审计
艿讲解内容
蒇
蒄本章考情分析
蚀年份
题
芄2011年
薃2012年
型
羀2010年
聿单选题
螀
芅
羅1题1分
螃多选题
膇4题4分
莇
肃
节简答题
羇
膄
膂1题6分
蚁综合题
蚇5分
膆6分
薄
肁合计
蒈9分
芇6分
蚂7分
蒀本章内容的学习需要重点理解并掌握以下四个问题:
膈1.了解生产与存货循环的主要业务活动(教材P338/15.1);
肄2.教材表15-2(P340/15.2);
肅3.
存货监盘程序(包括表
15-4,教材P355);
罿4.
存货计价测试(包括表
15-5,教材P357)。
羈考纲要求与教材变化
肆1.测试目标:
掌握各类交易和账户余额审计,包括销售与收款循环、采购与付款循环、生产与存货循环以及货币资金审计的特点。
膃2.能力等级:
“3”。
蚃3.教材变化:
本章教材内容在2012年基础上基本未变。
虿本章重难点精讲
膇第一节生产与存货循环的特点
节了解生产与存货循环的主要业务流程(教材P338)
肂
(一)计划和安排生产环节的控制程序
荿1.生产计划部门负责编制生产通知单;
羄2.生产通知单必须进行连续编号控制;
蚄3.生产计划部门根据客户订购单或者对销售预测和产品市场需求等信息编写月度生产计划书,由生产计划经理根据日生产计划书签发顺序编号的生产通知单;
蒂4.生产计划部门编制生产通知单须经生产计划经理审批后上报总经理批准才能生效;
膀5.生产通知单一般是一式多联,分别用于通知仓储部门组织材料发放、生产车间组织产
品生产、财务部门组织成本计算,以及生产计划部门按编号归档管理。
肆
(二)发出原材料环节的控制程序
螂1.生产车间接到生产通知单后,由车间主任编制日生产加工指令单,经生产经理审批。
袁2.生产车间各生产小组编制原材料领用申请单,并经车间主任签字批准。
袀3.仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料,填制预先编号的原材料出库
单。
肇4.原材料出库单一式四联:
一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。
肅5.仓库管理员将原材料领用申请单编号、领用数量、规格等信息输入存货管理信息系统,该信息经仓储经理复核确认后,存货管理信息系统及时更新材料明细账。
莀(三)生产产品环节的控制程序
蚀1.生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,将生产任务分解到每一个生产工人,并
将所领取的原材料交给生产工人,据以执行生产任务;
袅2.生产完成后,质量检验员检查并签发预先连续编号的产成品验收单,生产小组将产成
品送交仓库。
芃3.仓库管理员检查产成品验收单,并清点产成品数量,填写预先编号的产成品入库单。
螀4.产成品入库单一般一式四联:
一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部核对、一联递交财务部作为记账凭证。
膇5.经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后,仓库管理员将产成品入库单信息输入存货管理信息系统,存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与采购订购单编号核对。
羆(四)核算产品成本环节的控制程序
莁1.生产成本记账员根据原材料出库单,编制原材料领用凭证,与存货管理信息系统自动生成的连续编号的生产记录日报表核对材料耗用和流转信息;
腿2.会计主管对存货管理信息系统审核无误后,授权该系统自动生成记账凭证并过账至生
产成本及原材料明细账和总分类账。
袇3.存货管理信息系统对生产成本中各项组成部分进行归集,按照预设的分配公式和方
法,自动将当月发生的生产成本在完工产品和在产品中按比例分配;同时,将完工产品成本在各不同产品类别中分配,由此生成产品成本计算表和生产成本分配表(包括人工费用分配表、制造费用分配表)。
生产成本记账员编制生产成本结转凭证,经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处理。
羇4.每月末,生产成本记账员根据存货管理信息系统记录的销售订购单数量,编制销售成
本结转凭证,结转相应的销售成本,经会计主管对存货管理信息系统审核批准后进行账务处
理。
蚄(五)储存产成品环节的控制程序
袃1.产成品入库时,须经仓库管理员检查产成品验收单,清点产成品数量,并填写预先连续编号的产成品入库单。
薇2.仓库部门签收产成品后,经质检经理、生产经理和仓储经理签字确认后将实际入库数量通知财务部门。
螅3.仓库部门根据产成品的品质特征分类存放,并填制标签。
袂(六)发运产成品环节的控制程序
节1.产成品的发运须由独立的发运部门进行。
莈2.产成品发运部门应当编制连续编号的产成品发运通知单。
袆3.产成品发运前应当由发运部门独立检查产成品出库单、销售订购单和产成品发运通知
单,确定从仓库提取的产成品附有经批准的销售订购单,并且,所提取产成品的内容与销售
订购单一致。
膅4.装运产成品时必须持有经有关部门核准的发运通知单,并据此编制产成品出库单。
螁5.产成品出库单至少一式四联,一联交仓库部门,一联发运部门留存,一联送交顾客;一联作为给顾客开发票的依据。
肈6.完成产成品出库工作后,仓库管理员将产成品出库单信息输入存货管理信息系统,经
仓储经理复核确认后,存货管理信息系统及时更新产成品明细账并与产成品发运通知单编号核对。
