管理审计复习提纲.docx
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管理审计复习提纲
管理审计复习提纲
①投入与产出的比较方法
第一,相减比较:
如收入-成本费用=利税等
第二,相除比较:
如成本费用÷收入=收入费用率
第三,相减、相除结合比较:
如原投资额÷(现金流入-现金流出)=投资回收期
②正确理解经济效益的概念
第一,不同部门的经济效益特点不同
项目
物质生产部门
非物质生产部门
投入与产出的关系
线性关系,可确定期望值
不存在线性关系,不可能确定期望值
产出成果的计量属性
可以用货币计量
难以用货币计量
经济效益提高的表现形式
社会再生产总量的增加
资源消耗和占用的节约量或增加服务数量和提高服务质量。
第二,不能把经济效益与企业利润等同起来
二、经济效益的层次划分
1、宏观经济效益与微观经济效益
宏观效益—在整个国民经济中实现的效益。
微观效益——在企业单位实现的经济效益。
2、长远经济效益与当前经济效益
长远经济效益——在未来时期产生的经济效益。
当前经济效益——在当期实现的经济效益。
3、直接效益与间接效益
直接效益——是指能够直接得到并能以货币计量的效益,一般指经济效益。
间接效益——是指不能直接得到并难以用货币计量的效益,有时体现为经济效益,有时体现为社会效益或生态效益。
划分层次的意义P6
(一)审计主体分类
具体讲就是国家审计、内部审计和社会审计。
从审计体系的职责看不同审计的经济效益审计分工:
1、国家审计机关的主要职责:
(1)对国家财政收支的审计监督
(2)对财务收支的审计监督
2、内部审计机构或人员的职责:
内部审计机构或人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督,具体包括:
①财政收支、财务收支及其有关经济活动;
②预算内外资金的管理和使用情况;
③单位领导人的任期经济责任;
④固定资产投资项目;
⑤内部控制系统的健全性和有效性以及风险管理进行评审;
⑥经济管理和效益情况;
⑦其他审计事项;
3、民间审计组织的业务范围包括审计业务和会计咨询和服务业务。
不同审计主体在经济效益审计中承担的任务分工如下:
P11
审计主体
审计任务分工
国家审计
政府绩效审计、国有资产营运效益审计、国家建设项目经济效益审计
内部审计
企业经营管理审计、固定资产投资项目效益审计、内部控制检查、部门单位财政财务收支效益审计
社会审计
管理咨询、投资咨询、经济效益鉴证
一、经济效益审计的分类
(一)、按经济活动的层次性分类
1、宏(中)观经济效益审计
是对整个国民经济活动的效益性进行的审计。
审计主体是国家审计,尤其是较高级别的国家审计机关。
宏(中)观经济效益审计的内容范围:
P15
2、微观经济效益审计
对某一地区、某一部门、某一单位经济活动的效益性进行审计。
包括:
(1)企业经营审计和管理审计
①业务经营审计
审计的对象是被审单位的业务经营活动,是为管理而进行的审计
②管理审计
审计的对象是被审单位的管理活动,是对管理的审计。
业务经营审计与管理审计的区别:
P16
项目
业务经营审计
管理审计
审计主体
被审单位内部审计
上级部门内部审计或注册会计师
内容范围
各经营环节中的现有资源利用
职能、管理机构和人员、内部控制制度
评价标准
被审单位自行制定的定额、预算和计划
科学管理的理论
(2)行政事业经费绩效审计
(3)项目经济效益审计
是当前我国经济效益审计最常采用的一种方式。
(二)按审计范围分类
1、全面经济效益审计
对经营管理活动的所有方面和所有经济技术指标等进行的全部审计。
全面经济效益审计特点:
范围大、成本高、见效慢、要求高。
2、局部经济效益审计
对部分经营管理活动和部分经济技术指标等进行的审计。
局部经济效益审计特点:
范围小、成本低、见效快、要求低。
