存货的确认和初始计量.docx
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存货的确认和初始计量
第三章 存 货
第一节存货的确认和初始计量(2012多选题)
第二节发出存货的计量(2011单选题、2013单选题)
第三节期末存货的计量(2012单选题、2014单选题)
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的确认(鸡蛋西红柿?
)
二、存货的初始计量(10个10元坏了1个?
)
三、材料的会计核算
一、存货确认
原材料:
原料、材料、外购半成品
在途物资
周转材料(包装物、低值易耗品)
在产品:
生产成本
产品:
库存商品
发出商品(展览的商品)、委托代销商品
代制品、代修品(只列式加工成本)
不属于存货:
工程材料(工程物资)
二、存货初始计量
存货成本:
包括采购成本、加工成本和其他成本
【例题·单选题】甲公司属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2014年4月1日购入M材料100件,每件含增值税买价为1170元,发生运费1860元,保险费400元,装卸费500元,验收入库时发现合理损耗3件,则该批材料的单位成本为每件( )元。
A.1134.5
B.1200
C.1059.38
D.1027.6
『正确答案』C
『答案解析』总成本=1170÷(1+17%)×100+1860+400+500=102760(元);
单位成本=102760÷97=1059.38(元)
1.超额损耗的损失和自然灾害损失不计入成本,计入当期损益;
2.用于广告营销活动的商品,取得时计入销售费用。
【拓展】账户设置
3.其他方式
委托加工
材料费、加工费(不含增值税)、往返运费
消费税
收回销售:
计入成本
收回生产应税消费品(借:
应交税费)
接受投资
按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。
非货币性资产交换
公允价值或换出成本
债务重组
公允价值
盘盈
重置成本
三、材料的会计核算
(一)账户设置
1.原材料 借加
2.在途物资(材料采购)借加
3.库存商品 借加
4.应付账款 贷加
5.应付票据 贷加
6.预付账款 借加
(二)会计分录
1.货款已经支付,同时材料入库
【例题】甲公司属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2月1日购入A材料一批,增值税专用发票上记载的货款为250000元,增值税额42500元,另对方代垫运杂费500元,全部款项已用转账支票付讫,材料已验收入库。
借:
原材料——A材料 250500
应交税费——应交增值税(进项税额)42500
贷:
银行存款 293000
2.货款已经支付,材料尚未入库
【例题】甲公司属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批,发票及账单已收到,增值税专用发票上记载的货款为10000元,增值税额1700元。
支付保险费500元,材料尚未到达。
借:
在途物资 10500
应交税费——应交增值税(进项税额)1700
贷:
银行存款 12200
材料到达,验收入库:
借:
原材料——F材料 10500
贷:
在途物资 10500
3.货款尚未支付,材料入库
【例题】甲公司属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批,增值税专用发票上记载的货款为250000元,增值税额42500元,对方代垫包装费500元,银行转来的结算凭证已到,款项尚未支付,材料已验收入库。
借:
原材料——G材料 250500
应交税费——应交增值税(进项税额)42500
贷:
应付账款 293000
4.预付款方式采购
【例题】甲公司属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
甲公司向乙公司采购材料5000公斤,每公斤单价10元,所需支付的货款为50000元。
按照合同规定向乙公司预付货款的50%,验收货物后补付其余款项。
甲公司应编制如下会计分录:
(1)预付50%的货款时:
(要货权利?
)
借:
预付账款——乙公司 25000
贷:
银行存款 25000
(2)收到乙公司发来的5000公斤材料,验收无误,增值税专用发票记载的货款为50000元,增值税额为8500元。
甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。
借:
原材料 50000
应交税费——应交增值税(进项税额)8500
贷:
预付账款——乙公司 58500
(全额冲减)
(3)补付货款:
(与预付分录相同)
借:
预付账款——乙公司 33500
贷:
银行存款 33500
基本采购分录(付款入库):
借:
原材料 10
应交税费——应交增值税(进项税额) 1.7
贷:
银行存款 11.7
(1)借方变化
货款已付,而材料未入库
(2)贷方变化
材料入库,货款尚未支付:
应付账款
材料入库,开出商业汇票:
应付票据
材料入库,以银行汇票支付:
其他货币资金
材料入库,款已预付;预付账款
第二节 发出存货的计量
一、发出存货的计量方法(1元2元3元?
)
二、存货成本的结转(成本哪去了?
