US GAAP美国会计准则与CN GAAP中国的会计准则具体差异 列表对比.docx
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US GAAP美国会计准则与CN GAAP中国的会计准则具体差异 列表对比.docx
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USGAAP美国会计准则与CNGAAP中国的会计准则具体差异列表对比
实用标准文案
1.存货
表1企业会计准则第1号—存货的差异比较
项目中国企业会计准则美国财务会计准则
发出存货的实际成本应当采用先进先出法、加权平存货成本确还允许采用后进先出法均法或者个别计价法确定认方法不允许采用后进先出法以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记存货跌价金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准禁止转已计提存货跌价准金额内转回,转回的金额计入当期损
存货成本,期末存货资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值对于贵金属类存货,即使存货的可变现净大孰计可采用可变现净值计量存货的价存货应当按照成本与可变现净值
4.2长期股权投资
表2企业会计准则第2号—长期股权投资的差异比较
项中国企业会计准美国财务会计准
少数股东权益不在股东权净资产中列示少数股东而是介于负债和股东少数股东权益在股东权净资产中列净资产之
在同一控制下的企业合并中,合并方以支付转让非现金资产或承担债务方式作为合并金、应当在合并日按照取得被合并方所有者权价的,益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投同一控制下合并方以发行权益性证券作为合并对价资成本。
的企业合并不区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的合并应当在合并日按照取得被合并方所有者权益的,账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本投资企业对控制的子企业采用成本法核算。
/通常使用权益法核算。
但建筑、石油天然气行业可除外。
具有共同(联营或合营)合营方的合投资企业对被投资单位不过,在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时,则应当按照成应当采用权益控制或重大影响的长期股权投资,并财务报表本法核算法核算
4.3固定资产
表3企业会计准则第4号—固定资产的差异比较
项目中国企业会计准则美国财务会计准则
折旧方法改会计估计的变更,采用未来适用法处理(即不调整会计政策的变更,采用追溯调整法(即调整以前年度报表)变以前年度报表)
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总还允许加速折旧法折旧方法和法即将处置尚未提足折旧的固定资产,停止计提折旧,并以摊余即将处置的即将处置尚未提足折旧的固定资产,继续计提相应成本与公允价值(减去相关处置成本)的低者来计量该项固定固定资产折旧资产的价值精彩文档.
实用标准文案
可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用应予以资本化。
符合资本化条件的一般借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息费用资借款费用应根据一般借款加权平均利率计算确定。
利息。
为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的投资本化为建造资产而借入的资金进行临时性投资而获得的收益不减少符合资本化条件的借款费用
投资收益应用于减少符合资本化条件的借款费用
有关的后续支出,符合固定资产确认条件的,应当计入固定资产成本。
并终止确认被替换部分的账面可计入固定资产成本,或在发生时计入待摊费用,在下一期大大修理支出价值。
修理前递延、摊销完毕
否则在发生时计入当期损预计使用寿命终了时的预期该项资产处置中获得未来处置时获得的处置收益的折现值。
预计净残值与原先估预计净残值一经确定不得随意变更处置净售价预计净残数有差异的,只能往下调整,能向上调每年年度终了,经复核预计净残值与原先估计数差异的,应当调整预计净残换出资产的公同时具有商业实质且换非同类固(并将价价值能可靠计量的以公允价值计量以公允价值计量,确认利得或损资产的交允价与换出资产账面价)确认为当期损益;否则以换出资产的帐面价值计量,入当期损
4.4无形资产
表4企业会计准则第6号—无形资产的差异比较
项中国企业会计准美国财务会计准
所有研发项目研究阶段的支出全部计入当期费用通常所有研究和开发支出全部作为当期费(除部分研究和开开发阶段支出如果符合特定标准(使用或出售的于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化)
费图、技术可行、市场存在、资源支持)则予以资企业合并中的未完成的研发费通常记入合并当期损益,除非确认为无形资确定该研发项目在未来有相应的使用价值时,可记入无形资
已出租的土地使用权或持有并准备增值后转让的地使用权均属于为赚取租金或资本增值而持有的资性房地产企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产,改变土地使用权的用途、用于出租或增值目的时土地使用权的成本按长期预付租作为经营租赁核算应当将其转为投资性房地产。
做为工项长期资产,并在合同规定使用期内进行摊销。
土地使用权款处理;在土地上自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物应当分别进行摊销和提取折旧。
但下列情况除外:
企业外购的房屋建筑物支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以分配的,应当全部作为固定资产摊销方法应当反映与该项无形资产有关的
经济利益的预期实现方式。
无法可靠确定预期实现无形资产的方式的,应当采用直线法摊销;使用寿命不确定的商誉不需进行摊销,但要进行减值测试摊销和减值无形资产不应摊销。
但应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核使用寿命不确定的无形资产的计量为公允价值和账面价值差额通常不允许转回。
资产减值确定减值。
如果消耗性生物资产减值准备使用成本模式,在其精彩文档.
