生产阶段基本经济业务的核算.docx
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生产阶段基本经济业务的核算
生产阶段经济业务的核算
产品生产阶段是工业企业生产经营活动中极为重要的一个阶段。
在这个阶段中,为了制造产品,就一定要耗费各种材料,支付职工工资、发生固定资产损耗以及支付其他各种费用。
它主要包括:
直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用等。
一般为制造某种产品所发生的费用支出总和就构成产品的生产成本或称制造成本。
值得注意的是,根据《企业会计准则》第七讲规定,应计入产品制造成本中只能是直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用。
而管理费用和财务费用不能计入产品制造成本,它们构成期间费用的一部分,应计入当期损益。
因此,简单地说,生产费用的发生、归集和分配、产品制造成本的形成,以及各方面结算关系则是产品生产阶段的基本经济业务。
关于存货发出的计价方法也是本阶段的一个重要的内容。
案例:
关于存货发出的计价方法
存货发出的计价方法有先进先出法、加权平均法、后进先出法等多种方法,下面通过本例说明几种主要方法的基本原理。
资料:
红星工厂2002年6月A商品的期初结存和本期购销情况如下:
6月1日 期初结存 150件 单价60元 计9000元
6月8日 销售 70件
6月15日 购进 100件 62元 计6200元
6月20日 销售 50件
6月24日 销售 90件
6月28日 购进 200件 68元 计13600元
6月30日 销售 60件
要求:
分别用先进先出法、加权平均法、后进先出法,分别对期末存货进行计价并进行本期耗用成本的计算。
分析与解答:
1、先进先出法:
该方法假定“先入库的存货先发出去”,根据这一前提,计入销售或耗用存货的成本应顺着收入存货批次的单位成本次序计算。
当然,这仅是为了计价,与物品实际入库或发出的次序并无多大关系。
本案例采用先进先出法计价,库存商品明细分类账的登记结果如下表。
2002年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
6
1
期初结存
150
60
9000
8
销售
70
60
4200
80
60
4800
15
购进
100
62
80
100
60
62
11000
20
销售
50
60
3000
30
100
60
62
8000
24
销售
30
60
60
62
1800
3720
40
62
2480
28
购进
200
68
13600
40
200
62
68
16080
30
销售
40
20
62
68
2480
1360
180
68
12240
本期销售成本
270
16560
2、加权平均法:
加权平均法,又分一次加权平均法和移动加权平均法两种。
采用一次加权平均法,本月销售或耗用的存货,平时只登记数量,不登记单价和金额,月末按一次计算的加权平均单价,计算期末存货成本和本期销售或耗用成本。
存货的平均单位成本的计算公式为:
本案例按一次加权平均法计算期末库存商品成本和本期销售成本,以及库存商品明细账的登记结果,见下表:
2002年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
6
1
期初结存
150
60
9000
8
销售
70
80
15
购进
100
62
6200
180
20
销售
50
130
24
销售
90
40
28
购进
200
68
13600
240
30
销售
60
180
11520
本期销售成本
270
64
17280
从表中可看出,采用一次加权平均法时,库存商品明细账的登记方法与先进先出法基本相同,只是期末库存商品的结存单价为64元,据此计算出存货成本为11520元,本期销售成本为17280元。
采用移动加权平均法,当每次购进单价与结存单价不同时,就需要重新计算一次加权平均价,并据此计算下次购货前的存货成本和销售成本。
采用这种方法,可以随时结转销售成本。
其平均单价的计算公式为 移动加权平均单价=(前结存金额+本次购入金额)/(前结存金额+本次购入数量)
仍以前例,第一批购入后的平均单价为:
移动加权平均单价=(4800+6200)/(80+100)=61.11(元)
第二批购入后的平均单价为:
移动加权平均单价=(2444+13600)/(40+200)=66.85(元)
按移动加权平均法计算本期各批商品销售成本和结存成本,以及库存商品明细账的登记结果,见下表
2002年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
6
1
期初结存
150
60
9000
8
销售
70
60
4200
80
60
4800
15
购进
100
62
6200
180
61.11
11000
20
销售
50
61.11
3056
130
61.11
7944
24
销售
90
61.11
5500
40
61.11
2444
28
购进
200
68