3、项目经济效益审计
(三)按审计时间分类
1、事前经济效益审计
2、事中经济效益审计
3、事后经济效益审计
(四)按审计是否定期进行分类
1、定期审计——按照预先规定的时间进行的审计。
2、不定期审计——是出于需要而随时安排进行的审计。
形成行政事业经费绩效审计的内容和范围P16
二、经济效益审计程序的特点
1、经济效益审计的实施具有选择性
经济效益审计一般不定期进行。
选择原则有二:
第一,选择有提高经济效益潜力的事项;
第二,选择内部控制不健全、风险较大的事项。
2、审计方案(计划)需分层次编制
这是因为:
第一,较大的效益审计项目需要通过不同层次的方案进行事前组织和规划;
第二,审计的不同阶段只能编制不同层次的审计方案。
3、审计取证比较复杂
表现在:
第一,经济效益审计需要收集一些特殊类型的证据,如环境证据、趋势证据、过程证据等;
趋势证据——根据理论推导或科学计算得出来的,与经济活动未来发展趋势有关的,但并不反映经济活动事实真相的审计证据。
第二,取证的技术方法复杂多样。
4、审计报告具有较强的建设性和较大的风险性
经济效益审计具有建设性,具体表现在:
第一,以评价职能为主,以监督、鉴证职能为辅;
第二,审计结论和建议是指导性的而非强制性的;
第三,做出审计结论与建议时必须与被审单位协商。
审计风险较大的原因是:
做出审计结论(建议和措施)使用的趋势证据、环境证据等证明力较弱,执行后造成决策失误或严重实质性损失的可能性较大。
5、需进行后续审计
其作用为:
第一,验证审计结论和建议本身的正确性;
第二,了解审计建议的执行情况及效果。
审计方案的作用
审计立项的分类
1、主动立项——是审计组织可以选择被审计单位或审计事项的立项方式。
适用于国家审计和内部审计部分审计项目的建立,主要解决的问题是选择哪些被审单位或事项进行审计。
2、被动立项——是审计组织不能选择被审计单位或审计事项的立项方式。
适用于社会审计和内部审计部分审计项目的建立,主要解决的问题是能否承担和接受所委托的审计单位或事项。
1、影响内部审计师确定审计事项先后次序的因素
①间隔时间的长短和以前的审计结果;
②涉及的金额大小;
③潜在的损失和风险;
④管理层的要求;
⑤经营方案、制度和控制的重大变化;
⑥获得经营收益的机会;
⑦审计资源配置状况及能力结构。
二、审计计划的层次
编制审计计划起到事先充分规划的作用。
审计计划可以划分为三个层次,不同层次的审计计划有不同的内容和作用。
P39
审计计划层次
作用
计划内容
项目计划大纲
轮廓性、纲要性的计划要点
被审单位、项目名称、审计范围及主要内容
项目实施计划
划分分项目及审计资源的初步配置
各分项目的具体内容、目的和审计资源的初步配置
项目作业计划
具体实施审计活动的指南(按分项目编制)
某分项目包含的审计要点、每一要点审计的具体要求和方法,审计资源的具体配置
1、经济效益审计报告的特点
①审计结论的非强制性;
②侧重于建设性;
③存在潜在风险;
④一般采用详式审计报告的形式;
⑤非规范性格式。
(一)审计报告的基本模式
1、封面
包括标题、被审单位名称和地址、审计日期或期间、审计机构名称等。
2、导言
导言的作用是介绍被审单位业务情况、对审计发现问题详细情况和审计建议、评价内容的摘要,审计报告编报的有关信息等。
3、总结或概述
目的是使审计报告的使用者在阅读有关细节前就了解审计事项的整体性质。
4、审计发现问题的细节说明
是报告最长部分,包括五部分内容:
①现状:
问题发生的具体环境
②标准或期望:
审计依据
③影响:
发现的问题将带来的后果。
④原因:
问题出现的理由。
⑤建议:
提出审计建议应考虑的因素:
P48
5、图表与附录
(二)项目审计报告的内容
是对被审项目经济活动经济效益及风险的评价,具体包括:
1、被审单位或项目
2、立项的背景和依据
3、审计目标、范围和要求
