财务与会计 第十二章 流动负债讲义.docx
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财务与会计第十二章流动负债讲义
第十二章 流动负债
一、本章概述
(一)内容提要
本章系统阐述了应付账款、应付票据、应交税费、短期借款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、其他应交款、以现金结算的股份支付、交易性金融负债和其他应付款等流动负债的界定及主要会计处理。
考生应重点掌握如下知识点:
1.应付账款的现金折扣处理;
2.应交增值税的会计处理;
3.应交消费税的会计处理,特别是委托加工应税消费品的会计处理;
4.应交营业税的会计处理;
5.预收账款的报表列示方法;
6.应付职工薪酬的内容、费用归属科目及非货币性福利的会计处理;
7.以现金结算的股份支付的会计处理;
8.交易性金融负债的会计处理。
(二)历年试题分析
年份
题型
题数
分数
考点
2009
单选题
5
5
增值税不予抵扣项目的处理;归入管理费用的税费界定;交纳增值税的会计处理;现金结算的股份支付中“应付职工薪酬”的会计处理;现金结算的股份支付中“公允价值变动损益”的会计处理;
多选题
3
6
非货币性职工薪酬的会计处理;委托加工材料入账成本的构成;其他应付款核算范围的界定;
2010
单选题
1
1
现金结算的股份支付的会计处理;
多选题
2
4
印花税与资产成本的关系界定;税金与资产成本的关系界定;
计算题
1
8
职工薪酬的会计处理
2011
单选题
2
2
现金结算股份支付的会计处理;交易性金融负债的会计处理;
多选题
2
4
应付职工薪酬范围的界定;应交增值税明细账的设置;
二、知识点精讲
12.1 流动负债
12.1.1短期借款
短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款。
主要账务处理如下:
1.借入时:
借:
银行存款
贷:
短期借款
2.提取利息时:
借:
财务费用
贷:
应付利息
3.归还本息时:
借:
短期借款
应付利息
贷:
银行存款
12.1.2应付及预收账款
(一)应付账款
1.应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。
2.应付账款的入账时间
应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。
3.应付账款的入账金额
按将来的应付金额入账。
4.如果存在现金折扣,则入账金额按总价法确认,将来因早交款而享有的现金折扣计入付款当期的“财务费用”。
5.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理:
借:
应付账款
贷:
营业外收入
【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。
(二)预收账款
预收账款是买卖双方协议商定,由购货方预先支付一部分货款向供应方而发生的一项负债。
1.“预收账款”的双重性。
企业在收到预收款项时,先列入“预收账款”的贷方,此时该项目表现为一项负债;等到企业发出商品时,按总的价税款列入“预收账款”的借方,由于预收款会小于实际价税款,在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方,其本质为应收的性质,等同于“应收账款”。
在期末列报时,如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入应收账款项,如为贷方余额则列入预收账款项。
如果企业在预收账款业务不多时,可用“应收账款”来代替,其列报方式等同。
2.“预收账款”的列报方法
根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额之和记入“应收账款”项,而根据明细账的贷方余额之和记入“预收账款”项。
【要点提示】掌握预收账款的列报方法。
12.1.3应付票据
(一)带息应付票据的会计处理
1.签发并承兑票据时:
借:
材料采购
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷:
应付票据
2.6月30日、12月31日计提利息时:
借:
财务费用
贷:
应付利息
3.偿付票据本息时:
借:
应付票据
应付利息
贷:
银行存款
(二)不带息应付票据的会计处理
1.签发并承兑票据时:
借:
材料采购
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷:
应付票据
2.偿付票款时:
借:
应付票据
贷:
银行存款
【要点提示】重点掌握带息票据利息计提的会计处理。
12.1.4应付职工薪酬
(一)职工薪酬的内容
(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;
(2)职工福利费;
(3)社会保险费,即五险:
医疗保险金、养老保险金、失业保险金、工伤保险金和生育保险金。
(4)住房公积金;
(5)工会经费和职工教育经费;
(6)非货币性福利;
(7)辞退福利;
(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出,如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。
【要点提示】掌握职工薪酬的构成内容。
经典例题-1【2011年多选题】下列各项中,应在“应付职工薪酬”科目核算的有( )。
A.企业集体福利机构人员的工资
B.无偿向职工提供的自有住房每期应计提的折旧
C.按董事会批准的现金结算股份支付协议授予的股票增值权在可行权日之后发生的公允价值变动金额
