企业会计信息失真探讨.docx
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企业会计信息失真探讨企业会计信息失真探讨企业会计信息失真探讨摘要:
当前会计信息失真问题日趋严重,虚假的会计信息削弱了会计工作为经济管理服务的功能,干扰了社会经济秩序。
认识会计信息失真的原因及危害,有效遏制企业会计信息的失真,对整顿和规范市场经济秩序,打击会计作假行为,维护国家、投资者和社会公众利益起到了积极作用。
本文通过对企业会计信息失真的定义、表现形式、成因及危害分析探讨,提出防治企业会计信息问题失真的建议。
关键词:
会计信息失真失真原因防治对策随着我国社会经济的不断发展和国有体制改革的深入,企业的经济主体也越来越丰富。
在资本市场上企业的融资渠道也越来越多,这使得传统的会计理论因为服务对象的丰富而变得力不从心。
为维护会计信息的真实性和准确性,相关管理部门与监督机构加大了对企业会计信息披露质量、社会审计机构执业质量检查和行政处罚力度,但会计信息失真问题仍未从根本上得到遏制。
企业披露的虚假会计信息,对我国市场经济建设与发展的制约效应已经显现。
因此,认真分析与研究企业的会计信息失真问题,已经成为我国会计界、经济界乃至政府面临的重大课题。
一、会计信息失真的定义及表现形式
(一)会计信息失真的定义会计信息是指会计单位通过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。
会计信息是否失真,是评价会计作为一个信息系统的工作质量与可靠程度的重要标准。
会计信息失真是指会计信息的输出与输入不一致产生的信息虚假,即财务报告反映的情况与原始凭证(包括依据原始凭证所作的进一步处理)不符。
会计信息失真有两种类型,即无意失真和故意失真。
无意失真是指在会计核算中存在的非故意的过失,财会人员由于种种原因可能在会计核算中发生各类失误。
故意失真是指故意的,有目的的,有预谋的,有针对性的财务造假和欺诈行为。
它与无意失真有相同或相近的形式,但却有本质上的不同。
(二)会计信息失真的表现形式1、会计凭证失真原始凭证失真主要表现在三方面:
一是不如实填写或伪造、篡改原始凭证;二是打白条、以收据代替发票、不按发票规定用途使用发票、不按发票规定要求开具发票等;三是使用虚假发票,即“真票假开”或“假票真开”。
记账凭证失真主要表现在两个方面:
一是在没有任何原始凭证情况下编制虚假记账凭证;二是记账凭证要素有一项或几项与原始凭证不符。
2、财务账目管理混乱在会计账簿设置和会计科目的使用上,没有严格按照财政部的有关规定来设置,会计核算缺乏系统性,账目混乱,账证、账账、账表、账实严重不符,最后导致会计报表虚假。
其具体表现在会计人员撇开账簿,人为地调整报表数据,甚至编报两套报表,一套自用,一套对外提供,导致报表使用者不能了解企业真实的财务状况和经营成果。
一些企业在股份制改造、资产重组时利用资产评估将坏账、长期投资损失、固定资产损失等潜在的亏损确认为评估减值,冲减“资本公积”,以及高估虚拟资产以提高企业实力。
利用这些人为的估计会偏离实际,导致会计信息失真。
3、收入、成本、资产失真收入的失真主要表现是截留、转移、坐支收入;成本失真的表现是多列或少列成本,甚至通过人为方式调整损益,虚盈实亏或虚亏实盈;资产不实主要表现为企业资产账面价值不能反映企业各项资产的实际拥有数额,资产管理混乱,造成家底不清、账实不符。
由于会计方法的多重性和可选择性,使得对于同一个信息源会得出不同的信息产品。
会计人员因自身专业水平的限制或依据管理者意图误用、错选这些方法,结果造成会计信息失真。
此外,在计量过程中需要会计人员对许多参数进行估计与预测,如固定资产折旧年限、预计残值、无形资产摊销期限等的处理,均带有很大的主观色彩,预计的结果很可能与实际不符,导致会计信息失真。
这些虚假或严重失真的会计信息已成为我国经济生活中的一大公害,它严重影响了我国正常的社会经济秩序,造成了大量国有资产流失,误导投资者和债权人,使他们根据虚假或失真的财务信息做出错误的判断和决策。
三、会计信息失真的原因及危害
