税务代理实务综合题目及答案.docx

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税务代理实务综合题目及答案

税务代理实务综合题目

例题1：

位于市区的某软件生产企业，经批准实行增值税即征即退政策（企业将退还的税款用于扩大再生产），企业执行新会计准则，主要开发和销售动漫软件，拥有固定资产原值6500万元，其中房产原值4000万元，2009年发生以下业务：

（1）销售软件产品给某销售公司，开具增值税专用发票，按销售合同约定取得不含税销售额7000万元；购进原材料，取得增值税专用发票，发票上注明的货款金额合计为3500万元、增值税额595万元。

（2）按上年末签订的租赁合同约定，从1月1日起将原值300万元的闲置车间出租给某销售公司，全年取得租金收入120万元。

（3）投资收益共30万元，全部为国债利息收入。

（4）企业全年销售软件产品应扣除的销售成本4000万元

（5）全年发生销售费用1500万元，其中广告费用1200万元，另有按销售收入10%计提并支付给某中介机构的佣金300万元；

（6）全年发生管理费用700万元（其中业务招待费用60万元，符合条件的新技术研究开发费用90万元）。

（7）已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元。

为员工支付的补充养老保险金额为29.4万元。

（8）受外部环境因素的影响，企业持有的原账面价值300万元的交易性金融资产，到12月底公允价值下降为210万元（企业以公允价值核算）。

（说明：

当地政府确定计算房产税余值的扣除比例为20%，上年经税务机关核定未弥补亏损金额102.9万元）

作为注册税务师审核上述年度纳税事项，发现以下问题

（1）审核8月的35号凭证分录如下：

借：

原材料　60

应交税费――应交增值税（进项税额）10.2

贷：

资本公积　　70.2

经查为接受捐赠原材料，计入资本公积核算。

企业取得捐赠方开具的增值税专用发票，注明货款金额60万元、增值税额10.2万元，企业已认证抵扣。

（2）企业会计未核算增值税退税金额、房产税及印花税

要求，作为注册税务师帮助企业计算企业所得税款，并填列申报表。

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

类别

行次

项目

金额

利润总额计算

1

一、营业收入

2

减：

营业成本

3

营业税金及附加

4

销售费用

5

管理费用

6

财务费用

7

资产减值损失

8

加：

公允价值变动收益

9

投资收益

10

二、营业利润

11

加：

营业外收入

12

减：

营业外支出

13

三、利润总额

应纳税所得额计算

14

加：

纳税调整增加额

15

减：

纳税调整减少额

16

其中：

不征税收入

17

免税收入

18

减计收入

19

减、免税项目所得

20

加计扣除

21

抵扣应纳税所得额

22

加：

境外应税所得弥补境内亏损

23

纳税调整后所得（13＋14－15＋22）

24

减：

弥补以前年度亏损

25

应纳税所得额

应纳税额计算

26

税率

27

应纳所得税额

例题2：

（1）基本情况：

　　甲市区内股份有限公司，系增值税一般纳税人，并实行防伪税控系统管理，主要从事高档防盗门的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。

注册税务师于2009年4月15日受托审核该公司2008年全年的纳税情况。

（2）审核资料：

　①7月8日，第10号凭证：

企业将自产货物用于赠送关联企业，同类产品售价为120000元，成本为70000元，企业账务处理为：

借：

营业外支出70000

　贷：

库存商品　　70000

　②12月13日，第8号凭证，本月对一仓库进行大修理，支出金额为10万元，该仓库原值18万元，该仓库未提足折旧，该仓库在09年1月4日完成验收，企业账务处理为：

借：

管理费用100000

贷：

银行存款100000

　③该企业2008年12月与附近一商场签订了房屋租赁合同一份，合同规定该厂将其暂不使用的一小库房租给商场，租期为2009年一年，年租金2万元，商场应于2008年底前支付全部租金，因商场临时性资金周转困难，推迟至2009年春节后一次性支付租金。

