合并报表课件.docx
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合并报表课件.docx
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合并报表课件
基本原理
合并财务报表是“实质重于形式”这一会计原则在财务报表准则中的具体运用。
它主要是为股权公司的股东和管理上的需要而将整个集团公司视为单一的经济实体,汇编反映集团公司内有关公司的财务状况、经营成果和现金流量的报表。
简单讲合并报表是把集团内公司的资产、负债、损益相加,然后把重复因素剔除,最后形成的合并报表。
例如:
山东大地集团有大地会计师事务所、大地税务师事务所两家公司,其中会计师事务所有100人,大地税务师事务所60人,会计师事务所100人中有10人在税务师事务所兼职,问大地集团总共有员工多少人?
小学数学题,100+60-10=150人,这里面有10人是重复因素。
对合并报表的一点看法
合并报表的现实需求:
1.大型的企业都已经接受了合并报表的理念,对财务信息的要求绝大部分是合并口径
2.财政部、国资委对决算的要求也是合并口径
研究合并报表的益处
1.研究合并最大的好处在于提高你的逻辑思维能力,锻炼复杂问题的处理能力,最后形成一种工作思路、方法
2.可以在集团层面掌握整个集团的财务状况,包括各种会计核算、特殊业务的处理
3.财政部、国资委、国家电网设计的整套决算报表,包含了绝大多数企业的业务,通过做合并,可以熟练掌握企业的这些业务
合并报表的难度:
1.抵消分录很简单
2.抵消报表真的很难
合并报表的真正难点在与他不仅是资产负债表、利润表的合并,它是所有167张决算报表合并,这些报表绝大部分需要通过差额表的形式来生成合并报表。
这里难点有四点:
一点是差额表是相反的概念,需要有一定的逆向思维。
尤其是有复杂股权关系的。
第二点,很多数据在现场没有收集全,尤其是初次做合并的同事,没能统筹安排,很多重要信息不完整。
举个例子,我们在对往来款做抵消的时候,很多同事只是统计了期初、期末的往来款余额,未统计内部往来的账龄,这样在做合并资产负债表的时候没有什么影响,但是再做应收款项情况表的时候,就没法做了。
第三点,稽核关系对相当多,167张表基本上都有表间勾稽,合并出来的数据明细项目错误也会显示稽核错误。
第四点,今年新上管控软件,改变了以往以表并表的传统模式,改为在帐套中进行抵消,通过抵消后的帐套直接生成合并报表。
很多决算报表的数据时直接取帐套,如果出现问题,不能像以前一样,在汇审现场改改表,必须通过管控软件,先修改帐套,由帐套在生产合并报表。
3.综合来讲合并报表还是有点难
基本抵消分录
会计实例:
例如:
A集团公司2010年初持有B公司80%股权,股权投资账面余额80万元,另20%股权由A集团公司外单位C持有,2010年1月1日A、B公司资产负债情况:
项目
A公司
B公司
项目
A公司
B公司
货币资金
10
100
应付账款
80
应收账款
存货
30
长期股权投资
80
实收资本
50
100
固定资产净值
50
未分配利润
40
资产合计
170
100
权益合计
170
100
通过10年的期初数可以看出,如果做合并,作为A集团公司,重复的内部业务未长期股权投资与实收资本。
A公司账务处理为:
借:
长期股权投资-B80万元
贷:
银行存款80万元
B公司的账务处理为:
借:
银行存款80万元
贷:
实收资本-A80万元
借:
银行存款20万元
贷:
实收资本-C20万元
因此,我们期初做合并的时候需要剔除重复因素
借:
实收资本80万元
贷:
长期股权投资80万元
为了在报表中更好的反映少数股东的权益,根据报表的列示要求,把少数股东享有的权益结转到少数股东权益科目:
借:
实收资本20万元
贷:
少数股东权益20万元
形成期初的合并报表
项目
A公司
B公司
合计
抵消
合并
货币资金
10
100
110
110
应收账款
存货
30
30
30
长期股权投资
80
80
-80
0
固定资产净值
50
50
50
应付账款
80
80
80
实收资本
50
100
150
-100
50
未分配利润
40
40
40
少数股东权益
20
20
小结:
合并报表两步曲:
第一步,把重复因素剔除掉;
第二步,把少数股东享有的权益结转到少数股东权益,单独列示。
简单业务:
1.2010年A公司出售给B公司一批存货,成本为20万元,售价为50万元,B公司购买存货后2010年末未能对外销售
2.A公司出售给B公司一批存货,成本10万元,售价为20万元,B公司购买后,作为固定资产使用
