注册会计师审计建议问题因素探究论文共7篇.docx
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注册会计师审计建议问题因素探究论文共7篇
注册会计师审计建议问题因素探究论文(共7篇)
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第1篇:
基于经济学视角的注册会计师审计收费问题研究
1我国注册会计师审计收费市场的供求模型
审计市场的需求分析
在西方发达国家,企业的管理层对审计服务是有强烈的需求的,因为西方国家有发达的资本市场,企业想要进行进一步的发展,大多通过资本市场筹集资金,潜在的投资者主要依靠经过审计的财务报告来了解企业,最后做出投资决策。
因此,如果企业管理层想要更好地发展企业,从而加强自己职业经理人的评价,就比如产生对审计服务的需求。
对比我国来看,我国的资本市场不发达,所以企业的管理层对审计服务并没有那么强烈的需求。
在我国,对审计服务的主要需求者是潜在的股权投资者以及债券投资者,及其他的利益相关者,但是他们不参与审计服务的定价过程,因此在对审计市场进行供求分析的时候主要考虑的应该是管理层的需求。
其次考虑管理层对审计服务的需求量。
我们都知道,自从我国审计制度恢复以来,就由政府通过法律强制推行,因此我国上市企业对审计服务的需求很大程度上是来自政策上的因素,也就是说政府要求的,必须做的,甚至于审计费用的披露也是如此。
所以管理层对审计服务没有自发性需求,所以在审计的过程中很多企业都是本着只要达到政策的要求就可以,绝不多花费时间、人力和财力在审计服务上,这也是审计市场竞争泛滥的一部分原因。
而且审计质量不同于一般商品质量,它的质量高低不能简单的从外表观察,或通过技术检测,又或者在使用过程中评判,从中来鉴定其质量。
因此,由于管理者很难鉴别出高低,本着成本最小的原则,自然选最便宜的。
企业管理者本身对审计的需求量不足,审计市场供远过于求,属于买方市场。
由以上分析可知,在审计市场上,需求是不随价格变化而变化的,也即是说在数量—价格坐标内,需求曲线是垂直的。
审计市场的供给分析
在我国,成立有限责任会计师事务所只要求30万的注册资本,审计市场准入门槛较低。
因此我国的会计师事务所增长得特别快:
在2001年—2010年5年期间,我国的注册会计师事务所数量从2006年的5639家涨到了2015年的7373家,其平均增长率达到了%,而增长率最高达到%(2008年的增长率)。
可想而知,发展过快的时候,可能质量就跟不上。
所以我国审计行业的显著特点是数量多,规模小。
由于我国很多会计师事务所规模太小,人数不够,根本不能对大型企业进行审计工作,因此,目前我国中小型上市公司的审计市场竞争较为激烈。
有些事务所不惜低价揽客以期望获得规模经济,这一现象破坏了整个市场的经济秩序,形成恶性循环,导致审计的质量和独立性的降低。
审计市场的均衡分析
通过以上分析,我们可以得到以下的数量——价格坐标图(表三):
如之前的分析所言,需求曲线是一条垂直的直线,但是供给曲线是如一般商品的供给曲线一样的(简化为一条斜线),两曲线的交点就是市场的均衡点。
如图所示,当供给曲线为So的时候,交点为A点,此时均衡价格是Po,但是随着市场的发展,虽然会计师事务所和上市公司的数量是必然增加的,但据图一统计可知,会计事务所的增长数量明显大于上市公司,即曲线S的横向移动距离始终小于曲线M,新的均衡点B始终在均衡点A的下方。
此时均衡的价格降低为P1。
由供求模型可知,随着市场的发展,审计定价逐年降低成必然趋势。
2我国注册会计师审计收费存在的问题
审计定价普遍偏低
由于我国审计定价模式采取的是政府指导价,允许审计收费在收費标准下,上下浮动一定百分比。
事务所通常在考虑了收费标准以及其他会计师事务所的收费水平以后提出报价,最后由双方协商确定最终定价。
据透露,由于会计师事务所之间竞争过于激烈,存在“竞相压价”的恶性现象,事务所往往实际定价只占标准定价的40%~60%。