实用标准文案
影响因素已经消失时,可以转回原已计提的跌价准通常不允许转回
备金
先对不包含商誉的资产组的账面价值与可收回金额分两步:
比较。
再比较包含商誉的资产组的账面价值低于可若包含商誉的同一报告单元的公允价值大于其账面价商誉减值收回金额的部分,确认商誉的减值损失。
值,则不需做减值;
可收回金额:
资产组的公允价值减去处置费用后的反之,再比较商誉的内在公允价值与账面价值,二者差异计入净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者当期减值损失
4.5非货币性资产交换
表5企业会计准则第7号—非货币性资产交换的差异比较
项中国企业会计准美国财务会计准
将非货币性交易区分为同类非货币性交易与不同类非货币性取消了同类非货币性交易与不同类非货币性交易易。
认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的交易区分类,不对非货币性资产交换进行划品或劳务时,不符合商业交易实质,不应确认交易的利得或
所有的资产交换交易均应以公允价值计除非该项交易不该项交易具有商业实质,并且换入或换出的公允有商业实质,此时以所放弃资产的账面金额作为收到资产的公允价值值能够可靠计量的,以公允价值计量。
与账面价
的差额计入当期损益如果主体能可靠决定收到资产或放弃资产的公允价值,应按放弃资产的公允价值作为收到资产的成本,除非取得资产的不满足条件的按换出资产的账面价值计本更加可
从换出资产账面价值计量时,发生的补价用以增认为在商品或劳务用于交换具有类似性质和相等价值的商品或换入资产的成本。
不确认收益或损失。
劳务时,不符合商业交易实质,由于盈利过程没有完成,不应确确认损益以公允价值计量时,确认换出资产的公允价值与其认交易的利得或损失。
销售商品或提供劳务用于交换不同的商品或劳务时,即非同类账面价值之间的差额,直接计入当期损益
资产的交换,差额计入损益
4.6雇员薪酬、福利、奖励(职工薪酬、企业年金基金、股份支付)
表6企业会计准则第9/10/11号—雇员薪酬、福利、奖励差异的比较
项目中国企业会计准则美国财务会计准则
企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系,或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿分为三类:
特定的一次性解雇福利,公司与员工沟通合同终止时确认负债的建议,在满足以下条件时,应当确认给予职工补和损益。
解除劳动关偿而产生的预计负债,同时计入当期损益:
employeeswillbe系
(一)企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提契约性解雇福利,预计员工服务期内(出自愿裁减建议,并即将实施entitled)并可合理估计时确认负债和损益
(二)企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁员工自愿解雇福利,员工接受劳动关系终止时确认负债和损益减建议区分提存计划和既定受益计划,关于既定受益计划中对于过去既定受益计未提及划的劳务成本,通常在剩余服务期内或预计年限内摊销过去的劳务未提及未确认的精算损失或收益体现在其它综合所得中成本精彩文档.