企业未作处理。

　④审核“其他应付款——包装物押金”账户，有贷方余额3.8万元，经核实，其中含逾期包装物押金2.34万元。

　⑤审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项：

　　A.技术开发费40万元。

　　B.向一关联企业支付的管理费用10万元。

　⑥审核“财务费用”账户，其中记载有如下事项：

　　A.利息支出10万元（系因对外投资向其他企业借款的利息，借款本金为50万元）；

　　B.支付金融机构手续费2万元；

　　C.现金折扣6万元（系购货方按约定时间还款享受的销售折扣）。

　⑦审核“投资收益”账户，本年3月购买上市公司股票，当年取得股息、红利所得10万元；获得06年直接投资的B公司分得的股息、红利20万元；

　⑧审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：

　　A.税收罚款及滞纳金6万元；

　　B代付个人所得税税款3万元。

（3）其他情况说明；

　①全年主营业务收入10000万元，主营业务成本7200万元，营业税金及附加60万元，其他业务收入2000万元，其他业务成本900万元，管理费用800万元，销售费用600万元，财务费用160万元，投资收益90万元，营业外收入100万元，营业外支出60万元。

　②企业所得税税率25％（已按企业计算的会计利润预缴了所得税），营业税税率5％，城市维护建设税税率7％，教育费附加征收率3％，印花税财产租赁合同税率1‰，同类同期银行贷款利率为6％。

　③增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。

　④题目未涉及的纳税事项，视全部正确。

　要求：

（1）扼要指出存在的影响纳税的问题，作出跨年度的账务调整分录。

（2）正确计算2008年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录。

例题3：

要求：

注册税务师对于审核过程中发现的问题进行分析，并进行正确的纳税调整，计算企业应缴纳的企业所得税税额。

资料：

注册税务师受托审核某生产企业2009年所得税纳税情况，增值税率17%，企业会计计算的利润总额为533万元并已缴纳所得税，注册税务师审核时发现如下业务：

（1）其他业务收入中包括：

①企业外购一批包装物水桶专门用于出租，当年取得租金收入150万元；②企业上年3月销售产品时出借一大批包装物，向购买方收取的押金30万元，企业会计当年计入了“其他应付款”科目，今年因逾期未收回将其全额转入“其他业务收入”；③企业当年2月销售时出借一批包装物，向购买方收取的押金20万元，考虑到如果逾期收不回还是要转入“其他业务收入”，在收取时直接计入了“其他业务收入”核算；

（2）投资收益中有国债利息收入40万元，金融债券利息收入15万元，后将金融债券对外转让的所得25万元;

（3）管理费用中业务招待费为9.6万元；

（4）销售费用中有广告费174.54万元，业务宣传费11万元，另有按销售收入10%计提并用现金支付给某中介个人的佣金300万元；

（5）企业2008年12月购入设备一台,此设备常年处于强震动价值为8万元,预计使用年限为5年,预计残值收入为3000元，企业按年数总和法计提折旧金额为2.4万元，已经分摊入成本；

（6）已计入成本、费用中的实际发生的合理工资费用400万元，实际拨缴的工会经费7万元，实际发生的职工福利费用60万元，实际发生的职工教育经费15万元。

为员工支付的补充养老保险金额为29.4万元。

（7）其他资料：

①企业账簿记载：

企业主营业务收入为2000万元，其他业务收入200万元，投资收益80万元，主营业务成本900万元，其他业务成本20万元，营业税金及附加7万元（其中包括城建税4.9万元，教育费附加2.1万元），管理费用300万元，销售费用500万元，财务费用50万元，营业外收支净额为30万元；