因“央企审计收费,三折起”这一句,而被炒得沸沸扬扬的中船审计招标一案显然看出,事务所在进行审计服务过程中,获得的实际报酬远远低于政府规定的标准范围。
中船集团在2013年年初对集团的年度审计进行会计师事务所招标。
但令人咋舌的是,在满分100分中,审计报价就占了足足20分。
其中审计报价按照资产总额为基础计算。
哪家会计师事务所报价折扣率越大,那此家事务所的审计报价越高。
更离谱的是它的报价换算方式:
当折扣率为八折或八折以上,得分为零;当折扣率低于80%,每下浮5%,审计报价的得分便可加两分,最高可得二十分满分。
此次受邀参与招标为2012年排名前15的国内所(不包括四大会计师事务所),但共13家会计师事务所参与投标,2家弃权。
据揭露,各大会计师事务所的报价情况如下:
信永中和60%;天职国际55%;北京兴华55%;立信50%;中瑞岳华50%;众环海华50%;国富浩华40%;中天运40%;中磊40%;大华35%;致同35%;大信35%;中勤万信30%。
其中,天健会计师事务所还声称:
天健仅参加过中船集团进行的经济责任审计投标,因报价正常,未中标。
上述数据已明显表明,各大会计师事务所之间为揽得客户,竞相压价。
从原本的暗中打折到如今已摆到台面来进行不正当低价竞争。
足以说明我国审计行业竞争激烈,为取得优势,竞相压价。
即使财政部在《关于进一步落实会计师事务所服务收费管理办法的通知》规定,事务所投标报价不得低于当地价格主管部门制定的收费标准下限的75%,否则一律按废标处理。
中船审计投标一案中各大会计师事务所上报的折扣率已严重违反该项规定。
我国审计收费的偏低必然会使会计师事务所在审计过程中,为了维持利润,从而减少必要的审计程序,缩小成本。
从而影响审计质量。
审计收费标准不合理
在我国,各地区之间的收费标准差别也很大。
就拿广东省与湖南省的会计师事务所审计服务收费标准中会计年报审计标准来对比。
对比表如下:
(表七)
从对比表可看出,湖南省和广东省的计价额度划分了不同的档次,并且,每个收费档次,两省会计师事务所规定的收费比率也不同。
而且这仅是会计年报审计标准,还清算审计标准、合并分立审计标准等等。
3完善我国注册会计师审计收费问题的建议
审计收费短期内由政府主导定价,长期还需市场决定
提高审计市场准入门槛,加强对大型审计执业单位的建设
强化信息披露制度,加大处罚力度
通过第三方介入改变现有审计费用支付方式
建立会计师事务所及CPA的信誉评级机制
作者简介:
毛钰
第2篇:
完善注册会计师审计职业水平的几点建议
1职业道德需进一步提升
从现今的趋势上看,我国存在在审计工作中对审计行为监管力度不足,且部分注册会计师不遵从审计准则,甚至还出现审计报告虚假的现象,这些问题的出现与我国的审计行业存在着收费标准与成本过高的现象和我国的注册会计师相应的职业道德的欠缺有直接的关系,势必这些问题对我国审计行业形成了非常不良的影响。
为了更好的促进我国审计行业的健康成长,我们可以从职业道德层面入手,加强注册会计师对其的理解与坚守。
首先,我们应加强培训,可以由中国注册会计师协会主办和会计师事务所协办等方式更多的对注册会计师进行培训,除了提高注册会计师的业务素养外更要注重其职业道德的提升,时刻警醒自己,深刻意识到职业道德与职业发展的相关性,变相提升注册会计师对自身行为的约束力。
其次,可以由注册会计师协会带头建立从业人员职业信用评估体系,审计项目全部录入评估体系中单独监管、实时更新,并且根据最新的信息对其评价,标明其职业优势且对其不良行为提出警醒、严重者给予相应惩处。
最后,在审计行业快速发展的今天应完善相关的法律法规,特别是相关的民事赔偿问题,加强对注册会计师违法违规的行为监督处罚力度,要通过更为完善的法律法规来进一步提升注册会计师的职业道德水平。
2职业怀疑精神需进一步提升