4、审计标准和程序
5、查实的主要事实、发现的问题及证据
6、审计结论与建议
7、被审单位对审计结论的反映
8、附件和审计证据。
经济效益审计评价标准的分类
一、按范围层次分类
1、总体评价标准
是带有根本性和指导性的原则标准,重点评价被审单位经济效益的质的方面。
总体评价标准:
P58
2、具体标准
亦称技术经济指标,是从不同层次、不同角度、不同方面衡量被审单位经济活动的效益有无、效益高低的尺度,重点评价被审单位经济效益的量的方面。
它由财务指标和技术经济指标为主的指标体系组成。
二、按内容性质分类
1、国家政策、法律法规和国民经济计划
具有层次较高、权威性较大、强制性特点
2、部门和单位制定的计划、预算、定额和合同
3、历史水平、计划水平、行业水平和国际水平
4、理论依据和科学计算数据
这是经济效益审计所特有的标准。
一、投入—产出—效益指标体系P61
适用于任何有投入产出的经济活动。
说明如下:
1、指标分为投入、产出和效益指标三大类,审计人员应依据被审项目、被审单位、被审时期的具体情况灵活运用这些评价指标,所列的仅是部分指标,不可能完全适用于所有被审对象;
2、这些指标的综合程度是不同的,运用时审计人员要对综合程度较高和较低的指标同时并重;
3、掌握并理解常见指标的计算公式和经济含义。
二、综合——局部——因素体系
综合——局部——因素体系由综合指标、局部指标、周转指标三部分构成。
1、综合指标
综合指标是反映经济效益主体整体的投入产出之比的指标。
2、局部指标
局部指标是反映经济效益主体某一方面或局部的投入产出之比的指标。
审计人员一般可根据综合指标和局部指标做出审计结论,而综合指标和局部指标本身又受一些因素的影响,这些因素可用周转指标来反映。
3、周转指标
周转指标是反映综合指标和局部指标变动的影响因素的指标。
这些指标往往是提出审计建议的出发点。
三、企业国有资本金效绩评价指标体系
(一)《企业国有资本金效绩评价规则》制定的背景
1、利益主体的多元化对审计提出了更多的要求
2、我国经济效益评价指标体系的制定经历了一个不断演进的过程:
1993年财政部在企业财务制度中规定了8大评价指标,1999年中央四部委联合制定了《企业国有资本金效绩评价规则》,规定了36大评价指标,适用面广,实践性强。
(二)、企业国有资本金效绩评价指标体系
企业国有资本金效绩评价指标体系从财务效益、资产营运、偿债能力和发展能力状况四个方面综合评价企业的经济效益性,审计人员在评价企业经济效益时,可直接借用这些指标,也可做适当修正。
1、反映企业财务效益的指标
①总资产报酬率=(利润总额+利息支出)÷资产平均总额×100%
说明:
平均资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)÷2
该指标用来衡量企业运用全部资产获利的能力,全面反映了企业的获利能力和投入产出状况。
一般情况下,该指标越高,表明企业投入产出的水平越好,企业的资产运营越有效。
财务效益评价的修正指标有:
资本保值增值率、销售(营业)利润率、成本费用利润率。
②净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%
说明:
净利润=利润总额-所得税费用
平均净资产=(期初所有者权益+期末所有者权益)÷2
该指标用来衡量企业运用投资者投入的资本的获利能力,一般认为,企业净资产收益率越高,企业自有资本获取收益的能力越强,运营效果越好,对企业投资人、债务人的保证程度越高。
③资本保值增值率=期末所有者权益÷期初所有者权益×100%
说明:
该指标主要反映投资者投入资本的完整性和保全性。
应做如下修正:
资本保值增值率=(期末所有者权益+-客观因素)÷期初所有者权益×100%
应予修正的客观因素有:
追加投资额(-)、自然灾害净损失(+)、接受捐赠(-)、法定重估增值或减值(-、+)等
④销售(营业)利润率=销售(营业)利润÷销售收入净额×100%
说明:
“销售收入净额”:
指扣除销售折让、销售折扣和销售退回后的净额。
它反映企业销售收入的获利水平。
2、反映企业资产营运的指标
①总资产周转率=销售(营业)收入净额÷平均资产总额
说明:
销售(营业)收入净额=当期销售商品、提供劳务等收入-销售折扣、折让和销售退回
平均资产总额=(期初资产总额+期末资产总额)÷2
该指标反映企业一定时期的实际产出质量及对每单位资产实现的价值补偿。
一般情况下,该指标数值越高,周转速度越快,销售能力越强,资产利用效果越高。
②流动资产周转率=销售(营业)收入净额÷平均流动资产总额
说明:
平均流动资产总额=(期初流动资产+期末流动资产)÷2
反映企业流动资产的周转速度。
一般情况下,该指标越高,表明企业流动资产周转速度越快、利用越好。
资产营运效率评价的修正指标有:
存货周转率、应收账款周转率、不良资产比率、资产损失比率。
③存货周转率(次数)=销售成本÷存货平均余额
存货平均余额=(期初存货余额+期末存货余额)÷2
说明:
该指标用于衡量企业在一定时期内存货资产的周转次数,表明企业垫付资金的回收速度。
也可利用销售收入对指标进行修正。
④应收账款周转率=销售净收入(赊销净额)÷平均应收账款余额
赊销净额=销售收入-现销收入-销售退回、折扣、折让
平均应收账款余额=(期初应收账款余额+期末应收账款余额)÷2
该指标也称收账比率,用于衡量企业应收账款周转速度快慢。
⑤不良资产比率=年末不良资产÷年末全部资产总额×100%
不良资产比率包括变现受阻的存货、已发生减值的资产、收不回的债权等。
3、反映企业偿债能力的指标
①资产负债率=负债总额÷资产总额×100%
说明:
该指标用于衡量企业负债水平高低情况,表示企业总资产中有多少是通过负债筹集的。
表明企业的资本结构。
国际标准为50%,我国一般为60%-70%,实际分析时,应结合国家总体经济状况进行客观判定。
②已获利息倍数=息税前利润÷利息支出
说明:
息税前利润=利润总额+实际利息支出
反映企业偿付债务利息的能力。
该指标越高,表明企业的债务偿还越有保证;相反,则表明企业没有足够资金来源偿还债务利息,企业偿债能力低下。
偿债能力评价修正指标有:
流动比率、速动比率等。
③流动比率=流动资产÷流动负债×100%
④速动比率=速动资产÷流动负债×100%
速动资产=流动资产-存货
4、反映企业发展能力的指标
①销售(营业)增长率=
本年销售(营业)增长额÷上年销售(营业)收入总额×100%
说明:
本年销售(营业)增长额=本年销售(营业)收入-上年销售(营业)收入
销售(营业)增长率是衡量企业经营状况和市场占有能力、预测企业经营业务拓展趋势的重要指标。
②资本积累率=本年所有者权益增长额÷年初所有者权益×100%
说明:
本年所有者权益增长额=年末所有者权益-年初所有者权益
资本积累率反映了企业所有者权益在当年的变动水平,体现了企业资本的积累情况,是企业发展强盛的标志,展示了企业的发展潜力。
发展能力评价的修正指标有:
总资产增长率、固定资产成新率、近三年平均利润增长率、近三年平均资本增长率。
③固定资产成新率=平均固定资产净值÷平均固定资产原值
该指标用于测试企业对固定资产维修、更新改造的情况。
3、企业经济效益综合评价的目的
不同审计主体对企业经济效益开展综合评价,目的不同。
①可以实现国家对企业的间接管理和宏观控制。
(国家审计)
②有利于企业改善经营管理,增强竞争优势
(内部审计)
③帮助企业改善经营管理,降低经营风险,提高经济效益(社会审计)。
二、当前国外企业经济效益综合评价的特点
1、评价主体的多元化;
包括社会中介机构(社会审计)、企业自身(内部审计)和政府机构(国家审计、政府主管部门)等。