13600
240
66.85
16044
30
销售
60
66.85
4011
180
66.85
12033
本期销售成本
270
16767
采用移动加权平均法,可以随时结转销售成本,随时提供存货明细账上的结存数量和金额,有利于对存货进行数量、金额的日常控制。
但这种方法,由于每次进货后都要计算一次平均价,势必会增加会计核算工作量。
3、后进先出法:
后进先出法与先进先出法正好相反,它是假定“后购入的存货先发出”,因此,最先发出的存货应按最后购入的存货单价计算,而期末存货则按最先购入的存货的单价计算。
2002年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
6
1
期初结存
150
60
9000
8
销售
70
60
4200
80
60
4800
15
购进
100
62
6200
80
100
60
62
11000
20
销售
50
62
3100
80
50
60
62
7900
24
销售
50
40
62
60
3100
2400
40
60
2400
28
购进
200
68
13600
40
200
60
68
16000
30
销售
60
68
4080
40
140
60
68
11920
本期销售成本
270
16880
为了正确核算和监督企业在产品生产阶段所发生的各项费用,正确地计算产品的制造成本,需要设置的主要账户有:
(一)“生产成本”账户
1.用途:
核算企业进行工业性生产,包括生产各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。
主要有:
直接材料费、直接人工费、制造费用等。
2.结构:
3.明细账户的设置:
按照成本核算对象设置明细分类账户。
(二)“制造费用”账户
1.用途:
核算企业生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用,包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、劳动保护费等。
2.结构:
3.明细账户的设置:
按照不同车间、部门设置明细分类账户。
(三)“应付工资”账户
1.用途:
核算企业应付给职工的工资总额。
2.结构:
3.明细账户的设置:
按照职工类别、工资总额的组成内容等设置明细分类账户。
(四)“应付福利费”账户
1.用途:
核算企业提取的福利费。
2.结构:
3.明细账户的设置:
按照职工类别、工资总额的组成内容等设置明细分类账户。
(五)“待摊费用”账户
1.用途:
核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用,如预付保险费、预付报刊杂志费等。
是应权责发生制要求而设置的。
2.结构:
3.明细账户的设置:
按照费用种类设置明细分类账户。
(六)“预提费用”账户
1.用途:
核算企业预提但尚未实际支出的各项费用,如预提的借款利息、修理费用等。
是应权责发生制要求设置的。
2.结构:
3.明细账户的设置:
按照费用种类设置明细分类账户。
(七)“财务费用”账户
1.用途:
核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
2.结构:
3.明细账户的设置:
按照费用项目设置明细分类账户。
(八)“累计折旧”账户
1.用途:
核算企业固定资产的累计折旧。
2.结构:
3.明细账户的设置:
无。
(九)“库存商品”账户
1.用途:
核算企业库存的各种产成品的成本。
2.结构:
3.明细账户的设置:
按产成品种类、品种和规格设置明细分类账户。
核算实例
假定红星工厂2003年6月有关经济业务如下:
成本计算
在生产阶段,在产品生产完工后,需要计算产品的制造成本。
产品制造成本的计算,是需要按照一定对象和一定程序,归集和分配企业在产品生产阶段中发生的各项费用,最终计算出各种生产完工的产成品的总成本和单位成本。
产品制造成本计算的一般程序
1、确定成本计算对象。
成本计算的对象一般为各种产品或各批产品等。
2、将费用按成本项目在各成本对象间进行归集和分配。
一般在产品制造过程中发生的能直接计入各个成本计算对象的费用均应直接计入各个成本计算对象;不能直接计入各个成本计算对象的间接费用,应先在“制造费用”账户进行归集,期末再按适当的标准进行分配,将分配的数额计入各个成本计算对象。
在对制造费用进行分配时,一般可按各种产品生产工时或生产工人工资等的比例进行分配。
3、计算产品制造成本。
产品制造成本的计算举例
现以上述生产阶段经济业务为例来说明。
制造费用总额=39000
制造费用的分配:
假设按生产工人工资进行分配,甲、乙两产品的生产工人工资分别为75000和55000。
制造费用分配率=39000/(75000+55000)=0.3
甲产品应分配的制造费用=75000×0.3=22500(元)
乙产品应分配的制造费用=55000×0.3=16500(元)
在实际工作中,制造费用的分配一般是通过编制分配表来进行。
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