注册会计师在取得审计相关证据时,应对其可靠性持有怀疑态度,对相互矛盾的证据需进一步证实,大部分证据都是由相关的记录文件和领导层提供的资料中取得的,所以要对这部分信息的有效性持有一个谨慎的态度。
并且,保持职业怀疑精神也是国际审计委员会和鉴证准则委员会对注册会计师的基本要求,对于审计过程中可能出现的任何重大错报风险,都应极度重视,持怀疑的态度对待。
并且,此观点在审计准则中也相应获得了观点的支持,准则中提到“在计划和实施审计工作时,注册会计师应当时刻保持怀疑态度,充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。
”。
但是,理论与实践往往还是不能同步,更多的从业人员还是不能持有一个怀疑的心态去对待从企业中取得的审计证据,过多的依赖企业所提供的信息。
结合以上信息,充分的说明我国的注册会计师对职业怀疑精神还没有充分的意识到其重要性,在对风险的防控上还没有做到全面掌控,所以审计工作中我国注册会计师应加强职业怀疑态度,加大风险的意识,对审计证据要保有怀疑精神,降低重大错报的概率,从而提高审计效率,降低审计风险。
3知识结构进一步加强
从目前审计行业的发展来看,传统模式的审计已非常成熟,注册会计师应用传统审计可以处理大部分审计业务,但是,一部分更为专业的审计业务对于我国注册会计师来说就显得很吃力,想解决这一问题就不得不提到现代风险导向审计模式,现代风险导向审计相比于传统审计模式其要求更高,不仅要对审计专业知识熟练掌握还要对评估、资产管理、统计等学科有一定的基础,根据不同的审计业务还需要对其行业状况、社会地位、法律环境等进行系统的资料搜集、整理、分析。
正是由于这些更高的要求的阻碍,导致了现代风险导向审计模式在我国应用还未达到理想的状态。
力求审计行业进一步与国际接轨,我国注册会计师更应提高自身素质,加强多元化的知识结构,提升业务水平,更快的适应现代风险导向这种审计模式,尽快赶超其他国家。
4人员的组成进一步优化
在进一步推进现代风险导向审计的行业大环境中,审计项目人员的构成就显得尤为重要。
只有合理分配审计人员才能对审计风险充分的评估与掌控,最后进行风险的规避。
这就要求相关审计项目的注册会计师在专业知识、工作经验、项目所属行业和相关法律法規等方面都有擅长的专人负责,通力合作,降低审计风险、提高审计效率,更好的完成审计项目。
在审计工作当中,由于各个注册会计师所擅长、注重的方面不同会导致对其项目的审计意见出现不同,正是由于这种对专业知识、工作经验甚至性格导致了对待风险的不同态度。
所以,在审计项目的人员配置上应更加突出个人优势,更加多元化,将项目细分,利用个人优势将独立项目风险降到最低,整合整体项目,给出最为贴切的审计意见与报告,力求推进我国现代风险导向审计的发展。
5审计风险的把控需进一步提升
目前对我国注册会计师评定的主要标准仍然以注册会计师考试为主,其教材中着实提到了审计风险评估问题,但对于整体的审计项目并没有从一而终的提到审计风险问题,且审计风险评估并不能完全体现审计风险。
所以我国应加强对注册会计的培训,可以从修改教材和请专家进行实地培训等方面进行改进,来进一步提高注册会计师对审计风险的意识。
作者:
孙硕
第3篇:
提高我国注册会计师审计独立性的途径
近年来,国内外不断地出现影响较为严重的财务舞弊丑闻,引起社会各界广泛的关注。
这些事件背后,会计师事务所与被审计单位串通舞弊,出具虚假审计报告,严重损害了广大投资者的利益。
审计独立性作为保证审计质量的关键因素,是注册会计师审计中尤需重视的方面。
本文主要通过分析影响我国注册会计师审计独立性的因素,进而探讨得出提高审计独立性的途径。
一、审计的定义与独立性的内涵
美国会计学会(AAA)审计基本概念委员会将审计定义为:
“审计是一个系统化的过程,即通过客观的获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将结果传达给有关使用者”。
我国于2010年公布的《中华人民共和国审计法实施条例》第2条对审计所下的定义是:
“审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产,监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为”。
国际会计师联合会(IFAC)所作的对于审计独立性的定义包含两个方面:
实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立性指的是一种内心的状态,即注册会计师内心客观公正,不受损害其专业判断因素所影响。
形式上的独立性是指一个理性并且掌握充分信息的第三方,经过权衡认为会计师事务所没有违背其诚信原则。
二、注册会计师审计独立性影响因素分析
(一)注册会计师执业水平不够高。
随着被审计单位财务会计系统设计的复杂化,这对注册会计师提出越来越高的要求。
在我国已执业的注册会计师中,一些由于执业时间较短,缺乏审计经验,不能对被审计单位进行深入的了解,难以识别审计风险较高的领域。
另一方面,由于相应的惩罚机制不够很严厉,注册会计师可能为了自身利益而与管理层合谋,对于粉饰过的财务报表出具无保留意见的审计报告,以此来收到最大的审计报酬,这种损害注册会计师职业道德的行为无疑是对审计独立性的巨大挑战。
(二)收费方式不合理。
由于审计服务具有其特殊性,价格受到企业规模,业务复杂度以及耗费成本等多方面因素的影响。
我国注册会计师审计的收费并没有统一的标准,不同的会计师事务所可能采取不同的收费标准。
这可能导致付出相同的劳动后却不能取得相同的劳动报酬,增加了其与被审计单位管理层合谋的可能性,通过迎合被审计单位来取得更高的勞动报酬。
(三)审计三方关系失衡。
基于受托责任而形成的审计,存在着委托人、被审计单位与注册会计师三方审计关系。
如果在审计关系中有一方被另一方取代或控制,审计关系就会失衡。
在一些上市公司中,国有股股东在董事会的缺位以及公司中存在“一股独大”现象,导致公司被内部人控制,或者缺乏代表中小股东的独立董事,审计三方有序的平衡关系被打乱。
注册会计师可能为避免揭露客户的舞弊行为而失去该项业务,与客户串通舞弊,使其审计独立性受到损害。
三、提高注册会计师审计独立性的途径
(一)提高注册会计师执业水平。
一方面,对取得注册会计师执业资格的新人才队伍加强执业前培训,学习注册会计师职业道德的相关课程,以及定期开展座谈会,加强与经验丰富的注册会计师的交流。
另一方面,对已执业的注册会计师进行在职培训。
成立优秀的师资队伍,对执业注册会计师给予专业的指导,以提高他们的执业水平。
(二)收费方式标准化。
注册会计师协会可以制定合理的审计收费标准,增加审计收费的透明度,并对会计师事务所之间不正当的价格竞争行为进行控制,以此来杜绝由于审计业务收费过低,影响注册会计师审计独立性。
审计服务的价格设定应该考虑多方面的因素,包括企业的规模大小、业务复杂度、审计风险高低等。
(三)完善审计委员会制度。
审计委员会接受企业委托选择符合条件的会计师事务所,并按照相关主管机关批准的收费标准向企业收取审计费用和手续费;与会计师事务所签订合约;将审计报告转交给企业并向社会公布;全面协调各相关监管部门工作。
这样,审计关系主体三方从形式上和实质上都保持了独立性。
(四)加强行业监管。
我国可以借鉴并强化西方国家的轮岗制度和同业互查制度。
轮岗制度是指规定审计合伙人不得连续任职五年以上,这能避免由于注册会计师对被审计单位过于熟悉而影响其审计独立性。
同业互查制度是指会计师事务所必须由同行其他会计师事务所对其审计质量进行检查,利用行业竞争关系相互牵制和约束,以此提高注册会计师审计独立性。
四、结语
本文通过从注册会计师执业水平、审计收费、审计三方关系和行业监督四个方面,分析我国注册会计师审计独立性的影响因素,并针对性提出提高审计独立性的途径,包括提高注册会计师执业水平、收费方式标准化、完善审计委员会制度和加强行业监管。