实用标准文案
因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确满足一定条件的离职补偿福利作为应计债务,能合理定而产生的或有负债,按13号或有负债披露估计金额的应计入损益,仅因不能合理估计金额的离职补偿福或有负债利应予以披露
养老金资产养老金资产的确认不得超过尚未确认的过往的劳务的确认的限成本和精算损失加返还的有效可用福利现值或福利没限定可确认的金额
制计划的未来贡献的减少
分为设定提存计划与设定受益计划。
设定提存计划是指根据基无明确规定,但从准则涉及的范围来看应为设定提金的提存额及其投资收益确定退休福利支付金额的退休福利企业年金存计划,不包括设定受益计金范计划。
设定受益计划通常以雇员的收入和(或)供职年限为础确定退休福利支付金额的退休福利计企业年金企业年金基金作为独立的会计主体进行确认、计财务报表包括净资产表、净资产变动表和附注,还可附有单金管理和和列报。
其财务报表包括资产负债表、净资产变的精算师报告和性质上相当于管理层报告或董事报告的受表和附人报告和投资报
包股份支付主体自身权益工具、主体母公司的权益工具或者与主企业自身权益工在同一个集团的另一主体的权益工益工具范
以权益结算的股份支付、以现金结算的股份支付以及具有现股份支付以现金结算的股份支付、以权益结算的股份支选择权的股份支股份支付主要看所授出的权益工具是否可以现金结算。
可排的资产有更为详细的要求,会导致更多的股份支付被计入负债债表项目金结算的计入负债,以权益结算的计入所有者权
因雇员业表现变在等待期内的每个资产负债表日,按授予日的公条件达成在业绩更条件达成日的公允价值和最佳估计数量确认费价值和最佳估计数量确认费导致奖励改(不可变为可能
4.7收入
7企业会计准则1号—收入的差异比
项目中国企业会计准则美国财务会计准则
更多专门指导,尤其是关于专门问题和行业的特别应用(如软收入确认的基本原则和USGAAP一致,但很少详细指导和行业件业收入确认,应收账款不确定的收入确认,有退回权的收入基本原则专门指导确认,不动产问题,特许权销售等)。
此外,上市公司必须遵循由SEC提供的更为详尽的规定的指南
销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。
现金折扣在实际发生时计入当期损益-财务费用。
财务报表列示:
采用总收入到净收入法。
(GrosstoNetMethod)
现金折扣、销售商品涉及商业折扣的,应当按照扣除商业折扣
现金折扣,销售退回,和商业折扣、销售折让均做为总收入的后的金额确定销售商品收入金额。
商业折扣、销售折让减项,在计算净收入时扣除。
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折
让的,应当在发生时冲减当期销售商品收入。
销售退回采用资产负债表法企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,应当在发生时冲减当期销售商品收入精彩文档.
实用标准文案
4.8建造合同
表8企业会计准则第15号—建造合同的差异比较
项目中国企业会计准则美国财务会计准则
分两种情况合同收入根据能够
(一)合同成本能够收回的,建造合同的合同成本在其发收回的实际合同成本予以确认完工进度生的当期确认为合同费用能可靠估采用完全完工(二合同成本不可能收回的在发生时立即时的合同认为合同费用,不确认合同收入入确应当将预合同预计总成本超过合同总收入的损失确认为当期费累计实际发生的合同成本占合同预计总(一期末累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比1确定合同本的比例按完成合同进度预计所需成本法占合同总成本的比2工进度的(二已经完成的合同工作量占合同预计总工3实际测定的完工进量的比例
(三)实际测定的完工进度
4.9政府补助
9企业会计准则1号—政府补助的差异比
项中国企业会计准美国财务会计准
分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政采用权责发生确认原补助。
采用权责发生
(一)财政拨款。
财政拨款是政府无偿
财政部门拨付给企业用比如付给企业的资金鼓励购建固定资产或进行技术改造的专项资金拨付企业的业安置职工就业而给予的奖励款项食定额补贴拨付企业开展研发活动的研发经费等
(一)财政支付款项。
如:
公共财政拨付给企业用于购
(二)财政贴息。
有两种方式:
(1)财政
建固定资产或进行技术改造的专项资金,鼓励企业安置就业,鼓)财政将贴将贴息资金直接拨付给受益企业;(2励企业对员工进行职业培训而给予的奖励款项,拨付企业开展研息资金拨付给贷款银行,由贷款银行以政策性优惠政府补助的利率向企业提供贷款发活动的研发经费,鼓励企业发展环保项目等主要形式
(二)税收优惠。
含税收返还和税收减免,税收减免虽(三)税收返还。
税收返还是政府按照国
未直接向企业无偿提供资金,但并未改变企业获得政府补偿的实家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法质,因而也属于政府补偿向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。
注:
增值税出口退税不属于政府补助,直接减征、抵免部分税额等形式不在免征、增加计税抵扣额、此列
分为与资产购置相关的政府补助和与收益费用相关的政府补助。
应当按照收到或应收的政府补助为货币性资产的,计量政府补助为非货币性资产的,金额计量。
应当按照均应当采用递延法进行计量。
精彩文档.