2、评价目标从以利润为中心,向以实现企业经营目标为中心转化;
如跨国公司开始从发展机制的角度评价企业的经济效益,即通过内部审计评价经营战略目标的实现程度。
3、企业经济效益综合评价指标体系由以财务指标为基础,向非财务指标转化,形成财务指标和非财务指标相结合的方式。
四、企业基本经济活动及其运行风险
企业基本经济活动及其运行风险:
1、获取利润
市场经济条件下,企业追求的利润最大化,能否盈利或盈利多少是企业生存和发展的基础,而且受多种因素的影响。
2、参与市场竞争
企业在市场竞市场争中,必须以新、廉、质量、服务取胜,但风险很大。
如产品或服务结构不符合市场需求、新竞争对手的出现、质量下降、价格提高等因素出现的风险。
3、开展资产运营活动
企业的经济效益不仅来源于产品生产经营而且还来源于全部资产营运,包括流动资产及以外的资产。
资产营运过程中可能存在的风险:
缺乏可行性分析招致投资损失、筹资方式选择错误导致资金成本提高、资产处置不当造成资产流失、资产重组等。
4、从事经营管理活动
考察企业经济效益必然涉及到管理水平和管理效率。
管理工作极易受到人为和技术性因素的不利影响。
5、增强企业的发展能力
要求企业既要注重当期盈利,也要注重可持续发展。
1、方案设计的指导原则
①围绕评价审计目的,抓住关键问题开展评价
②按照系统论观点,将企业综合经济效益划分为若干个系统,进行分级审计评价
综合经济效益由若干个子系统构成,每个子系统反映综合经济效益的一个侧面,在分级审计评价的基础上进行综合,就可以反映经济效益全貌。
③财务指标和非财务指标相结合,定量指标和定性指标相结合
原因有二:
第一,财务指标仅说明过去而不能说明未来效益;
第二,财务指标易使企业注重当期而忽视长远利益。
2、企业领导人员任期经济责任审计的意义★
①为考核和选拔领导干部提供依据;
②有利于保护国家财产安全与完整;
③促进企业改善经营管理,提高经济效益;
④有利于增强企业领导的责任感、危机感和使命感。
四)任期经济责任的评价
1、评价原则
①以经济行为和经济责任为主
②经济责任量化评价
根据有关真实数据资料或测算指标评价任期责任和经济效益状况
③责任划分原则
划清两条责任界限:
即被审人与其前任、后任的责任界限(责任归属问题);被审人的直接责任和主管责任(责任性质问题)
④识别和剔除客观因素
调整公式为:
调整后金额=原账面业绩±客观因素影响金额
1、财务报表延伸的经济效益审计的理论依据
①满足社会环境对经济效益审计日益发展的信息需求;
②与目前我国的审计主体环境相适应。
3、财务报表延伸的经济效益审计的一般程序
①验证企业被审期间及连续三年财务报表的真实性、合法性和一贯性;
②编制动态比较财务报表,分析各项指标的变动趋势和原因;
③测算各项评价指标,对比标准进行评价。
根据会计报表测算反映企业经营安全、资金流动、资本收益及保全等方面信息的评价指标。
(二)人力资源的特殊性
1、人力资源是一种具有主观能动性的资源
2、人力资源既是利用开发的对象和客体,又是开发和管理的主体
3、再生周期一般较长,在用的人力资源需要不断地自我更新。
(三)人力资源开发利用审计的内容
1、人力资源开发利用程度的审计
2、劳动生产率的测算与评价
3、人力资源管理活动有效性评价
4、审查存货资金占用
资金占用额即资金投入量,资金占用多,资金成本上升,则资金利用效益越低。
审计步骤:
①检查存货的内部控制制度;
②盘点企业存货的实际结存额;
③审查资金定额的执行情况,确定超定额占用状况;
流动资金的全部占用包括定额占用和超定额占用两部分。
流动资金定额——是指保证企业生产经营正常进行的最低限度资金需要量。
P181
可以作为审查流动资金占用的标准。
超定额流动资金——由于季节性、临时性和不正常原因引起的资金占用量。
P181
资金超定额占用程度可用流动资金定额差异率来表示。