羇【例题1·单选题】以下控制活动与其相关认定的对应关系的陈述中,不恰当的是()。
芃A.产成品发运通知单进行连续编号控制,与营业成本的完整性认定最相关
膁B.生产通知单经过授权审批控制,与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关
衿C.产成品验收单进行连续编号控制,与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关
蚅D.原材料出库单进行连续编号控制,与存货的完整性、营业成本的完整性认定最相关
蚅【答案】B
螈【解析】选项B不恰当。
授权审批后的生产通知单与存货的存在、营业成本的发生认定
最相关。
螇第一节总结
羄了解生产与存货循环的主要业务流程(教材P338)。
羁第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试
芇
成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表
薇成本会计制度的内部控制目标、关键内部控制和审计测试一览表(教材
P340)
肅表15-1
肀内部控制目标
袁关键内部控制
芈常用的控制测试
袃常用的实质性程序
袄对以下三个关键点应履行
恰当手续,经过特别审批或
蒂
1.生产业务是根
一般审批:
羆检查在凭证中是否包
据管理层一般或特
羃【相关说明】注册会计师不
定的授权进行的
括生产指令、领料单、
生产指令的授权批准;
执行实质性程序,而是通过
薁
(1)
员工薪酬的授权批准
控制测试获取审计证据表明
莀(存货/存在
这三个关键点的恰当
原材料领料单的授权
生产业务进行了授权。
蝿
(2)
审批
批准;
肈营业成本/发生)
蒄(3)
员工薪酬的授权批准
羅
(1)对成本实施分析程序;
腿
2.记录的成本为
蚈检查有关成本的记账
螄
(2)将成本明细账与生产
肁成本的核算是以经过审核
凭证是否附有生产通
实际发生的而非虚
通知单、领发料凭证、产量
的生产通知单、领发料凭
知单、领发料凭证、产
构的
和工时记录,工薪费用分配
证、产量和工时记录、工薪
量和工时记录、工薪费
费用分配表、材料费用分配
表、材料费用分配表,制造
用分配表、材料费用分
芅(存货/存在
费用分配表相核对。
表、制造费用分配表为依据
配表、制造费用分配表
的
等原始凭证
螃营业成本/发生)
(实质性分析程序、细节测
膀
试的“逆查”方法)
蒆
(1)对成本实施分析程序;
肇3.所有耗费和物
化劳动均已反映在
薂生产通知单、领发料凭证、
成本中
产量和工时记录、工薪费用
分配表、材料费用分配表、
螅(存货/完整性
制造费用分配表均事先编
号并已经登记入账
袆营业成本/完整
蒇检查生产通知单、领蚃
(2)将生产通知单、领发发料凭证,产量和工时科凭证、产量和工时记录、
记录、工薪费用分配工薪费用分配表、材料费用表、材料费用分配表、分配表,制造费用分配表与
制造费用分配表的顺成本明细账相核对。
序编号是否完整
性)蚀(实质性分析程序、细节测
试的“顺查”方法)
蚇
(1)对成本实施分析程序;
膀4.成本以正确的肃
(1)采用适当的成本核算
金额,在恰当的会计
方法,并且前后各期一致;
(1)选取样本测试各
薃
(2)抽查成本计算单,检
膁
期间及时记录于适
种费用的归集和分配
查各种费用的归集和分配以
当的账户
薀
(2)采用适当的费用分配
以及成本的计算;
及成本的计算是否正确;
方法并且前后各期一致;
膆(存货/存在、完整性、计价和分摊
螄营业成本/发生、完整性、准确性)
蒇5.对存货实施保护措施,保管人员与记录、批准人员相互独立
蚅(存货/存在、完整性)
蒂6.账面存货与实
际存货定期核对相符
螀(存货/存在、计价和分摊
芇营业成本/发生、准确性)
聿
(2)测试是否按照规
羇(3)采用适当的成本核算定的成本核算流程和
流程和账务处理流程;账务处理流程进行核算和账务处理
蒂(4)内部核查
袈询问和观察存货与记
蚂存货保管人员与记录人员
录的接触控制以及相
职务相分离
应的批准程序
蒃询问和观察存货盘点
羈定期进行存货盘点
程序
芀(3)对重大在产品项目进行计价测试
蒈(实质性分析程序、细节测试的“逆查”方法、重新计算方法)
膈【相关说明】注册会计师不
执行实质性程序,而是通过
控制测试获取审计证据表明
存货管理过程中的不相容职
务是否有效实施了分离控
制。
膃对存货实施监盘程序
羀【相关说明】在存货监盘中,
注册会计师应当对被审计单
位已盘点的存货“执行抽
盘”,确认存货实物与存货盘
点记录是否相符。
莄【例题2·单选题】以下控制活动中,与营业成本“完整性”认定最相关的是()。
薅A.定期对存货监盘
芁B.存货保管人员与存货账面记录人员进行职责分离
蒀C.生产指令、原材料领料单等得到授权批准
膅D.生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并已经登记入账
莂【答案】D
荿【解析】选项D恰当。
选项A主要与营业成本/发生、准确性认定相关;选项B主要与存货/存在、完整性认定相关;选项C主要与营业成本/发生认定相关。
衿第二节总结
袅1.测试“记录的成本为实际发生的而非虚构”的实质性程序(教材
P340)。
莃2.测试“所有耗费和物化劳动均已反映在成本中”的实质性程序(教材P340)。
螂
艿
蚆第三节生产与存货循环的实质性程序
蒅一、存货审计目标与实质性程序
袀二、存货监盘
蚈三、存货计价测试
莆一、存货审计目标与实质性程序
节