②企业产品及材料适用的增值税率为17%，城建税率为7%，教育费附加为3%，企业当年12月应纳增值税为70万元。

例题4：

某税务师事务所受托对某服装生产企业2008年度企业所得税汇算清缴鉴证。

该企业系全部由自然人出资的有限责任公司，主营各式服装的生产和销售；经营地址为某市城区。

2008年12月编制的年度利润表如下：

利润表

2008年12月                           单位：

元

项目

行次

本月数

本年累计数

一、主营业务收入

1

58000000

减：

主营业务成本

4

45000000

主营业务税金及附加

5

320000

二、主营业务利润（亏损以“一”号填列）

10

12680000

加：

其他业务利润（心亏损以“一”号填列）

11

0

减：

营业费用

14

4000000

管理费用

15

2350000

财务费用

16

750000

三、营业利润（亏损以“一”号填列）

18

5580000

加：

投资收益（亏损以“一”号填列）

19

860000

补贴收入

22

0

营业外收入

23

80000

减：

营业外支出

25

1570000

四、利润总额（亏损总额以“一”号填列）

27

4950000

减：

所得税

28

1237500

五、净利润（净亏损以“一”号填列）

30

3712500

注册税务师对该企业2008年度有关账户明细记录及相关资料进行审核，发现如下情况：

1．“营业费用”中有广告费和宜传费2500000元；市内销售分公司2008年度房租费200000元；样品费600000元，其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。

其中样品为领用的本公司生产的各种款式的服装（注；增值税不视同销售），经审核生产成本合计为600000元，同类不含税销售价格为800000元，会计分录为：

借：

营业费用                               600000元

   贷：

库存商品                             600000元

2．“管理费用”中有业务招待费1200000元；允许扣除的劳动保护费150000元；缴纳印花税、房产税和土地使用税等税金180000元；其余为管理人员工资、日常办公费用和缴纳职工养老保险等。

其中劳动保护费中有一部分是给车间生产工人发放的自产工作服，经审核生产成本为120000元，同类不含税销售价格为160000元，会计分录为：

借：

管理费用                       120000元

   贷：

库存商品                       120000元

3．“财务费用”全部为向银行贷款发生的利息支出和有关结算费用。

经审核部分贷款资金用于新生产车间的建造，其相应的利息为160000元。

新生产车间已于12月份投入使用。

4．“投资收益”由两部分组成，一是被投资的甲公司董事会决定分配的利润360000元；二是将原持有乙联营厂的股权转让增值500000元。

经审核，甲公司的投资分利款当年并未收到；原对乙联营厂以货币资金投资700000元，拥有30％股份，2008年6月以1200000元转让，转让时乙联营厂财务报表显示未分配利润和盈余公积合计1000000元。

5．“营业外收入”为生产过程中的边角布料销售，未开发票收取现金的收入，会计分录为：

借：

现金                                   80000元

   贷：

营业外收入                           80000元

6．“营业外支出”由四部分内容构成，一是通过当地“希望工程”办公室捐建希望小学1000000元；二是因违反劳动法有关规定，被劳务部门处以罚款180000元；三是订购的批布料因国外订单取消而不再购进，预付的定金140000元抵付供货方索取的违约金；四是计提固定资产减值准备250000元。

7．“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2000000元（人均月工资2500元）；发生职工福利费合计400000元；发生职工教育经费80000元；拨缴工会经费24000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40000元。

经审核企业使用12名残疾人员，支付其工资总额合计190000元。

8．“其他应收款”除备用金等短期借款外，其中有一笔发生在2008年4月的股东张某借款250000元尚未归还，经审核董事会会议记录，为张某因购置住房资金不够向公司的借款。

假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。

假定其他的业务企业处理正确，且与纳税无关。

问题：

1．根据纳税人的资料和注册税务师审核发现的问题，指出影响企业所得税的事项及应如何作纳税调整。

2．计算该企业当年的应纳税所得额、应纳企业所得税额及应补（退）的企业所得税额。

3．计算审核发现的其他应补（退）税额。

答案：

1.【正确答案】：

（1）应纳增值税=7000×17%－（595＋10.2）=584.8（万元）

即征即退增值税＝（7000×17%－595）－7000×3%＝385（万元）

（2）应纳营业税=120×5%=6（万元）

（3）应纳城建税和教育费附加=（584.8＋6）×（7%＋3%）=59.08（万元）

（4）应纳印花税=7000×0.03％=2.1（万元）

（5）应纳房产税=（4000－300）×（1－20%）×1.2%＋120×12%=49.92（万元）

（6）营业收入＝7000＋120＝7120（万元）

营业成本＝4000（万元）

营业税金及附加＝59.08＋6＝65.08（万元）

销售费用＝1500（万元）

管理费用＝700＋2.1＋49.92＝752.02（万元）

资产减值损失＝300－210＝90（万元）

投资收益＝30（万元）

营业外收入＝（60＋10.2）＋385＝455.2（万元）

会计利润=7120＋30＋455.2－4000－65.08－1500－752.02－90=1198.1（万元）

（7）即征即退增值税调整的应纳税所得额＝－385（万元）

国债利息收入调整的应纳税所得额＝－30（万元）

业务招待费:

（7000＋120）×0.5%=35.6（万元）60×60%=36（万元）

业务招待费应调整的应纳税所得额=60－35.6=24.4（万元）

广告费应调整的应纳税所得额=1200－（7000＋120）×15%=132（万元）

佣金支出应调整的应纳税所得额=300/10%×（10%－5%）＝150（万元）

交易性金融资产减值损失应调整的应纳税所得额＝90（万元）

新技术研发费应调减应纳税所得额＝90×50%=45（万元）

工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60－400×14％＋15－400×2.5%=9（万元）

提示：

工会经费限额＝400×2％＝8（万元），实际支付7万元，没有超标，不作调整。

补充养老保险调整所得额＝29.4－400×5％＝9.4（万元）

纳税调整增加额＝24.4＋132＋150＋90＋9＋9.4＝414.8（万元）

纳税调整减少额＝385＋30＋45＝460（万元）

应纳税所得额＝1198.1＋414.8－460－102.9＝1050（万元）

（8）应缴纳的企业所得税=1050×25%=262.5（万元）

中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

类别

行次

项目

金额

利润总额计算

1

一、营业收入

7120

2

减：

营业成本

4000

3

营业税金及附加

65.08

4

销售费用

1500

5

管理费用

752.02

6

财务费用

0

7

资产减值损失

90

8

加：

公允价值变动收益

0

9

投资收益

30

10

二、营业利润

742.9

11

加：

营业外收入

455.2

12

减：

营业外支出

0

13

三、利润总额

1198.1

应纳税所得额计算

14

加：

纳税调整增加额

414.8

15

减：

纳税调整减少额

460

16

其中：

不征税收入

385

17

免税收入

30

18

减计收入

0

19

减、免税项目所得

0

20

加计扣除

45

21

抵扣应纳税所得额

0

22

加：

境外应税所得弥补境内亏损

0

23

纳税调整后所得（13＋14－15＋22）

1152.9

24

减：

弥补以前年度亏损

102.9

25

应纳税所得额

1050

应纳税额计算

26

税率

25%

27

应纳所得税额

262.5

2.【正确答案】 

（1）存在的影响纳税的问题及账务调整分录：

　①自产货物用于赠送，属于增值税中的视同销售行为，应计算缴纳增值税，因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加，由于这是非公益性损赠，应全额调增应纳税所得额，应纳增值税120000×17%＝20400元，应纳城建税及教育费附加＝20400×（7%+3%）＝2040元

调账会计分录：

　借：

以前年度损益调整-营业外支出20400（非公益性捐赠不得扣除）

　贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）20400

　借：

以前年度损益调整-营业税金及附加2040（营业税金及附加可以税前扣除）

贷：

应交税费－应交城建税　　　　　　　1428

　　　　　　－应交教育费附加　　　　　　612

　②根据会计准则规定，对于未提足折旧的固定资产，可增加固定资产价值。

调账会计分录：

　借：

固定资产　100000

　贷：

以前年度损益调整100000

应当调增应纳税所得额100000元。

　③根据会计准则的规定，租赁业务是09年发生的，应在09年确认收入，08年不作账务处理，但税法规定，应以合同约定的收款时间确认收入的实现，《印花税暂行条例》及实施细则规定财产租赁合同适用税率为1‰，计税依据为合同载明的租赁金额。