(定额流动资金实际占用—定额流动资金计划占用)
定额流动资金差异率=
定额流动资金计划占用
④按阶段检查存货资金占用情况,分析节超原因及压缩存货资金占用的有效途径。
阶段体现在:
原材料、在产品、产成品
二、仓储保管业务的审查
1、储备定额合理性的审查
①审查最高和最低储备定额
最高储备定额=保险储备定额+经常储备定额
保险储备定额=每天平均耗用量×保险天数
经常储备定额=
每天平均耗用量×(供应间隔天数+使用前准备天数)
也可以将经济批量作为经常储备,则:
最高储备定额=保险储备定额+经济批量
②审查季节性储备定额
季节性储备定额=季节性储备天数×每天平均耗用量
2、物资储备计划完成情况的审查
合理有效的储备定额应在最高储备和最低储备之间,审计人员应分析影响储备变动的各个因素。
3、仓储保管的设置与管理审查
①审查仓库位置和内部空间布置
②审查物资管理情况
计算仓库面积利用率=
已利用面积÷仓库总面积×100%
③物资分类保管情况
ABC法亦称巴雷特分析法
分类
品种
金额
A类物资
10%
70-75%
B类物资
15-25%
15-25%
C类物资
65-75%
5-10%
生产业务经济效益审计的内容
1、审查产品产量
产品产量有实物量、劳动量和价值量三种计量方法,审查时注意其各个指标的完成情况。
2、衡量产品品种计划完成程度
3、审查产品质量
①计算产品质量指标
包括合格率、废品率、返修率、产品等级率、平均等级、等级系数等,其中,
合格率=合格品产量÷全部产品产量×100%
②审查产品质量效益
③审查质量管理工作
从质量检验和质量保证系统两方面进行
一、成本效益的事前审计事前审计P192
主要是对成本决策效益进行审查,成本决策包括制定目标成本和规定成本的构成。
1、目标成本的审查
目标成本——是一定时期内企业产品成本应达到的水平,是根据企业的生产技术经济条件和可能采取的各种措施、方案对未来成本水平及其变动趋势进行的科学估算。
P193-194
2、成本构成的审查
成本构成因行业、企业而异。
四、我国管理审计的特点
1、是经济效益审计中的高层次审计
2、管理审计的审查重点是管理素质
它着眼于提高企业整体功能,从根本上改进组织管理、提高管理效率。
3、管理审计是审查、评价管理活动的审计
二、管理审计的方法
可以说,一切有利于加强管理提高经济效益的方法都属于管理审计的方法范畴。
经常运用建立在系统论基础之上的的一些具体方法,它们包括:
1、组织系统图法
审计人员为了解企业管理的组织结构,按照管理层次或管理职能编制而成的一种示意图。
即将被审单位的各级组织机构绘制成一张图,用以反映被审单位从上到下和各部门机构间的领导关系。
2、流程图法
即用各种符号将某一种业务处理程序绘制成一张工作流程图的方法。
此方法可用于反映管理工作中各部门的联系和某一管理工作的程序,可以采用调查内部控制的流程图符号绘制,也可创立其它符号。
3、调查表法
调查表法——是根据审计目标,将需要调查的问题编制成调查表,向被审单位管理人员进行调查,以了解被审单位管理状况、管理素质和管理水平的一种方法。
与描述内部控制时采用的调查表法是一样的。
它简便易行、十分实用,这是管理审计搜集审计证据的一种重要方法。
4、金额法
金额法——是将管理得失用货币数量来表达的一种方法。
如计算由于决策失误、计划不当、领导层意见分歧等而造成的损失,或由于某项计划、组织、决策得当等而获得了多少收益等可用金额法计算表达。
是将定性的管理要素用货币数量来表达的一种方法。
5.评分法
评分法——是将管理工作和管理人员素质划分成若干个部分分别评定分数,并计算总分,据以评价管理工作和管理人员素质优劣的方法。
运用评分法时,要将被审项目根据其特性划分为若干部分,制订出各部分的评分标准
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