公允价值在我国应用的基本问题探讨.docx

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公允价值在我国应用的基本问题探讨

公允价值在我国应用的基本问题探讨

为应对中国加入世界贸易组织后国际会计准则的趋同以及国内经济快速发展的实际需要，财政部于2006年颁布了基本标准和38项具体标准，并指出：

在2007年1月1日在上市公司实施。

与先前的基本标准，16个特定标准和公司会计系统相比，发生了重大变化。

最重要的变化之一是重新提交公允价值计量属性，作为历史成本计量属性的有力补充。

新准则主要使用金融工具公允价值，投资性房地产，不同控制下的企业合并，债务重组和非货币性资产交换。

公允价值的使用无疑有利于企业资产质量的整合，充分揭示金融风险，准确衡量企业绩效，为会计信息用户提供更有用的决策信息。

同时，在当前中国经济形势下，其应用仍存在诸多障碍，如不同资产市场发展不完善，缺乏确定方法的具体规定。

而且很容易被用来操纵利润。

在新的“企业会计准则”中的应用是有条件的。

本文将重点讨论如何确保公允价值能够正确运用于新准则的实施中。

公允价值在决策中具有高度的相关性和实用性，受到了理论界和实务界的广泛关注。

公允价值可以追溯到1889年史密斯和阿米斯高等法院的案件。

在这种情况下，高等法院决定允许投资者通过投资资产的公允价值而不是历史成本来赚取公平利润。

会计公允价值的官方提法也可以追溯到1951年美国会计准则委员会的ARB。

在概念研究领域，关于公允价值是否可以用作会计计量属性存在很多争论。

公允价值决不是一个独立的新衡量属性;如果公允价值作为资产计量属性存在，则它不能引用标准。

成为资产的衡量标准。

但是，公允价值是一种新的计量属性，不同于市场价格，历史成本和当前成本;从狭义上讲，公允价值作为独立的计量属性反映了模拟的价格。

财政部于2006发布《企业》。

在会计准则中，会计计量属性在一章中描述，公允价值的概念作为补充会计计量属性引入。

在IASC的AS32中，公允价值被定义为公允价值，作为熟悉的一方在公平交易中自愿交换的资产或负债。

在FASB发布的FAS157公允价值计量标准中，公允价值表示为：

公允价值是指买卖双方在计量日内在有序交易中出售或购买资产并支付债务时所取得的价格。

在中国的新会计准则中，公允价值是指熟悉公平交易的双方自愿交换的资产和负债或债务金额。

从这个分析中，我们可以看到这样本的表达体现了开放性、公平性和公正性原则。

具体而言，开放原则反映在市场交易中。

自愿行为体现了公平原则。

从本质上讲，公允价值是客观评估基于市场信息的市场参与者公平交易的基础。

它可以真实，公正地反映资产和负债的内在价值。

公平的含义是公平，公正和公平，但它涉及市场参与者的主观评价，因此并非绝对公平。

中国着名会计师葛家树指出，正义属于道德范畴而非经济范畴。

公允价值是市场价值的会计计量模型或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性。

在我国目前的会计改革中，会计计量属性被认为是一个重要的会计计量属性，在中国实际经济环境的应用中仍存在许多障碍。

一、公允价值计量的应用障碍

会计准则的公允价值是指资产，负债，收入和支出等领域。

在38个特定会计准则中，17个公允价值计量属性在初始或后续测量中用于不同程度。

然而，在应用中存在许多障碍。

（一）会计信息的质量受到质疑。

由于公允价值不被作为历史成本的完全和广泛接受的证据所支持，因此它是当事人自愿交易的交易价格。

在实际经济业务中，它在很大程度上依赖于会计人员的主观判断和判断。

会计学科的主观随机性与会计职业道德的计算过程。

技术水平和实践经验密切相关。

在其衡量模型下产生的会计信息将不可避免地受到质疑。

选择公允价值的不确定性和可变模糊评估的概念作为会计估价的目的和手段，是与基于事实的客观、可确定和可验证的历史成本估价模型有关的,尽管它可以是逃避财务报告。

更多相关信息，但不能保证可靠性的质量要求改善或至少不减弱。

（二）市场环境不完善。

公允价值会计，为保证会计信息的可靠性和可操作性，市场价格或未来现金流量的估计应公平合理。

这实际上是市场环境的要求，要求对其进行全面监管和制度化。

如果市场价格是在活跃，流动和健全的市场中形成的，那么它就是公允价值的最佳基础。

如果市场缺乏活力，不够健全，或很少在市场上交易此类资产或金融工具，市场环境复杂多变。

那么相应的会计要素或会计项目找不到类似的市场交易价格，但可以。

只能根据当前的信息进行判断和判断，这就需要一个强大的市场环境。

可预测性要求目前包含的信息足以预测未来的发展，否则估计的公平性是值得怀疑的。

在这种情况下，它还要求会计师具有更高水平的专业判断和分析，使用估值技术来确定其公允价值。

可以看出，公允价值的应用需要市场的标准化，制度化，健全和活力。

同时，要求人们在环境中具有较强的专业能力和判断力。

然而，这些条件尚不适用于中国市场，因此在当前的经济环境下，这种对市场的要求几乎是苛刻的。

（三）缺乏实际操作标准

许多会计因素发现很难在市场中找到可观察的交易价格。

将未来现金流量以一定折现率转换为现值通常是公允价值评估的重要技术手段。

但是，由于未来现金流量的数量，时间点和时间价值不确定，货币的时间价值等是不确定的。

由于操作难度大，价值评估的复杂性也给公允价值的应用带来了很大的困难。

在中国目前的市场环境中，资本市场提供的利率有时缺乏公平性。

他们大多是根据银行存款和贷款利率估计，风险溢价没有充分考虑到。

此外，垄断现象明显，降低了公平性。

但是，财务等相关部门尚未制定相关的经营标准，即确定未来现金流量和贴现率的方法没有具体定义，未来资产收益因未来不稳定而不确定。

资产的使用，以及相关的参考方法没有在指南及其解释中给出，导致公平的价格。

估值缺乏实用性，操作难度大。

（四）公允价值的确定方法不系统。

在新会计准则中，公允价值的定义相对模糊，公允价值的确定并未系统明确地确定。

只有少数具体的会计准则规定了确定公允价值的具体方法。

一般来说，主要有以下几个方面:

1.市场活跃，市场价格或市场交易价格以公允价值连续可靠地获得。

2.公允价值应为销售（投资）合同或协议中规定的在公平交易中具有法律效力的价格或价值。

3.根据最新交易价格或同行业中类似资产或负债的结果，根据最佳可用信息估计公允价值。

4.通过估值技术确定公允价值，例如未来资产或负债的贴现现金流量以及期权定价。

从上述方法可以看出，在新标准中，公允价值不是一个独立的计量基础，通常表现为混合计量基础。

结合当前市场价格，未来现金流量，估值等的现值。

换句话说，公允价值是基于其他计量基础来确定资产或负债的价值，因此标准制定者没有给出系统，明确的科学方法来确定公允价值。

（五）实际应用成本高。

在许多情况下，很难获得公司资产的公允价值，因此只有最具代表性的公允价值概念，资产的公允价值可以在市场数据中观察到，例如资产的市场价格，当前成本和可变现净值。

一般而言，市场价格是确定公允价值的最佳基础。

但在实际经济生活中，许多资产和负债无法在公开市场上找到它们的价格。

这需要寻找类似或类似资产的市场价值，以间接确定目标资产的市场价值，或使用估值技术确定其公允价值。

为此，会计师需要收集大量数据并使用计算机软件和其他辅助工具来执行复杂的数学评估，或直接依赖外部资产评估服务，这将花费很多。

如果公允价值确定的收益无法弥补成本，则公允价值计量的使用不值得失去。

（六）会计人员道德素质的缺失

因为并非所有资产在会计实务中都有活跃和健全的市场。

一旦这种市场条件不存在，会计师将通过类似的商品价格调整，使用大量的主观估计和判断，或使用一定折现率计算未来现金流量的现值以确定公允价值。

这些方法将依赖于主观原因。

如果这些会计师的道德品质不高甚至缺失，这将为利润操纵者留下空间，并将公允价值转化为利润操纵工具。

例如，当非货币性资产进入账户而不是市场价格-成本法时，它们通常在某些情况下被记录为公允价值法。

经专人事考核的价值可用作公允价值。

但是，它仍然可能被人为操纵，导致公允价值实现的不同程度的干扰，导致公司业绩的操纵。

二、公允价值应用障碍的原因

综合分析，除了公允价值的内在缺陷外，实际经济条件的局限性也有以下原因。

可以通过主观和客观的方式理解这些现实的局限性：

（1）客观地说，中国经济的市场化程度相对较低。

中国的市场经济体制不完善，市场规模小，集中度不够。

区域分布。

此时，很难说市场价格能否代表全国大市场的交易价格。

此外，对于一些不常用的资产，没有相关的交易市场，也没有市场价值。

此外，中国的市场规则不是很强大，导致许多资产在活跃的，受监管的市场环境中不存在。

（2）主观方面主要是公允价值人员的使用和使用。

会计人员的素质平均偏低。

目前，在市场经济条件下，会计人员的知识结构与会计工作的要求之间仍存在一定的差距。

限于传统概念，很多教育机构培训的会计仅仅是会计师或簿记员，而不是会计人员，他们了解财务管理的总体知识;强调教育的专业素质也导致会计职业道德水平低下。

可以从中国目前的会计信息损失中得出。

真理和谬误的严重性已经被证明了。

会计电算化和信息技术应用不是很高。

在中国，计算机会计的普及并不十分普遍。

据统计，企事业单位的会计普及率约为30％，主要是最基本的会计软件。

在基础会计软件中，核心是用计算机取代人工算盘，实现电子媒体而不是纸质会计数据，而无需估计复杂的数学计算，如公允价值来确定估值数据。