D.鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿
E.企业职工个人储蓄性养老保险
[答疑编号3581120101]
『正确答案』ABCD
『答案解析』选项E,个人储蓄性养老保险是我国多层次养老保险体系的一个组成部分,是由职工自愿参加、自愿选择经办机构的一种补充保险形式,它不属于企业给予职工的薪酬,不通过“应付职工薪酬”科目核算。
(二)职工薪酬的确认和计量
1.职工薪酬确认的原则
企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别计入资产成本或当期损益。
会计分录如下:
借:
生产成本(一线工人薪酬)
制造费用(生产管理人员薪酬)
管理费用(行政人员薪酬)
销售费用(销售人员薪酬)
研发支出(从事研发人员的薪酬)
在建工程(从事工程建设人员的薪酬)
贷:
应付职工薪酬
【要点提示】记住薪酬的费用归属方向。
2.职工薪酬的确认和计量
(1)货币性职工薪酬
①计量应付职工薪酬时,国家规定了计提基础和计提比例的,应当按照国家规定的标准计提。
②没有规定计提基础和计提比例的,企业应当根据历史经验数据和实际情况,合理预计当期应付职工薪酬。
对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬,企业应当选择恰当的折现率,以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益。
应付职工薪酬金额与其折现后的金额相差不大的,也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
(2)非货币性职工薪酬
①企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的公允价值和相关税费,计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
经典例题-2【基础知识题】甲公司是一家生产洗衣机的企业,有职工200名,其中一线生产工人为180名,总部管理人员为20名,2008年3月,甲公司决定以其生产的洗衣机作为福利发给职工。
该洗衣机的单位成本为2000元,单位计税价格为3000元,适用的增值税率为17%。
消费税率为5%,则甲公司的账务处理如下:
[答疑编号3581120102]
(1)决定发放非货币性福利时:
借:
生产成本 631800[=3000×180×(1+17%)]
管理费用 70200[=3000×20×(1+17%)]
贷:
应付职工薪酬 702000
(2)实际发放时:
借:
应付职工薪酬 702000
贷:
主营业务收入 600000
应交税费――应交增值税(销项税额)102000
借:
主营业务成本 400000
贷:
库存商品 400000
借:
营业税金及附加 30000
贷:
应交税费――应交消费税 30000
【要点提示】掌握以产品发给职工所追加的资产成本额或当期损益额的计算。
经典例题-3【单选题】甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
2011年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。
该批产品的单件成本为1.2万元,市场销售价格为每件2万元(不含增值税)。
甲公司在2011年因该项业务应计入管理费用的金额为( )万元。
A.600
B.770
C.1000
D.1170
[答疑编号3581120103]
『正确答案』D
『答案解析』相关的会计分录如下:
借:
管理费用 1170
贷:
应付职工薪酬 1170
借:
应付职工薪酬 1170
贷:
主营业务收入 1000
应交税费――应交增值税(销项税额)170
借:
主营业务成本 600
贷:
库存商品 600
②企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的,应当根据受益对象,将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益,同时确认应付职工薪酬。
租赁住房等资产供职工无偿使用的,应当根据受益对象,将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益,并确认应付职工薪酬。
【要点提示】掌握无偿提供给职工住房或汽车时资产成本额或当期损益额的计算。
经典例题-4【基础知识题】甲公司决定为企业的部门经理每人租赁住房一套,并提供轿车一辆,免费使用,所有轿车的月折旧为1万元,所有外租住房的月租金为1.5万元,则甲公司的账务处理如下:
[答疑编号3581120104]
(1)计提轿车折旧时:
借:
管理费用 10000
贷:
应付职工薪酬 10000
借:
应付职工薪酬 10000
贷:
累计折旧 10000
(2)确认租金费用
借:
管理费用 15000
贷:
应付职工薪酬 15000
借:
应付职工薪酬 15000
贷:
银行存款 15000
③难以认定受益对象的非货币性福利,直接计入管理费用和应付职工薪酬。
(3)向职工提供企业支付了补贴的商品或服务
①如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限,企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额,作为长期待摊费用处理,在合同规定的服务年限内平均摊销,根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