3.A公司将自己使用的一项固定资产以40万元的价格出售给B公司,固定资产原值30万元,累计折旧10万元。
B公司购买固定资产后仍作为固定资产使用。
以上业务不考虑税费,未进行结算。
A公司
B公司
借:
应收账款-B50万元
贷:
主营业务收入50万元
借:
主营业务成本20万元
贷:
存货20万元
借:
存货50万元
贷:
应付账款-A50万元
借:
应收账款-B20万元
贷:
主营业务收入20万元
借:
主营业务成本10万元
贷:
存货10万元
借:
固定资产20万元
贷:
应付账款-A20万元
借:
固定资产清理20万元
累计折旧10万元
贷:
固定资产30万元
借:
应收账款40万元
贷:
固定资产清理20万元
营业外收入20万元
借:
固定资产40万元
贷:
应付账款-A40万元
第一步,剔除重复因素:
借:
主营业务收入50万
存货20万
应付账款-A50万
贷:
主营业务成本20万
应收账款-B50万
存货50万
整理一下得出教材中的分录:
借:
应付账款-B50万
贷:
应收账款-A50万
借:
主营业务收入50万
贷:
主营业务成本20万
存货30万
借:
主营业务收入20万
存货10万
应付账款-A20万
贷:
主营业务成本10万
固定资产20万
应收账款-B20万
整理一下得出:
借:
应付账款-A20万
贷:
应收账款-B20万
借:
主营业务收入20万
贷:
主营业务成本10万
固定资产10万
借:
存货10万
贷:
固定资产10万(重分类)
借:
营业外收入20万
应付账款-A40万
固定资产清理20万
固定资产30万
贷:
固定资产40万
应收账款-B40万
固定资产清理20万
累计折旧10万
整理得到:
借:
应付账款-A40万
贷:
应收账款-B40万
借:
营业外收入20万
贷:
固定资产20万
借:
固定资产10万
贷:
累计折旧10万
借:
实收资本-A80
贷:
长期股权投资80
第二步把少数股东享有的权益结转到少数股东权益,单独列示
借:
实收资本-C20
贷:
少数股东权益20
项目
A公司
本年业务
年末数
B公司
本年业务
年末数
货币资金
10
10
100
100
应收账款
110
110
存货
30
-30
0
50
50
长期股权投资
80
80
固定资产净值
50
-20
30
60
60
应付账款
80
80
110
110
实收资本
50
50
100
100
未分配利润
40
60
100
主营业务收入
70
主营业务成本
30
营业外收入
20
2010年末合并
项目
A公司
B公司
合计
抵消
合并
货币资金
10
100
110
110
应收账款
110
110
-110
0
存货
0
50
50
-30
20
长期股权投资
80
80
-80
0
固定资产净值
30
60
90
-30
60
应付账款
80
110
190
-110
80
实收资本
50
100
150
-100
50
未分配利润
100
100
-60
40
少数股东权益
20
20
主营业务收入
70
70
-70
0
主营业务成本
30
30
-30
0
营业外收入
20
20
-20
0
小结:
重复因素的统计工作是做合并的基础,也是最重要的环节。
续前例
1.2010年A公司出售给B公司一批存货,成本为20万元,售价为50万元,B公司购买存货后2010年对外销售了60%,售价40万。
2.1月A公司出售给B公司一批存货,成本10万元,售价为20万元,B公司购买后,作为固定资产使用,残值率0,折旧年限4年。
(假定提取1年折旧)
A公司期末对B公司的应收账款按照10%计提坏账准备。
A公司
B公司
借:
应收账款-B50万元
贷:
主营业务收入50万元
借:
主营业务成本20万元
贷:
存货20万元
借:
存货50万元
贷:
应付账款-A50万元
借:
应收账款-D40万元
贷:
主营业务收入40万元
借:
主营业务成本30万元
贷:
存货30万元
借:
应收账款-B20万元
贷:
主营业务收入20万元
借:
主营业务成本10万元
贷:
存货10万元
借:
固定资产20万元
贷:
应付账款-A20万元
借:
主营业务成本5万
贷:
累计折旧5万
借:
资产减值损益7万
贷:
坏账准备7万
1.查找重复因素。
第一笔业务:
对于这笔业务来讲,其实质是A集团公司20万存货的60%销售给D公司,售价40万。
对于A集团公司来说,应做分录:
借:
应收账款-D40万
贷:
主营业务收入40万
借:
主营业务成本12万
贷:
存货12万
实际上A公司与B公司的分录合计为
借:
应收账款-D40万
贷:
主营业务收入40万
借:
应收账款50万
主营业务成本20万
存货50万
主营业务成本30万
贷:
主营业务收入50万
存货20万
应付账款50万
存货30万
汇总的实际分录减去A集团公司应做的分录,就是重复的分录。
然后做相反分录得到抵消分录。
借:
应付账款50
贷:
应收账款50
借:
主营业务收入50
贷:
主营业务成本30
主营业务成本8(B公司未销售的存货*(1-A公司的毛利))
存货12(B公司未销售的存货*A公司的毛利)
第二笔业务:
其业务实质为把一项存货用作固定资产,计提折旧。
对于A集团公司应做分录:
借:
固定资产10
贷:
存货10
借:
主营业务成本2.5
贷:
累计折旧2.5
因此,冲掉重复的分录:
借:
应付账款20
贷:
应收账款20
借:
主营业务收入20
贷:
主营业务成本10
固定资产10
借:
累计折旧2.5
贷:
主营业务成本2.5
第三笔业务:
借:
应收账款-坏账准备7
贷:
资产减值损失7
权益抵消
借:
长期股权投资4(5*80%)
贷:
投资收益4
借:
实收资本80
未分配利润4
贷:
长期股权投资84
借:
投资收益4
贷:
净利润4
2.把少数股东享有的权益结转到少数股东权益,单独列示
借:
实收资本20
未分配利润1
贷:
少数股东权益21
借:
少数股东损益1
贷:
净利润1
项目
A公司
本年业务
年末数
B公司
本年业务
年末数
货币资金
10
10
100
100
应收账款
70-7
63
40
40
存货
30
-30
0
50-30
20
长期股权投资
80
80
固定资产净值
50
50
20-5
15
应付账款
80
80
70
70
实收资本
50
50
100
100
未分配利润
40
33
73
5
5
主营业务收入
70
40
主营业务成本
30
35
资产减值准备
7
投资收益
项目
A公司
B公司
合计
抵消
合并
货币资金
10
100
110
110
应收账款
63
40
103
-63
40
存货
0
20
20
-12
8
长期股权投资
80
80
-80
0
固定资产净值
50
15
65
-7.5
57.5
应付账款
80
70
150
-70
80
实收资本
50
100
150
-100
50
未分配利润
73
5
78
-13.5
64.5
少数股东权益
21
21
主营业务收入
70
40
110
-70
40
主营业务成本
30
35
65
-50.5
14.5
资产减值准备
7
7
-7
0
投资收益
0
0
少数股东损益
1
1
总结:
统计重复因素的关键是把握业务的经济实质。
续前例
1.B公司2010年购买的A公司存货全部出售给D公司,售价30万元。
2.2011年12月购买A公司的固定资产提前报废,收到残值1万元。
3.B公司偿付A公司应付账款10万元。
A公司期末对B公司的应收账款按照10%计提坏账准备。
A公司
B公司
借:
应收账款-D30
贷:
主营业务收入30
借:
主营业务成本20
贷:
存货20
借:
主营业务成本5
贷:
累计折旧5
借:
银行存款1
累计折旧10
营业外支出9
贷:
固定资产20
借:
银行存款10
贷:
应收账款-B10
借:
应付账款-A10
贷:
银行存款10
借:
坏账准备1
贷:
资产减值损失1
找到重复因素:
第一笔业务的实质为A集团公司8万元的存货,以30万的价格销售给D公司。
借:
应收账款-D30
贷:
主营业务收入30
借:
主营业务成本8
贷:
存货8
应剔除重复因素:
借:
主营业务成本12
贷:
存货12
期初已经存在的抵消分录
借:
期初未分配利润(主营业务收入)12
贷:
存货12
本期应做抵消分类
借:
期初未分配利润(主营业务收入)12
贷:
主营业务成本12
第二笔业务的实质是讲:
A集团公司将10万的存货用作固定资产,计提两年折旧后,报废(变卖),应作分录:
借:
主营业务成本2.5
贷:
累计折旧2.5
借:
银行存款1
累计折旧5
营业外支出4
贷:
固定资产10
应剔除重复因素
借:
主营业务成本2.5
贷:
累计折旧2.5
借:
累计折旧5
营业外支出5
贷:
固定资产10
期初存在的抵消分录
借:
期初未分配利润(主营业务收入)10
贷:
固定资产10
借:
累计折旧2.5
贷:
期初未分配利润(主营业务成本)2.5
抵消分录为剔除的分录加上期初存在的分录
借:
期初未分配利润(主营业务收入)10
贷:
营业外支出10
借:
营业外支出5
贷:
期初未分配利润(主营业务成本)2.5
主营业务成本2.5
第三笔业务在A集团层面看,相当于未发生。
该笔分录全部为重复因素
重复因素:
借:
应付账款-A10
贷:
应收账款-B10
期初已经存在抵消分录
借:
应付账款-A70
贷:
应收账款-B70
剔除重复分录与期初分录相加:
借:
应付账款-A60
贷:
应收账款-B60
第四笔业务在A集团层面看,也是未发生
重复因素
借:
坏账准备1
贷:
资产减值损失1
期初已经存在抵消分录
借:
应收账款-坏账准备7
贷:
资产减值损失7
剔除重复因素相加期初已经存在的抵消分录
借:
应收账款-坏账准备6
资产减值损益1
贷:
期初未分配利润(资产减值损失)7
总结:
期初的抵消分录+本期发生的抵消分录=期末的抵消分录
管控软件中的抵消
两张PPT图
目前网省公司主要运用的财务软件:
管控(远光公司):
资金、电价模块
SAP(埃森哲负责实施):
主要负责固定资产和工程管理模块
网省公司运用的合并抵消软件:
协同(中电普华):
基于SAP开发的一种合并抵消软件
集团对账平台(管控软件的一部分):
除投资以外未实现协同的模块,都由对账平台处理。
正常的业务处理
SAP与管控相互传递凭证,保证SAP和管控中都是一套完整的账务。
一键式报表
一键式报表依托管控软件形成,协同和对账平台(管控软件的一部分)生成的抵消凭证传递到管控软件的抵消凭证库中,生成抵消账簿,与正常业务相加得出最终合并报表。
一键式报表的中心思想是企业的正常帐套的科目余额表加上抵消帐套的科目余额表得出合并的科目余额表,然后通过取数生成合并报表。
重点问题是抵消帐套,而抵消帐套的原理正是我们刚才的结论:
期初的抵消分录+本期发生的抵消分录=期末的抵消分录
用刚才的例子做一遍抵消帐套:
项目
A公司
本年业务
年末数
B公司
本年业务
年末数
货币资金
10
10
20
100
-10+1
91
应收账款
63
-10+1
54
40
30
70
存货
0
0
20
-20
0
长期股权投资
80
80
0
固定资产净值
50
50
15
-15
0
应付账款
80
80
70
-10
60
实收资本
50
50
100
100
未分配利润
73
1
74
5
-4
1
主营业务收入
30
主营业务成本
25
资产减值准备
-1
营业外支出
9
投资收益
权益抵消分录:
期末抵消
借:
长期股权投资0.8
贷:
期初未分配利润4(相当于母公司的未分配利润)
投资收益-3.2(相当于母公司的未分配利润)
借:
实收资本80
未分配利润0.8
贷:
长期股权投资80.8
借:
实收资本20
未分配利润0.2
贷:
少数股东权益20.2
抵消损益
借:
投资收益-3.2
贷:
净利润-3.2
借:
少数股东损益-0.8
贷:
净利润-0.8
换成发生额的概念:
归属于母公司的权益发生额抵消:
借:
长期股权投资3.2
贷:
期初未分配利润4
投资收益-7.2
借:
未分配利润3.2
贷:
长期股权投资3.2
整合到一个分录:
借:
未分配利润3.2
贷:
未分配利润3.2
少数股东权益发生额抵消:
借:
未分配利润-0.8
贷:
少数股东权益-0.8
本期发生的权益变动结转到少数股东权益项目列示,
借:
少数股东损益-0.8
贷:
净利润-0.8
本期发生的损益结转到少数股东损益项目列示,
0.8=B公司实现的净利润-4*少数股东持股比例20%
考虑到管控软件的功能的现实情况,把上述抵消分录进行整合
借:
利润分配-未分配利润-0.8
贷:
少数股东损益-0.8
借:
少数股东损益-0.8
贷:
少数股东权益-0.8
抵消余额表
项目
期初抵消
本年发生
期末抵消
货币资金
应收账款
-63
9
-54
存货
-12
12
0
长期股权投资
-80
-80
固定资产净值
-7.5
7.5
0
应付账款
-70
10
-60
实收资本
-100
-100
未分配利润
-13.5
19.3
5.8
少数股东权益
21
-0.8
20.2
主营业务收入
-70
主营业务成本
-50.5
-14.5
资产减值准备
-7
1
营业外支出
-5
投资收益
0
少数股东损益
1
-0.8
合并后
项目
A公司
B公司
合计
抵消
合并
货币资金
20
91
111
111
应收账款
54
70
124
-54
70
存货
0
0
0
0
0
长期股权投资
80
0
80
-80
0
固定资产净值
50
0
50
0
50
应付账款
80
60
140
-60
80
实收资本
50
100
150
-100
50
未分配利润
74
1
75
5.8
80.8
少数股东权益
0
20.2
20.2
主营业务收入
30
30
30
主营业务成本
25
25
-14.5
10.5
资产减值准备
-1
-1
1
0
营业外支出
9
9
-5
4
投资收益
0
0
少数股东损益
0
-0.8
-0.8
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