)
一、发出存货的计量方法
(一)个别计价法
适用范围:
适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,如珠宝、名画等贵重物品。
(二)先进先出法
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
150
100
10
12
1500
1200
11
销售
200
10
12
1500
600
50
12
600
10
购入
200
15
3000
50
200
12
15
600
3000
21
销售
150
12
15
600
1500
100
15
1500
【例题·单选题】A企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本,2014年2月1日,结存甲材料200公斤,每公斤实际成本100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本110元;2月15日发出甲材料400公斤。
2月末,库存甲材料的实际成本为( )元。
A.10000
B.10500
C.10600
D.11000
『正确答案』D
『答案解析』月末剩余的甲材料为=200+300-400=100(公斤),A企业采用先进先出法核算,发出400公斤甲材料,这400公斤为2007年2月1日结存的200公斤,2月10日购入300公斤中的200公斤,所以剩余的100公斤为2月10日购入300公斤中的100公斤,单价为110元,则2月末库存甲材料的实际成本为100×110=11000(元)。
(三)月末一次加权平均法
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
250
11
销售
200
50
16
购入
200
14
2800
250
20
销售
100
150
23
购入
100
15
1500
250
27
销售
100
150
30
合计
400
5500
400
150
存货平均单位成本
=(总成本)÷(总数量)
=(月初存货结存金额+本期购入存货金额)/
(月初存货结存数量+本期购入存货数量)
=(1500+5500)/(150+400)≈12.73
库存成本=150×12.73=1909.5
发出成本=1500+5500-1909.5=5090.5
【例题·单选题】A企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。
2014年2月1日,甲材料结存200公斤,每公斤实际成本为100元;2月10日购入甲材料300公斤,每公斤实际成本为110元;2月25日发出甲材料400公斤。
2月末,甲材料的库存金额为( )。
A.10000元
B.10500元
C.10600元
D.11000元
『正确答案』C
『答案解析』首先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106(元/公斤)
其次计算月末库存材料的数量=200+300-400=100(公斤)
最后计算甲材料的库存金额=100×106=10600(元)
(四)移动加权平均法
注:
每购入一次货物就需从新计算一次成本。
日期
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
5
1
期初
150
10
1500
5
购入
100
12
1200
250
10.8
2700
11
销售
200
10.8
2160
50
10.8
540
16
购入
200
14
2800
250
13.36
3340
20
销售
100
1336
150
13.36
2004
二、存货成本的结转
(一)原材料
【例题】根据“发料凭证汇总表”的记录,5月份车间生产A产品领用B材料500000元,车间—般消耗B材料40000元,企业行政管理部门领用B材料8000元,销售部门领用B材料1000元。
借:
生产成本——A产品 500000
制造费用 40000
管理费用 8000
销售费用 1000
贷:
原材料——B材料 549000
(二)商品存货成本的结转
已经销售的存货,成本结转计入主营业务成本;同时,结转该存货已计提的跌价准备。
借:
主营业务成本
贷:
库存商品
借:
存货跌价准备
贷:
主营业务成本
第三节 期末存货的计量
一、存货期末的计量原则(涨跌?
)
二、存货期末计量的具体方法
三、存货跌价准备的会计核算
四、存货盘盈盘亏的会计核算(多了?
少了?
)
一、存货期末计量原则
资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
当存货成本低于可变现净值时,存货按成本计量;
当存货成本高于可变现净值时,存货按可变现净值计量,同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备,计入当期损益。
可变现净值
定义
存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
不是存货的售价或合同价
产品
=估计售价-估计的销售费用以及相关税费
例如:
产品成本150元,估计销售费用10元
估计售价200元
材料
出售
同产品
加工
=该材料所生产的产成品的估计售价
-至完工时估计将要发生的成本
-估计的销售费用以及相关税费
例如:
材料成本100元
1.销售 估计材料售价80元,估计销售费用10元
材料的可变现净值=80-10=70(元)
2.加工 继续加工成本50元,估计销售费用10元
估计产品售价200元
材料的可变现净值=200-50-10=140(元)
估计售价
有合同
以合同价款为基础
无合同
以市场价格为基础
存货数量大于合同数量
合同部分:
合同价款(分别计算可变现净值)
超出部分:
市场价格(不得相互抵消)
二、存货期末计量的具体方法
单个
企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较,按较低者计量存货,并且按成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备。
(通常)
类别
如果某一类存货的数量繁多并且单价较低,企业可以按存货类别计量成本与可变现净值,即按存货类别的成本的总额与可变现净值的总额进行比较,每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。
合并
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。
三、存货跌价准备的会计核算
计提
借:
资产减值损失
贷:
存货跌价准备
转回
借:
存货跌价准备
贷:
资产减值损失
结转
借:
存货跌价准备
贷:
主营业务成本
(一)计提存货跌价准备
当存货成本高于其可变现净值时,表明存货可能发生损失,应在存货销售之前提前确认这一损失,计入当期损益,并相应减少存货的账面价值。
(成本10元,可变现1元)
【例题】2013年12月31日,甲公司一项存货W7型机器的账面成本为500万元,但由于W7型机器的市场价格下跌,预计可变现净值为400万元,由此计提存货跌价准备100万元。
借:
资产减值损失 1000000
贷:
存货跌价准备 1000000
【例题·单选题】2014年3月31日,A企业乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价110万元。
假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为10万元,2014年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。
A.-10
B.12
C.10
D.2
『正确答案』D
『答案解析』乙存货的可变现净值为:
110-20-2=88(万元)
应计提存货跌价准备(100-88)-10=2(万元)
(二)存货跌价准备的转回
以前减记存货价值的影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益。
转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。
【例题】接上题,2014年6月30日,W7型机器的账面成本仍为500万元,但由于W7型机器市场价格有所上升,使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。
(原跌到400万元)
借:
存货跌价准备 750000
贷:
资产减值损失 750000
【例题】接上题,2014年12月31日,W7型机器的账面成本仍为500万元,由于W7型机器的市场价格进一步上升,预计W7型机器的可变现净值为555万元。
借:
存货跌价准备 250000
贷:
资产减值损失 250000
【例题·多选题】A公司2007年12月31日库存甲材料账面余额为80000元,预计可变现净值为75000元;2008年12月31日该批材料账面余额为80000元,预计可变现净值为78000元。
下列正确的包括( )。
A.2007年12月31日:
借:
管理费用5000贷:
存货跌价准备5000
B.2007年12月31日:
借:
资产减值损失5000贷:
存货跌价准备5000
C.2008年12月31日:
借:
存货跌价准备3000贷:
资产减值损失3000
D.2008年12月31日:
借:
资产减值损失2000贷:
存货跌价准备2000
『正确答案』BC
(三)存货跌价准备的结转
企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。
对于因债务重组、非货币资产交换转出的存货,也应同时结转已计提的存货跌价准备。
【例题】甲公司属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
12月2日,甲公司向乙公司销售A产品,销售价格为600万元,实际成本为540万元。
产品已发出,款项存入银行。
销售前,该产品已计提跌价准备40万元。
借:
银行存款 702
贷:
主营业务收入 600
应交税费——应交增值税(销项税额) 102
存货销售了,计提准备的存货跌价准备应如何处理?