特别是由于全国市场网络尚未完全形成，企业与市场之间的信息联系仍然是人工处理，显然不利于会计人员及时收集市场价格和其他资产。

。

测量属性的选择必须符合实际的经济发展环境。

鉴于中国实际经济环境的局限性，我建议应谨慎使用公允价值，即基于历史成本计量属性。

尽可能使用公允价值来获取有用，相关和可靠的会计信息。

事实上，新标准强调了历史成本计量属性在中国会计计量中的主导地位。

也就是说，中国在历史成本计量的基础上引入了公允价值和其他几种计量属性，公允价值处于非主导地位。

三、中国公允价值的运用。

（一）加强监督以保证会计信息质量

现行标准对公允价值的应用有不同的要求，使不同性质和背景的企业，甚至不同的经济业务，在相关的会计处理中，会计师将面临不同的标准，并遵循不同的前提条件。

甚至是不知所措。

不利于公允价值计量属性的推广和综合应用。

鉴于广泛应用公允价值所带来的困难，我建议金融监管当局应对公允价值的定性和定量方面给出明确的标准。

因此，不同标准的应用不会有太大差异。

会计人员在实际工作过程中将具有特定的标准和专业基础。

我建议公允价值计量应从整体上规定，适用条件、计量标准和确定方法应当统一。

当然，考虑到不同会计实体和经济业务的不同性质，可以采用灵活的规则，针对不同的应用主体和不同的应用条件制定不同的规定。

然而，我们应该力求具体和统一。

在特定的会计业务中，会计师可以有针对性地使用。

同时，要注意会计准则和审计准则的一致性。

换句话说，在审计标准体系的具体建设过程中，还应详细说明相关的审计标准。

统一标准使会计监督在这个层面得到最大化，然后在理论和制度上得到保证。

会计信息质量。

（二）改善适合公允价值的市场环境。

1.要规范市场环境，有必要加强法律法规作为外部监督力量，加强规范，规范和营销市场。

具体而言，一方面，政府应不断完善有关公允价值的法律，如公司法，刑法和会计法。

严格监督滥用公允价值的企业、指导员、行政人员，给予刑事处罚、民事处罚。

对违法者进行行政处罚，以防止他们使用其公允价值来操纵利润。

一方面，中国注册会计师协会和财政部应加强注册会计师行业的自律，充分重视企业财务报告中的公允价值计量项目，并提出相应的意见。

2.要积极开拓市场，必须大力发展资本市场，大力推进金融工具和衍生金融工具的创新，强调资本​​市场的相对集中，扩大市场范围，消除地域限制。

同时，要大力发展资产评估行业，完善与公允价值相关的配套市场，如健全成熟的生产资料市场，产权交易市场，二级资本市场。

此外，为了提高会计人员在真实的市场环境下进行判断和预测的能力，为会计人员做出更好的判断创造条件，公司应该有一个更好的管理体系，并建立一个公允价值的资产或责任来衡量分类。

制定标准，建立公允价值变动的专业责任制度，并根据既定的渠道及时进行。

数据采集​​系统确保数据的及时性和稳定性。

只有做到以上三个方面，才能真正使市场环境更加完善。

（三）建立公允价值计量标准及其框架体系。

在新标准体系中，与公允价值相关的相关标准较为普遍，但分布较为分散，缺乏对公允价值理论和公允价值理论与实践框架的系统指导。

随着中国资本市场的成熟和新金融工具的出现，传统历史成本计量的弊端严重制约了会计信息的决策价值和会计行业的发展。

公允价值计量所代表的计量属性是会计计量改革的方向。

在这种背景下，理论家应该开始建立适合中国国情的公允价值计量会计准则和公允价值计量框架体系。

更好地促进理论研究，指导会计实务的发展和应用。

我建议考虑以下两个措施:

1.各种会计准则和公允价值计量的相关规定将进行整理，系统化，分散规定的一致性和统一性将得到改善。

根据现有的标准框架，财政部将发布相关解释或具体指导方针。

2.财政部，学术界和会计从业人员自主设立公允价值专项准则，明确规定了不同情况下公允价值的适用和确定方法。

我们还可以将会计计量属性视为单一标准，其中公允价值统一定义，然后形成合理的公允价值计量标准体系。

（四）探索建立制度。

科学的公允价值的确定方法

我认为，在确定资产和负债的公允价值时，有必要通过与公允价值交易的条件进行比较来确定交易是否已经发生。

根据交易是否发生，区分以下两种情况：

首先，满足公允价值交易条件的交易已经发生，并在一定条件下进行公允价值计量;二是交易;符合公允价值交易条件的离子尚未发生，在这种情况下需要估算公允价值。

对于前者，如果交易在某些情况下发生，那么公允价值应以实际交易价格来衡量，实际交易价格是两个实体的自愿交易价格。

此时，公允价值成为交易完成后企业账簿中反映的历史成本。

如果没有证据表明交易是强制性的或流动性的，则交易中资产或负债的公允价值是交易中的现金金额。

对于后者，估计公允价值的方法是市场价格法，即使用市场价格作为公允价值的替代衡量标准;折现率调整方法也可以用来确定公允价值，而折现率调整方法可以用来计算公允价值。

目前的价值，只使用一组单一的一组可能的估计现金流和几个可能的发行是成比例的风险。

利率中的利率决定当前的价值。

我建议使用预期的现值法。

FASB在第七次概念公告中提出，在更复杂的测量问题中，现值法预计是一种更有效的计算现值的方法，特别是在现金流时间不确定的情况下。

（五）充分利用信息工具降低应用成本。

结合我国当前的信息化进程，我们应该坚定而坚定地推进企业会计信息化的过程，使其成为会计的有力辅助和有效工具，从而降低公允价值的应用成本。

在当前中国经济条件下，会计信息化过程可以从以下三个方面帮助企业应用公允价值：

1.充分发挥网络信息的作用，为公允价值的获取提供技术服务。

财务管理部门可以通过信息网络技术在互联网上建立公允价值数据库，提高公允价值的可靠性。

2.现代网络信息技术可以用来分析预测过程中公允价值与折现率的准确度和现值估计的相关性，从而减少和避免主观判断因素的干扰。

3.企业可以建立会计信息网络，至少建立基于会计信息软件的财务管理系统，为公允价值计量提供综合数据。

（六）全面提高会计人员素质

会计人员素质对会计准则的正确实施具有重要影响。

在一定程度上，它限制了会计准则在会计准则中的应用。

低质量的会计人员直接或间接导致利润操纵。

会计准则中公允价值的引入对会计师提出了更高的要求，为会计师的专业判断留下了很大的空间。

如未来现金流量时间，金额估计，相关资产和负债的风险判断，各种贴现率选择等。

较高的职业判断水平。

在确定公允价值时，当前市场价值要求会计师及时准确地收集和使用交易商品的市场价值，并进行合理合理的总结;要求会计人员采用估价技术。

H要求他们对数学和精算科学有很好的理解，并要求会计师熟悉财务管理知识。

要成为财务人员，不仅会计师，而且会计师可以通过综合分析，如何使用公允价值属性，精通运营来判断申请是否适用。

同时，会计师还应具备计算机技能，以摆脱复杂的计算，减少手动计算中的错误，并提高准确性。

因此，教育部门必须采取各种可能的教育手段，使会计摆脱忠诚的簿记员的限制，努力成为一名精通会计，精通计算机技术和数学的高素质会计人才。

合理的估值计算技术和其他财务管理技术使得利润操纵得不到支持。

通过分析公允价值和应用障碍的不足，笔者认为，尽管过去几年中国利用公允价值来操纵利润，但我们不能否认公允价值的存在，因为有些人使用估计，假设和判断。

攫取利润公允价值不一定与利润操纵有关。

公允价值只是一种被使用的手段，而不是利润操纵的来源。

有必要促进公允价值的运用。

通过改善市场环境，完善标准体系，加强对上市公司和证券公司的监管，提高会计人员的专业判断力，可以消除和减少公允价值操纵利润的障碍。

确保在实施新标准时能够正确使用公允价值。

中国的企业会计信息更加公平可靠，对信息用户更有用。