实用标准文案
公允价值计量;公允价值不能可靠取得的,按照名与资产购置相关的政府补助,采用递延法进行计量时,允许选择义金额计量。
名义金额为1元以下两种方法:
与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并1.将所获得的政府补助直接抵减所购置资产的成本。
并在相关资在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益。
产使用寿命内通过减少折旧费用影响当期损益。
但是,按照名义金额计量的政府补助,直接计入当2.将所获得的政府补助计入递延收益。
并在相关资产使用寿命期损益(营业外收入)。
内每年摊入(其它收入)影响当期损益。
与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:
无论选用何种方法,企业应保持政府补助会计处理的一致性,不
(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,得随意变更
确认为递延收益并在确认相关费用的期间,计与收益费用相关的政府补助,与中国企业会计准则相同。
损益当期损益(营业外收入)入(其它收入
)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的
直接计入当期损益(营业外收入已确认的政府补助需要返还的,应当分
下列情况处理冲减相关递延收益(一存在相关递延收益的面余额,超出部分计入当期损益不存在相关递延收益的直接计入当期损益
(二)
4.10所得税
10企业会计准则1号—所得税的差异比
项中国企业会计准美国财务会计准
递延所得根据计算递延所得税的资产、负债的类别,或和资产、负债不总是作为非流动资产和非流动负债在资产负债资产和递关的项目的预计转回情况分为流动性和非流动递延所得税资产所得税负中列负分只确认很有可能发生的部先按全额确认,再按评估值减去不可能部递延所得资产的确
企业合并的递延所先减少商誉,至为零为止。
还有超出部分的贷先减少商誉,至为零为止;再减少其它非流动性无形资产,至税资产的余额记入当期净损零为止。
还有超出部分的贷方余额记入当期净损
续确认州立法定所得预计所得税费用由适用的联邦/只对上市公司要求。
所有企业适用:
预计所得税费用由适用的所得税实际和预计税率计算计入当期会计利润。
同时披露计算所用的适用税率。
非率计算计入当期会计利润。
同时披露计算所用的所得税费用上市企业须披露调节项目的自然属性但无需具体金额的确认适用税率
有关股份支递延所得税计算基于股份支付在适用税法下的税递延所得税计算基于公认财务会计准则的费用确认和可实现的税付的所得税)
收扣减。
如内在价值收受益/赤字的真实升降优惠的计算
关于关联方得益的临时递延所得税影响以卖方所得税率计算确认。
即使交易尚未发生递延所得税影响以买方所得税率计算确认性差异的影响精彩文档.
实用标准文案
企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认由可抵扣暂时性差在资产和负债的收回和偿付时,将在未来会产生导致可抵扣税收异产生的递延所得税资产。
但是,同时具有下列金额的暂时性差异,称为可抵扣暂时性差异。
暂时性差异在可预可抵扣暂时特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的见的未来能够明显地转回时,才可确认为递延所税资产和负债。
性差异产生递延所得税资产不予确认:
某些可抵扣暂时性差异金额只在所得税余额表上有余额,不能为的递延所得了财务报告目的确认一项特定的资产或负债(如:
财务会计采用
(一)该项交易不是企业合并;税资产
(二)交易发生时既不影响会计利润也不影响应完工百分比法,而纳税采用完成合同法的长期合同;在发生当期纳税所得额(或在财务报表中记入费用,而递延至以后年度纳税扣除的开办费可抵扣亏损直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延最初直接入所有者得税应确认递禁止向后追溯,后续发生变化的计入损益而非所有者权所得税资产或递延所得税负债,同时计入资本益的递延积(其他资本公积)。
不管原递延所得税资产得税发生估恢复或税率、税法或其它评估特性发生变化化均保持与原来处理一致,计入资本公
并购企业递延所得税负债少于一年的,通常调整购买价不管并购时间期限,递延所得税负债调整购买并购前的大于一年的计入损延所得税债
4.11企业合并
表11企业会计准则第20号—企业合并的差异比较
项中国企业会计准美国财务会计准
同一控制下的企业合并和非同一控制下的企非同一控制下的企业合并共同控制下的企业合并只EIT中提合并种合确定实质后采用权益结合合并方在企业合并对同一控制下的企业合并采用购买法,其应用步骤为:
认定购买方、计量企业合并的成本应当按照合并日在被合并取得的资产和负债在购买日将合并成本分配到所购买的资产以及所承担的负债与或的账面价值计量,即按照权益结合法进行处理会计处
负债非同一控制下的企业合并原则上应按照购买法进行处理,按公允价值计量合并方为进行企业合同一控制下的企业合并中,包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用,法律服务费用并而支付的审计费用、评估费用、为企业合并发等,应当于发生时计入当期损益;企业合并中支付给为实现合并而聘请的会计师、法律顾问、评估师行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金与合并相关和其他咨询人员的业务费用直接归属于合并成本;等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量的费用的处而一般行政管理费用,包括购买部门的运营成本以及其他不能直接金额;企业合并中发行权益性证券发生的手续理佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,归属于所核算的特定合并的成本,发生的当期确认为费用费、溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。
购买方为进行企业非同一控制下的企业合并中,合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本企业合并中取得的合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值份企业合并商非同一控制下企业合并中取得的不能单独确认额的差额,应当在购买日确认为商誉。
誉且合并成本大于被购买方可辨认净为无形资产、精彩文档.