借:
主营业务成本 540
贷:
库存商品 540
借:
存货跌价准备 40
贷:
主营业务成本 40
合并一笔分录:
借:
主营业务成本 500
存货跌价准备 40
贷:
库存商品 540
四、存货盘盈或盘亏的核算
(一)盘盈
【例题】甲公司在财产清查中盘盈J材料1000公斤,实际单位成本60元,经查属于材料收发计量方面的错误。
(1)批准处理前:
借:
原材料 60000
贷:
待处理财产损溢 60000(+待处理溢余)
(2)批准处理后:
借:
待处理财产损溢 60000(-待处理溢余)
贷:
管理费用 60000
(二)盘亏
1.属于收发计量差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用。
2.属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损,应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入营业外支出。
因非正常原因导致的存货盘亏或毁损,按规定不能抵扣的增值税进项税额应当予以转出。
【例题】甲公司属于增值税一般纳税人,增值税税率为17%。
在财产清查中发现毁损L材料300公斤,实际单位成本为100元。
经查属于材料保管员的过失造成的,按规定由其个人赔偿20000元,残料已办理入库手续,价值2000元。
(1)批准前
借:
待处理财产损溢 35100
贷:
原材料 30000
应交税费—应交增值税(进项税额转出)5100
(2)批准后
①过失人赔款 借:
其他应收款 20000
②残料入库 借:
原材料 2000
③毁损净损失 借:
管理费用 13100
贷:
待处理财产损溢 35100
(+待处理亏损)
【例题】甲公司因台风造成一批库存材料毁损,实际成本70000元,根据保险责任范围及保险合同规定,应由保险公司赔偿50000元。
(进项税额都不用转出)
(1)批准处理前:
借:
待处理财产损溢 70000
贷:
原材料 70000
(2)批准处理后:
借:
其他应收款 50000
营业外支出——非常损失20000
贷:
待处理财产损溢 70000
【例题·单选题】A企业原材料采用实际成本核算。
2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。
发现短缺原材料一批,账面成本12000元。
已计提存货跌价准备2000元,经确认,应由保险公司赔款4000元,由过失人员赔款3000元,假定不考虑税费因素,该项存货清查业务应确认的净损失为( )元。
A.3000
B.5000
C.6000
D.8000
『正确答案』A
『答案解析』存货净损失=存货的账面价值-扣除责任人赔偿后的净额
=(12000-2000)-4000-3000=3000(元)
历年考题
【多选题·2012】下列各项中,应计入制造企业存货成本的有( )。
A.进口原材料支付的关税
B.采购原材料发生的运输费
C.自然灾害造成的原材料净损失
D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C,计入营业外支出。
【单选题·2013(改编)】甲公司为增值税一般纳税人,采用先进先出法计量A原材料的成本。
2011年年初,甲公司库存200件A原材料的账面余额为2000万元,未计提跌价准备。
6月1日购入A原材料250件,成本2375万元(不含增值税),运输费用80万元(增值税税率为11%),保险费用0.23万元。
1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。
甲公司2011年12月31日库存A原材料成本是( )。
A.665.00万元
B.686.00万元
C.687.40万元
D.700.00万元
『正确答案』C
『答案解析』购入A原材料的单位成本=(2375+80+0.23)/250=9.82(万元)
期末库存A原材料数量=200+250-150-200-30=70(件)
库存A原材料成本=9.82×70=687.40(万元)
【单选题·2011】甲公司库存A产成品的月初数量为1000台,月初账面余额为8000万元;A在产品的月初数量为400台,月初账面余额为600万元。
当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元,其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。
当月,甲公司完成生产并入库A产成品2000台,销售A产成品2400台。
当月末甲公司库存A产成品数量为600台,无在产品。
甲
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