(一)会计信息失真的原因1、会计人员的职业道德缺失近几年来,国内外会计信息造假案件不断出现,造假行为人高素质化,造假技术高科技化,造假手段愈加隐蔽,造假程度不断开放,造假形式更加多样化,造假领域更加广泛、复杂化,从琼民源、银广夏到安然、世通、远华案等这一系列“会计丑闻”的出现,使得会计信息越来越成为社会公众关注的焦点。
从这些事件背后,深究会计信息失真原因,不难发现:
部分会计人员缺失最基本的职业道德,或职业道德水平不高,或价值信念发生了偏差,他们或主动或被动参与制假,这是产生会计信息失真的根本原因。
另外,作为独立的第三方注册会计师没有保持其应有的独立性及客观、公正性,进一步导致了会计信息失真恶化,使失真的会计信息有其生存发展的空间,为企业假账提供了客观环境,使企业造假之歪风邪气充斥整个社会,使公众的利益受到损害。
2、监督机制不健全企业的经营者在经营活动中的财务行为与会计法规制度发生抵触时,往往片面强调搞活经营,而放松对违纪违规行为的监督,削弱了会计监督。
并且会计监督、财政监督、审计监督、税务监督等各种经济监督之间监督标准不统一,管理上各自为政,功能上相互交叉,无法有机结合,不能从整体上有效地发挥监督作用。
虽然有关部门每年都要进行税收、财务、物价检查,会计师事务所每年都要对会计报表审计验证,但其经常性、规范性以及广度、深度、力度都不能给企业内部会计监督提供有力支持,也无法形成对企业会计监督的有效再监督机制。
许多企业领导认为内部审计实际上是一种代表国家实施的微观经济监督,其主要职能与国家审计没有多少实质性的差别,只是审计范围大小的不同。
迫于相关法律法规的规定,不得不设立内部审计部门。
这样内部审计机构在运行中不能被企业真正接纳反而受企业排斥。
内部审计机构的审计人员不能过多地参与企业的经营决策,担心自己的工作被领导误解,采取明哲保身的工作态度,在工作中处处小心翼翼,对企业违法违纪的财务活动视而不见。
3、会计准则的缺陷会计准则自身存在着一些缺陷,客观上必然造成会计信息失真。
具体表现为:
一方面会计准则的制定是一个多重的、系统的“博弈”的结果,权衡的结果是会计准则兼顾各方面的利益,给企业留下一定的弹性和会计选择权。
会计准则的这种灵活性,使企业完全有可能选择不当的会计政策和会计处理方法,为会计信息失真提供了可能。
另一方面由于企业的实际情况多种多样,交易和事项形形色色,而且社会经济环境是不断发展变化的,许多新情况、新交易和新事项不断涌现。
所以会计准则不可能面面俱到,必然留有真空地带。
会计规则的真空地带也为会计信息失真提供了可能。
(二)会计信息失真的危害1、使企业决策者和企业投资者决策失误假如企业的会计信息是虚假的,那么对于企业的决策者来说,无法掌握实际情况,从而在做决策时以错误信息为依据,造成决策的失误,给企业造成严重经济损失,给企业的生存和发展造成潜在的危机,严重影响企业投资者、债权人等群体的经济利益,最终损害国家利益。
同时,投资者利用企业提供的虚假会计信息,对经济动态进行分析,对依据虚假信息分析出的有潜力的企业进行投资,从而导致决策失误,造成经济损失。
2、扰乱经济秩序会计信息失真引发的行为是集体利益遭受不合法的侵犯,势必造成经济决策失误,从而导致生产经营活动不能科学化、制度化,企业秩序混乱,甚至企业亏损倒闭,职工下岗失业,诱发经济犯罪活动。
错误的会计信息不能使国家财力有效集中的充分发挥政府职能的作用,削弱了资源配置的作用,从而扰乱社会经济秩序。
3、影响了会计人员自身“民无信不立”,古人皆知诚信在为人处事方面的作用。
会计信息失真多是人为,而会计人员不诚信,轻则被取消会计从业资格,重则将受到法律的制裁。
这样的例子比比皆是,如银广夏事件,蓝田股份事件等等。
财务负责人分别受到注册会计师资格吊销,刑事拘留等处罚。
在影响会计人员形象的同时,也造成了会计行业的诚信危机。
4、容易造成不良影响滋生贪污腐败现象会计信息失真对投资者、债权人的预测和决策起着误导作用,使其利益受损,必然引起纠纷不断,影响社会稳定。
同时,虚伪的会计信息还成为某些人骗取“乌纱帽”的资本,也使不法分子有机可乘,为经济犯罪活动开了方便之门,滋长了浮夸之风和腐败现象,败坏了党风和社会风气并增加社会的不安定因素。