实用标准文案
资产公允价值份额的差额,应当在购买日确认为合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的商誉。
差额,形成负商誉。
应摊回减少合并中取得的被购买方可辨认净资合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净产的价值(部分资产类型除外:
金融资产、持有待售/处置资产、递延所得税、有关养老金或其它退休福利计划的预付资产及其它流动资产公允价值份额的差额,计入当期损益。
同一控制下的合并方取得的净资产账面价值与性资产)。
调整后仍存有负商誉的确认为合并期损益
支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收购买方取的被购买可辨认净按比例分摊以减少取得的特定非金融资产账面价值。
仍然超出部对取得的各项资产和合并成本进行复核后将产公允价额进入当期损计入一项特别收份额大于合并成本差如是在风险和回报模式下的企业合并,对少数投权采用公允价值少数股权对少数投权按百分比例的公允价值计量。
否则按比例以历史成本计
企业合并可确认为一项有限期寿命的无形资产(进行购买的尚确定进行中的研发项目的公允价值并当期费用化。
除非该项目证销);如不能单独计量可做为商誉的一部分(进行中的未来有明确的使用价需摊销但每年进行减值测试发项
在合并合同或协议中对可能影响合并成本的影响合并购买日如果估计未来事项来事项作出约定的通常在或有事项确定时才予确本的未来可能发生并且对合并成本的影响金额能够可计量的,购买方应当将其计入合并成本
4.12金融工具
表12企业会计准则第22/23/24/37号—金融工具确认、计量、转移、套期保值及列报的差异比较
项目中国企业会计准则美国财务会计准则
指定任何以公允价值计初始确认时允许选择权。
三个标准不适用量的金融资如满足三个标准之一,选择权是被允许的
产或金融负
债确认损益的选择权未上市的权如能可靠测量以公允价值计量,否则以成本法计量益工具的投以成本法计量,少于临时减值资因汇率变化而导致的公允价值变动计入所有者权益,当金融工可售债务工具被出售时再摊入当期损益因汇率变化而导致的公允价值变动计入汇兑损益具的外币折算差异
不存在此类禁止性规定债务工具不能被归入持有至到期的金融资产持有到期的金融资产类
精彩文档.
实用标准文案
别
原持有至到期投资出售后,在本会计年度扩随后的两年禁止归入持有至到期的金融资产,以下几种情投资出售的况除外:
投资出售禁止归入持有至到期的金融资产,SEC明示该禁止通常个月)该投3影响归入持距离该项投资到期日或赎回日较近(为期两年资几乎收回有至到期企业无法控制、预期不会重复发生,且由难以合理
预计的独立事项引
减值损失对持有至到期金融资产和可出售有价证券禁止转回确认损益如满足一定标准,此要求对贷款和应收账款,持续转回确至到期金融资产和可出售债务工贷款再评估收益转回后可确认当期损损结合风险、报酬和控制权方式。
可终止确认部分产,但只有遵循特定标准才允许部分终止确认。
将金融资产所有权上的风险和报酬转让,并放弃了对该金融将所转移金融资产整体的账面价值按相对公允价金融资产产控制权的,应终止确认该金融资产。
除非法律不容许。
不在终止确认部分和未终止确认部分之间进行分终止确
许部分终止确时
企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报转移给转入方的,应当终止确认该金融资如果只符套期条件如果套期工具的临界条件或企业被套期资产和负债或套期预不可以。
必须能够可靠地计量有效性并持续地对限时,假能匹配符合达成一致,则允许认定为有效套期。
如满足一定期有效性进行评完全符合件还允许对负债工具进行利率风险套期的有效
集中于可否能提供导致“损失”存在,减值具有债务和权观依只有在公允价值比其它类临时性价值下降更多时才确认减证券的减
原由套期工某项交易的现金流量套期导致一项资产和负某项交易的现金流量套期导致金融资产和负债。
现金流量直接确认为所有者权益的相关利得或损失,应当在该金融资美国准则期的基本或金融负债影响企业损益的相同期间转出,计入当期损益。
某项交易的现金流量套期导致非金融资产和负债整的利允许基本调或同美国准则或基本调以公允价值套期会计进行
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