(一)审计目标与认定对应关系表
芃
(二)对存货拟实施的主要审计程序及能够证明的认定
膇表15-2
存货的实质性程序
膆被审计单位:
甲公司
袇索引号:
ZI
莄项目:
存货
莅财务报表截止日/期间:
2012/12/31
莁编制:
A
葿复核:
B
袁日期:
2013/01/12
芀日期:
2013/01/16
薇
(一)审计目标与认定对应关系表
膂表15-3
虿财务报表认定
袂审计目标
聿权利
芅计价
薈列报
芄存
羀完整
和
和
和
在
性
肈义务
节分摊
袈披露
肂A.资产负债表中记录的存货是存在的
蒁√
羈
莅
膄
蕿
莇B.所有应当记录的存货均已记录
肅
膅√
袂
肀
螅
羂C.记录的存货由被审计单位拥有或控
肀
蒀
薆√
肄
莂
制
罿D.存货以恰当的金额包括在财务报表
芆
膅
蒁
莈√
肆
中,与之相关的计价调整已恰当记录
羃E.存货已按照企业会计准则的规定在
袃
螈
螇
羄
羁√
财务报表中作出恰当列报
芇
(二)具体审计目标与财务报表相关认定的实质性程序
薇表15-4
肅序号
肀对存货项目实施的主要程序
袁能够证明的认定
芈1
袃存货监盘
蒂存在、完整性、权利和义务
莀2肈期末存货计价测试袄计价和分摊
薁3
蝿存货成本分析程序、重新计算
蒄计价和分摊
羆4
羃存货截止测试
腿存在、完整性
芅5
螃存货周转率分析
肁计价和分摊
蚈二、存货监盘
(教材P350)
羅
(一)存货监盘作用
螄
(二)存货监盘计划
膀(三)存货监盘程序
肇(四)对存货监盘特殊情况的处理
螅
(一)存货监盘作用(教材P350)
袆1.对存货的存在和状况实施程序的要求
薂2.存货监盘的三环节
蒇3.存货监盘目的
蒆1.对存货的存在和状况实施程序的要求(教材
P350第7行)
蚃如果存货对财务报表是重要的,注册会计师应当实施下列审计程序,对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据:
蚀
(1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行);
膀
(2)对期末存货记录实施审计程序,以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。
膆2.存货监盘的三环节(教材
P350第11行)
螄
(1)检查存货以确定其是否存在,评价存货状况,并对存货盘点结果进行测试;
肃
(2)观察管理层指令的遵守情况,以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况;
薀(3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。
羇3.存货监盘目的(教材
P350第22行)
蒂
(1)存货监盘获取审计证据能够证明的认定包括:
存在认定、完整性认定、权利和义务
认定。
膁
(2)获取有关存货数量和状况的审计证据,以确证被审计单位记录的所有存货确实存在,已经反映了被审计单位拥有的全部存货,并属于被审计单位的合法财产。
聿
(二)存货监盘计划(教材P350)
蚇1.制定存货监盘计划的基本要求
薃2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项
芀3.存货监盘计划的内容
蒈1.制定存货监盘计划的基本要求(教材P350倒数第3段)
蒇注册会计师在评价被审计单位存货盘点程序的基础上,根据下列主要的情况,编制存货监盘计划,对存货监盘做出合理安排:
蚅
(1)存货的特点;
蚂
(2)存货盘存制度;
袈(3)存货内部控制的有效性。
膈2.制定存货监盘计划应考虑的相关事项(教材
P350)
蒂
(1)与存货相关的重大错报风险;
螀
(2)与存货相关的内部控制的性质;
芇(3)对存货盘点是否制定了适当的程序,并下达了正确的指令;
羈(4)存货盘点的时间安排;
蒃(5)被审计单位是否一贯采用永续盘存制;
膃(6)存货的存放地点,以确定适当的监盘地点;
羀(7)是否需要专家协助。
莄3.存货监盘计划的内容(教材P352倒数第1段)
薅
(1)存货监盘的目标、范围及时间安排;
芁
(2)存货监盘的要点及关注事项;
蒀(3)参加存货监盘人员的分工;
膅(4)检查存货的范围。
莂(三)存货监盘程序(教材P353)
荿1.在存货盘点现场实施监盘时,注册会计师应当实施下列审计程序;
衿
(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序,注册会计师需要考虑因素;
袅
(2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
莃(3)检查存货;
螂(4)执行抽盘;
艿(5)需要特别关注的情况;
蚆(6)存货监盘结束时的工作;
蒅(7)存货盘点日不是资产负债表日的处理。
袀
(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序,注册会计师需要考虑这些
指令和程序是否包括下列方面:
(教材P353)
蚈①适当控制活动的运用;
莆②准确认定在产品的完工程度,流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目,以及第三方拥有的存货(如寄存货物);
节③在适用的情况下用于估计存货数量的方法,如可能需要估计煤堆的重量;
芃④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。
膇