②如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限,企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额,作为对职工过去提供服务的一种补偿,直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。
经典例题-5【基础知识题】2011年初甲公司为稳定管理队伍,与10名中层管理人员签订如下协议:
(1)以每套50万元的价格售予每位管理人员一套公寓;
(2)每位管理人员必须自协议签订之日起服务10年,如违约则由公司无偿收回公寓。
此协议于2011年初生效并当即执行。
甲公司在2010年11月以每套80万元的价格购入10套公寓,假定不考虑相关税费。
[答疑编号3581120105]
『答案解析』甲公司的会计处理如下:
①2010年11月购入公寓时:
借:
固定资产 800
贷:
银行存款 800
②2011年初执行协议时:
借:
银行存款 500
长期待摊费用 300
贷:
固定资产 800
③2011年分摊长期待摊费用时:
借:
管理费用 30
贷:
长期待摊费用 30
④假如协议并未要求服务年限及其他附加条件,则2011年初执行协议时:
借:
银行存款 500
管理费用 300
贷:
固定资产 800
【要点提示】掌握补贴的会计处理。
(三)辞退福利的会计处理
借:
管理费用
贷:
应付职工薪酬
【要点提示】掌握辞退福利的费用归属。
(四)以现金结算的股份支付
1.股份支付的概念
2.现金结算的股份支付的概念
3.现金结算的股份支付的会计处理原则
①对职工以现金结算的股份支付,应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外,授予日一般不进行会计处理。
②按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量,将当期取得的服务计入相关资产成本或费用,同时确认应付职工薪酬。
③在可行权日之后,企业不再调整等待期内确认的成本费用,应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。
[例15](教材P238)2001年11月,B公司董事会批准了一项股份支付协议。
协议规定,2002年1月1日,公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,这些管理人员必须在该公司连续服务3年,即可自2004年12月31日起根据股价的增长幅度可以行权获得现金。
该股票增值权应在2006年12月31日之前行使完毕。
B公司估计,该股票增值权在负债结算之前每一个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份股票增值权现金支出额如表12-3所示。
表12-3 单位:
元
年份
公允价值
支付现金
2002
14
2003
15
2004
18
16
2005
21
20
2006
25
第一年有20名管理人员离开A公司,B公司估计三年中还将有15名管理人员离开;第二年又有10名管理人员离开公司,公司估计还将有10名管理人员离开;第三年又有15名管理人员离开。
假定:
第三年末有70人行使了股份增值权,第四年末有50人行使了股份增值权,第五年末剩余35人全部行使了股份增值权。
(1)费用和应付职工薪酬计算过程见表12-4。
表12-4 单位:
元
年份
负债计算
(1)
支付现金
(2)
当期费用(3)
2002
(200-35)×100×14×1∕3=77000
77000
2003
(200-40)×100×15×2∕3=160000
83000
2004
(200-45-70)×100×18=153000
70×100×16=112000
105000
2005
(200-45-70-50)×100×21=73500
50×100×20=100000
20500
2006
73500-73500=0
35×100×25=87500
14000
总额
299500
299500
其中:
本期(3)=本期
(1)-上期
(1)+本期
(2)
2)会计处理:
①2002年1月1日
授予日不作处理。
②2002年12月31日
借:
管理费用 77000
贷:
应付职工薪酬——股份支付 77000
③2003年12月31日
借:
管理费用 83000
贷:
应付职工薪酬——股份支付 83000
④2004年12月31日
借:
管理费用 105000
贷:
应付职工薪酬——股份支付 105000
借:
应付职工薪酬——股份支付 112000
贷:
银行存款 112000
⑤2005年12月31日
借:
公允价值变动损益 20500
贷:
应付职工薪酬——股份支付 20500
借:
应付职工薪酬——股份支付100000
贷:
银行存款 100000
⑥2006年12月31日
借:
公允价值变动损益 14000
贷:
应付职工薪酬——股份支付 14000
借:
应付职工薪酬——股份支付 87500
贷:
银行存款 87500
[答疑编号3581120106]
经典例题-6【2011年单选题】以现金结算的股份支付在可行权日之后,应当在相关负债结算前的每个资产负债表日及结算日,对负债的公允价值重新计量并将其变动金额计入( )。
A.管理费用 B.公允价值变动损益
C.资本公积 D.营业外收入
[答疑编号3581120107]
『正确答案』B
『答案解析』对于以现金结算的股份支付在可行权日之后,在每个资产负债表日负债的公允价值变动计入公允价值变动损益。
12.1.5应交税费
(一)应交增值税
1.增值税的抵扣凭证
(1)增值税专用发票
(2)完税凭证
(3)收购免税农产品的收购凭证
(4)运费单据
【要点提示】记住这四个抵扣凭证及免税农产品收购凭证和运费单据的内扣比例。
2.一般纳税人涉及增值税的一般会计处理
(1)购入商品时