随着我国市场经济的不断发展,审计市场可能会产生一些新的问题,因此,提高审计独立性水平将是一项任重而道远的工作,需要长期的努力。
作者:
闫楠
第4篇:
我国注册会计师审计失败的原因及对策探讨
2001年世界最大的天然气和能源批发商——安然公司轰然倒塌。
据媒体报道安然公司长期篡改财务数据,然而负责审计的安达信会计师事务所并没有出具正确的审计意见。
全世界的资本市场一片哗然,此后公众对上市公司财务舞弊以及注册会计师审计失败问题的关注愈加迫切。
随后几年,媒体相继曝出很多知明企业财务造假,然而注册会计师没有发现。
例如:
世通事件、南方保健事件、奥林巴斯事件、帕马拉事件……
我国监管机构在觉察到“安然事件”的恶劣影响后,也开始关注自己的上市公司的财务舞弊的问题。
先后处罚了一系列存在严重财务舞弊的上市公司和审计失败的注册会计师事务所,包括银广夏事件、蓝田事件、麦科特事件。
另外最近几年出现的万福生科事件、绿大地事件、洪良国际事件等,仍然在提醒着我们审计失败的问题依然严峻。
为了加深对审计失败问题的认识,提高事务所的审计质量,维护投资者的利益,下文将探讨注册会计师事务所审计失败的原因,并且提出相对应的对策。
一、注册会计师审计失败的原因
通过调查近年来我国会计师事务所审计失败的案例,发现造成注册会计师审计失败的原因可以分为以下几种:
(一)对于企业财务舞弊的惩罚力度不够
企业具有追逐利益的天性,如果对企业财务舞弊的行为惩罚力度不够,那么势必会放纵了企业篡改财务数据,牟取不正当利益的行为。
在被审计单位财务舞弊的动机很强的情况下,将给我们注册会计师的审计工作增加了难度,毫无疑问这会增加审计失败的可能性。
对企业财务舞弊惩罚力度不够,主要体现在以下方面:
1.起诉对象模糊
直到2001年我国并没有任何明确的法律界定,投资者在因为上市公司的报表造假行为受到损失后,该如何维护自己的权益。
上市公司进行财务舞弊对投资者造成损失后,投资者不清楚向谁追究责任,要求赔偿。
红光实业财务造假事件后,陆续有遭受损失的小股东向法院起诉要求获得赔偿,但是法院却以诉讼理由不充分為由予以驳回。
银广夏案件中,中国证监会曾支持中小投资者去起诉银广夏公司以及相关的证券中介机构。
但是,由于我国相关的法律机制不完善,缺乏相应的法律人才,法院并没有受理这个案件。
2002年,中国最高人民法院发布了《关于受理证券市场因虚假陈述引发的民事侵权纠纷案件有关问题的通知》,规定了法院必须处理证券市场上因虚假陈述引发的民事纠纷,从此中国中小投资者便有了在财务舞弊中维护自身权益的依据。
不过,该《通知》对投资者的起诉条件施加了一些限制条件,所以并没有从本质上改变我国证券市场投资者难以通过法律途径获得因为财务舞弊以及虚假陈述造成损失的赔偿。
例如,该《通知》规定:
第一,法院只受理已经被证券监管部门作出处罚决定的案件。
第二,法院不受理集体诉讼。
仅仅这两个条件的限制,就给投资者维护自身的权益带来了严重的困难,大大缩小了可以被起诉案件的范围。
2.对财务造假企业惩罚太轻
2002年银广夏案件事发后,对于银广夏公司涉案人员的判罚并没有当庭宣判。
后来据一些知情的学者专家透露,对于涉案人员的处罚过轻,根本没有达到法律应有的威慑力。
另外,对于广大中小投资者承受的巨额损失根本就不知道该从什么途径去获取赔偿。
在洪良国际造假上市事件中,2012年香港证监会对洪良国际上市时的唯一账簿管理人、牵头经办人及保荐人兆丰资本(亚洲)作出处罚,撤销兆丰资本的牌照,禁止其再为机构融资提供意见,并罚款4200万港元,创下香港证监会有史以来最高的罚款金额。
当年6月,洪良国际与香港证监会达成协议,同意以回购股份的方式向股东赔偿亿港元。
相比之下,A股证监会对于财务造假包装上市的公司,只是对保荐的机构予以警告,并且3个月内不受理保荐人出具的文件。
我们可以看到,对于同样性质的案例,A股证监会的处罚相对于香港证监会的处罚力度简直是太轻了。
这样挠痒痒式的处罚,如何能够威慑那些企图财务造假的企业以及谋其非法利益的中介机构呢。