(2)观察管理层制定的盘点程序的执行情况(教材P353)
膆①有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据;
莄②尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动,但在某些情况下存货的移动是难以避免的;
莁③如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行,注册会计师应通过实施必要
的检查程序,确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序,存货做出了准确记录;
确保在适当的期间内对
袁④获取有关截止性信息(如存货移动的具体情况)的复印件,有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。
袇(3)检查存货(教材P354,重点掌握)
莅①在存货监盘过程中检查存货,虽然不一定能确定存货的所有权,但有助于确定存货的存在,以及识别过时、毁损或陈旧的存货;
葿②注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来,这既便于进一步追查这些存货的处置情况,也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。
芀(4)执行抽盘(教材P354,精准掌握)
薇①双向抽盘
膂②避免被审计单位事先了解监盘范围
袂③获取存货盘点记录或复印件
虿④实施抽盘程序时发现差异
莇①双向抽盘(教材P354,精准掌握)
芄在对存货盘点结果进行测试时,注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货
实物,以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录,以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
羀②避免被审计单位事先了解监盘范围
聿注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。
肈③获取存货盘点记录或复印件
芅除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外,获取管理层完成的存货盘点记录
的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序,以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。
节④实施抽盘程序时发现差异(教材P354,精准掌握)
薈a.注册会计师在实施抽盘程序时发现差异,很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误;
袈b.由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分,所以在检查中发现的错误很可能
意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误;
肂c.一方面,注册会计师应当查明抽盘差异的原因,并及时提请被审计单位更正;另一方
面,注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,扩大检查范围以减少错误的发生;
蒁d.针对抽盘差异,注册会计师还可要求被审计单位重新盘点;
羈e.重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。
莅【例题3·单选题】在对存货执行抽盘时,以下做法中,恰当的是()。
膄A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽盘范围
蕿B.事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通,以提高存货监盘的效率
莇C.从被审计单位存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试存货的完整性
肅D.如果盘点记录与存货实物存在差异,要求被审计单位更正盘点记录
膅【答案】A
袂【解析】选项A恰当,注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点
内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货;选项B不恰当,注册会计师为了增加审计程序的不
可预见性,确保审计证据的质量,不应事先将抽查计划告知于被审计单位;选项C不恰当,
注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物只能测试存货的存在;选项D不恰当,如果盘点
记录与存货实物存在差异,注册会计师要分析原因,由于抽查内容通常仅仅是存货盘点中的
一小部分,所以还有可能扩大抽查范围,不是仅仅更正盘点记录就可以解决问题,况且更正
盘点记录后最终还要调整财务报表相应项目的数据。
肀(5)需要特别关注的情况(教材P354,重点掌握)
螅①存货盘点范围
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- 生产 存货 循环 审计 完整版