会计信息失真已是会计界乃至整个经济生活中的一大公害。
四、会计信息失真的防治对策
(一)提高会计人员的职业道德素质提高企业经营者和会计人员的综合素质加强职业道德建设提高会计人员素质是减少会计信息失真的关键。
一是广泛宣传会计诚信的重要性,教育会计人员以会计法为行为准则,树立正确的人生观和职业观,自律、自重、自强,上顶住压力,下挡住诱惑,维护会计人员良好的社会形象。
二是严格执行会计从业资格管理办法,只有按照一定条件,通过一定程序取得从业资格的人员才能从事会计工作,把好会计人员的”进门关”,增强其职业荣辱感。
三是加强会计人员后续教育,各单位有责任、有义务支持和督促会计人员参加继续教育,切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。
(二)完善公司治理结构,规范公司财务行为第一:
要切实建立政企分开、产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度,加强股东等财务信息需求者参加与监控的动机和能力,这包括健全董事会,建立审计委员会,建立股东对经营管理者的强力约束,建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系等措施。
第二:
完善业绩评价机制,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标,使代理人所得的利益与企业目标约束挂钩。
第三:
改变激励措施,防止管理者的短期行为,使经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。
第四:
要通过持股结构的调整,分散的股东的股权,增加股权之间的相互制约,解决“一股独大”的问题。
(三)建立民事赔偿制度,加大打假成本加大惩罚力度。
对恶意造假者,一定要加大处罚力度,必须从立法、执法对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚,不仅要其付出倾家荡产、声名狼藉的代价,对造成严重后果的还要坐牢,使造假者付出的代价远远大于其得到的收益。
同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查面,大幅度提高会计造假的成本,才能从根本上遏制会计造假屡禁不止,愈演愈烈的势头。
建立民事赔偿制度。
对参与造假,无论是公司(投资者或经营者)、律师、评估师还是会计师,只要公民的合法利益受到侵害,受害人都可以提起诉讼。
实行市场退出机制。
在“安然”事件发生一个月后,纽约证交所正式取消安然股票的相关交易,并拟取消其上市资格,同时导致提供虚假会计信息的安达信会计公司的信誉和审计市场迅速下滑,不得不面临着被兼并的命运,这种退出机制的惩罚力度对相关行业内每一个企业都是一个警示。
(四)健全监督体系,充分发挥监督职能会计信息是社会主义市场经济中的重要社会信息,对社会的各方面都会产生重要的影响,因此,社会各方包括社会公众、国家各职能部门及其会计师事务所等都应发挥各自的监管作用。
建立与完善企业内部会计控制制度,严格会计核算基本程序,合理设置会计及相关工作职位,明确职责权限,完善企业的内部牵制和监督制约机制。
同时,建立健全单位内部审计监督制度,充分发挥内部审计监督部门的积极性,在单位内部及时发现问题、解决问题,防范于未然;大力培养注册会计师,加强对注册会计师的责任监督,明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任;国家财政、税务、工商等行政部门,不仅是会计信息的使用者,而且也是会计信息真实性的监督者,各部门应结合各自专业职责,切实履行监督职能。
可建立监督信息网络,公布监督结果,避免重复检查。
参考文献:
1企业会计准则编审委员会企业会计准则m.上海:
立信出版社,20072梁建民.财务会计实务m.北京:
北京交通大学出版社,20103刘微.浅析会计信息失真及治理对策j.林业科技情报,2010
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