另外,中国的上市公司中国有资本占主要的成分,如果出现财务造假行为,深究下去往往涉及一些国家官员和政府的利益。
这使得投资者维护自身的利益和法律机构办案存在着极大的阻力,非常的棘手。
(二)对注册会计师的监管力度不够
目前,我国用于处理审计失败造成纠纷案件的法律有《公司法》《证券法》《注册会计师法》和《刑法》。
但是这些法律之间缺乏很好的衔接,没有系统明确的规订如何处理审计失败产生的纠纷。
此外,在我国监管机构只是对于比例较低的审计报告进行抽查,因此用于发现不恰当审计报告的效果不好。
目前我国揭发财务造假和审计失败的案件的主要的方式是依靠同行业的监督以及行业内部的自我规范,缺乏有效的外部监督。
这导致了绝大部分的审计失败案例,只有在被审计单位破产或者停牌后才能被发现。
这个时候已经给投资者造成了重大的损失。
对于没有遵守职业道德和《注册会计师法》造成审计失败的事务所处罚力度不够。
在近十几年著名的审计失败的案件中,监管机构只有对负责审计银广夏的深圳中天勤事务所进行了最严重的处罚,事务所被取消了职业资格,相关的注册会计师也被吊销了营业执照,并且判处了有期徒刑。
然而,对于其他注册会计师事务所的处罚主要是警告、没收审计收入,罚款或者暂停注册会计师的职业资格。
这些处罚并不能充分的起到警示不遵守审计准则和职业道德规范的注册会计师事务所的作用,他们可以通过跟换名称等方式继续执业。
二、减少注册会计师审计失败的对策
在分析了我国注册会计师事务所审计失败的原因之后,接下来本文将提出一些减少审计失败的对策:
(一)进一步完善与财务造假和审计失败问题相关的法律
我国迫切的需要完善一套处理企业财务造假和事务所审计失败的案件的法律规范,让广大中小投资者可以便利的维护自身的利益。
要明确被审计单位和事务所各自具体应当承担怎样的刑事和民事责任。
规定投资者应该像谁索赔,索赔的金额。
并且一定要重罚企业财务造假行为和事务所不遵守审计准则的行为。
这样的话,投资者在遭受欺骗和损失之后才能有法所依,才可以起到威慑企图财务造假的上市公司和不遵守审计准则的注册会计师的作用,减少审计失败的发生。
(二)可以借鉴美国的集體诉讼机制
根据美国的集体诉讼机制,在这种财务造假和审计失败的案件中,只要一两个投资者获胜就意味着所有的投资者获胜。
在上市公司和注册会计师事务所败诉后,要给予广大投资者巨额的补偿,这将会直接把上市公司和注册会计师事务所推向破产的边缘。
例如,在安然事件发生后安然公司和安达信事务所就先后破产了。
这种集体诉讼机制就大大的方便了资本市场的投资者维护自身的利益,有利于资本市场的健康稳定。
同时,上市公司和注册会计师事务所由于忌惮集体诉讼的强大威慑力,而不敢轻易的财务造假,违反审计准则和职业道德守则。
(三)进一步提升注册会计师队伍的素质
由于注册会计师审计工作非常辛苦,审计人员常常不堪压力,而在工作几年后选择退出该行业。
目前我国的注册会计师队伍偏年轻,严重缺乏实践经验,理论知识也不够扎实,大部分是刚毕业的大学生。
这样的队伍去进行审计,是很容易造成审计失败的。
因此,我国需要采取措施提高审计人员的待遇,改善审计人员的工作环境,培养稳定的审计队伍,才能提高审计质量,减少审计失败。
三、结语
我国的注册会计师行业较西方起步晚了一个多世纪,在发展的过程中出现诸多的审计失败案例以及遇到一些重大挫折是不可避免的。
尽管这样,我们仍需正视这些问题,借鉴西方发达国家的宝贵经验继续自我探索,提高审计的质量,尽量减少审计失败的发生,改进财务报表的质量。
作者:
罗勇
第5篇:
经济新常态下注册会计师审计风险研究
一、审计风险的概念及特征
(一)审计风险的概念
当今国内外正处于大发展、大变革、大调整的重要时期。
在这种经济新常态下,注册会计师审计环境变得日益复杂,审计工作面临着许多新的课题和挑战。
审计风险陡增便是其中一个难以回避的
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