借:
库存商品
应交税费――应交增值税(进项税额)
贷:
银行存款
(2)销售商品时
借:
银行存款
贷:
主营业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)
(3)交纳增值税时
借:
应交税费――应交增值税(已交税金)
贷:
银行存款
3.一般纳税人的特殊会计处理
(1)购入免税农产品
借:
材料采购(收购免税农产品的按收购凭证的87%入账)
应交税费――应交增值税(进项税额)(收购免税农产品的按收购凭证的13%扣税)
贷:
银行存款
【要点提示】记住抵扣比例。
(2)视同销售的会计处理
业务范围
会计处理
①将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红
②将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资
③将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠
④将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费
⑤将自产的、委托加工的物资用于其他非应税项目
⑥将自产的、委托加工的物资用于在建工程
A.业务①②④的会计分录
借:
应付利润①
长期股权投资②
应付职工薪酬④
贷:
主营业务收入或其他业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
同时结转成本:
借:
主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷:
库存商品或原材料
如果涉及消费税的还需如下分录:
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费――应交消费税
B.当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠时:
借:
营业外支出
存货跌价准备
贷:
库存商品(账面余额)
应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
――应交消费税(按计税价计算消费税额)
C.当自产的、委托加工的物资用于在建工程时:
借:
在建工程
存货跌价准备
贷:
库存商品(账面余额)
应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)(如果是动产性质的生产用固定资产工程领用本企业产品则无此项)
――应交消费税(按计税价计算消费税额)
【要点提示】掌握视同销售与不予抵扣业务的差异。
(3)不予抵扣的会计处理
业务范围
会计处理
①将购买的物资或接受的劳务用于在建工程
②将购买的物资或接受的劳务用于集体福利或个人消费
③将购买的物资或接受的劳务用于其他非应税项目
④因企业管理不善造成存货盘亏时其进项税额不予抵扣
⑤购进不属于生产用动产设备的固定资产
借:
在建工程①
应付职工薪酬②
待处理财产损益④
存货跌价准备
贷:
库存商品(按账面成本结转)
或原材料等
应交税费――应交增值税(进项税额转出)(如果该工程属于动产类生产线则无须进项税额转出)
【要点提示】记住业务内容,尤其与视同销售业务区分开来。
另外,需掌握其账务处理。
(4)转出多交或少交增值税
①转出少交增值税
借:
应交税费――应交增值税(转出未交增值税)
贷:
应交税费――未交增值税
②转出多交增值税
借:
应交税费――未交增值税
贷:
应交税费――应交增值税(转出多交增值税)
经典例题-7【2009年单选题】企业缴纳上月应交未交的增值税时,应借记“( )”科目。
A.应交税费一应交增值税(转出未交增值税)
B.应交税费一未交增值税
C.应交税费一应交增值税(转出多交增值税)
D.应交税费一应交增值税(已交税金)
[答疑编号3581120201]
『正确答案』B
『答案解析』企业缴纳上月的增值税应该通过“应交税费――未交增值税”核算。
经典例题-8【2011年多选题】为详细核算企业应缴纳增值税的计算、解缴和抵扣等情况,下列各项中属于企业应在“应交增值税”明细科目下设置的专栏有( )。
A.进项税额 B.已交税金
C.未交增值税 D.出口退税
E.增值税检查调整
[答疑编号3581120202]
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,“未交增值税”是与“应交增值税”平行的二级明细科目;选项E,关于增值税检查后的账户调整,应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户,它不属于“应交增值税”明细科目下设置的专栏。
4.小规模纳税人的会计处理
【要点提示】记住小规模纳税人在购入商品时、销售商品时会计处理原则。
(二)应交消费税
1.一般会计处理
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费――应交消费税
【要点提示】记住消费税的归属科目。
2.特殊会计处理
(1)用应税消费品用于在建工程、对外投资和其他非生产机构方面,此业务的本质就是增值税部分所讲的视同销售行为。
①用应税消费品用于对外投资和其他非生产机构方面
A.借:
长期股权投资
贷:
主营业务收入或其他业务收入
应交税费――应交增值税(销项税额)(按计税价计算销项税额)
B.同时结转成本:
借:
主营业务成本或其他业务成本
存货跌价准备
贷:
库存商品或原材料
C.计算应交消费税
借:
营业税金及附加
贷:
应交税费――应交消费税
②用应税消费品用于在建工程时
借:
在建工程
存货跌价准备
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