企业应当补缴印花税20000×1‰＝20（元）。

提供的租赁业务发生在09年，不在08年计算缴纳营业税，补缴的印花税相应的调减应纳税所得额。

租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

调账分录为：

　借：

以前年度损益调整20

　贷：

其他应付款　20

　④根据规定，包装物逾期押金应当转入其他业务收入，逾期押金应当补计增值税销项税额、城建税及教育费附加，并调增应纳税所得额。

调账会计分录：

　借：

其他应付款——包装物押金　　23400

　贷：

以前年度损益调整20000

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　3400

　借：

以前年度损益调整　340

　贷：

应交税费-应交城建税　238（3400×7%）

　　　　　　-应交教育费附加102（3400×3%）

　⑤企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

因此企业可调减应纳税所得额20万元。

　按税法规定，企业之间支付的管理费用不得在税前扣除，这属于会计与税法口径不同产生的差异，在汇算清缴时调增应纳税所得额10万元。

　⑥非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

　　本题目中借款利率为10÷50＝20%，高于同期银行贷款利率。

利息应调增的应纳税所得额＝500000×（20%－6%）＝70000（元）。

　　国税函[2008]875号文规定，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

　　因此，企业已在财务费用中列支的现金折扣可以作为销售费用在税前扣除。

不需要调整。

　　财务费用共应调增应纳税所得额70000元。

　⑦购买上市股票未超过12个月，应计算缴纳企业所得税，对B公司的股息、红利所得，符合免税投资收益的概念，免征企业所得税。

　⑧企业所得税法规定，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失、与取得收入无关的其他支出不得在税前扣除。

　　因此，税收罚款及滞纳金6万元不得在税前扣除，代付个人所得税税款3万元属于与收入无关的其他支出，也不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额9万元。

（2）计算2008年应补缴的增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税和企业所得税并作出补税的相关分录：

应补缴的增值税＝20400＋3400＝23800（元）

应当补缴印花税＝20（元）

应当补缴城建税＝1428+238＝1666（元）

应当补缴教育费附加＝612+102＝714（元）

企业自行计算的会计利润＝10000－7200－60＋2000－900－800－600－160＋90＋100－60＝2410（万元）

由于企业已按自行计算的会计利润预缴了所得税，所以，现在只就纳税调增的应纳税所得额补税。

应调整应纳税所得额＝（12-7）-0.204+10+2-0.002+2-0.034-20+10+7-20+9+7（已扣除的捐赠支出）

＝11.76（万元）＝117600元

应调增应纳所得税＝117600×25%＝29400（元）

借：

以前年度损益调整　　　　29400

　贷：

应交税费——应交所得税　　29400

【正确答案】：

（1）企业上年3月销售产品时出借包装物的押金30万元，逾期未收回将其全额转入“其他业务收入”，少计了增值税，应当调减其他业务收入，补计增值税销项税额=30÷（1+17%）×17%=4.36（万元），相应的应补计城建税及教育费附加=4.36×（7%+3%）=0.44（万元），应当调减应纳税所得额=4.36+0.44=4.8（万元）。

当年2月销售产品时出借包装物的押金20万元，未逾期不应计入“其他业务收入”核算，应当调减应纳税所得额20万元。

（2）根据税法规定，国债利息收入是免税的，应当调减应纳税所得额40万元，金融债券利息收入和金融债券转让所得应当依法纳税。

（3）业务招待费实际发生额的60%=9.6×60%=5.76（万元）

业务招待费的扣除限额为（2000+200-4.36-20）×0.5%=10.88（万元），应以5.76万元为限，应当调增应纳税所得额为9.6-5.76=3.84万元。

（4）广告费、业务宣传费扣除限额为（2000+200-4.36-20）×15%=326.35（万元），广告费及业务宣传费未超支，不作调整。

佣金支出应调整的应纳税所得额=300/10%×（10%－5%）＝150（万元）

（5）第一年折旧额=7.7*5/15=2.57（元），纳税调减=2.57-2.4=0.17（万元）

（6）工资附加“三费”应调整的应纳税所得额=60－400×14％＋15－400×2.5%=9（万元）

提示：

工会经费限额＝400×2％＝8（万元），实际支付7万元，没有超标，不作调整。

补充养老保险调整所得