高级财务会计形成性考核册.docx
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高级财务会计形成性考核册
2017年电大高级财务会计形成性考核册答案(作业1-4)
10秋高级财务会计形成性考核册答案
作业1
一、单项选择题
1、第二期以及以后各期连续编制会计报表时,编制基础为(,)。
C、企业集团母公司与子公司的个别会计报表2、甲公司拥有乙公司60%的股份,拥有丙公司40%的股份,乙公司拥有丙公司15%的股份,在这种情况下,甲公司编制合并会计报表时,应当将(,)纳入合并会计报表的合并范围。
C、乙公司和丙公司
3、甲公司拥有A公司70,股权,拥有B公司30,股权,拥有C公司60,股权,A公司拥有C公司20,股权,B公司拥有C公司10,股权,则甲公司合计拥有C公司的股权为(C)。
C、80,
4、2008年4月1日A公司向B公司的股东定向增发1000万股普通股(每股面值1元),对B公司进行合并,并于当日取得对B公司70%的股权,该普通每股市场价格为4元合并日可辨认净资产的公允价值为4500万元,假定此合并为非同一控制下的企业合并,则A公司应认定的合并商誉为(B)万元。
B、850
5、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100,的股权,使B成为A的全资子公司,另发生直接相关税费60万元,合并日B公司所有者权益账面价值为8000万元。
假如合并各方同属一集团公司,A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为(D)万元。
D、70008000
6、A公司于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产交换甲公司对B公司100,的股权,使B成为A的全资子公司,另发生直接相关税费60万元,为控股合并,购买日B公司可辨认净资产公允价值为8000万元。
假如合并各方没有关联关系,A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为(B)。
B、90609060
7、下列(C)不是高级财务会计概念所包括的含义。
C、财务会计处理的是一般会计事项
8、通货膨胀的产生使得(D)D、货币计量假设产生松动
9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的,为(C)。
C、控股合并
10、下列分类中,(C)是按合并的性质来划分的。
C、横向合并、纵向合并、混合合并
二、多项选择题
1、在编制合并会计报表时,如何看待少数股权的性质以及如何对其进行会计处理,国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论,它们是(,,,)。
A、所有权理论B、母公司理论D、经济实体理论
2、编制合并会计报表应具备的基本前提条件为(,,,,)。
A、统一母公司与子公司统一的会计报表决算日和会计期间B、统一母公司与子公司采用的会计政策
C、统一母公司与子公司的编报货币D、对子公司的权益性投资采用权益法进行核算
3、下列子公司应包括在合并会计报表合并范围之内的有(,B,)。
A、母公司拥有其60%的权益性资本B、母公司拥有其80%的权益性资本并准备近期出售C、根据章程,母公司有权控制其财务和经营政策4、同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的是(B,,)
、合并方取得的资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量
、以支付现金、非现金资产作为合并对价的,发生的各项直接相关费用计入管理费用
、合并方取得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积
5、下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中,正确的是(ABCD)。
E.企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用,一般应于发生时计入当期管理费用
6、.确定非同一控制下企业合并的购买日,以下必须同时满足的条件是(ABCDE)。
7、下列情况中,W公司没有被投资单位半数以上权益性资本,但可以纳入合并财务报表的合并范围之内的是(ABCD)。
E、有权任免董事会等类似权利机构的少数成员(半数以下)
8、(ABCE)是编制合并财务报表的关键和主要内容。
D、编制抵消分录
9、控股权取得日合并财务报表的编制方法有(AC)。
A、购买法C、权益结合法
10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均拥有表决权的资本,但其投资额和控制方式不尽相同,在编制合并会计报表时,下列(BCD)公司应纳入F的合并会计报表范围。
A、甲公司(F公司占52%的股份,但A公司已于当年10月3日宣告破产)三、简答题
1、在编制合并资产负债表时,需要抵消处理的内部债权债务项目主要包括哪些,(举3例即可)
答:
母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括:
“应付账款”与“应收账款”;“应付票据”与“应收票据”;
“应付债券”与“长期债权投资”;“应付股利”与“应收股利”;“预收账款”与“预付账款”等项目。
2、合并工作底稿的编制包括哪些程序,
答:
(1)将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿
(2)在工作底稿中将母公司和子公司会计报表各项目的数据加总,计算得出个别会计报表各项目加总数额,并将其填入"合计数"栏中(3)编制抵消分录,抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别会计报表的影响(4)计算合并会计报表各项目的数额
四、业务题
1、2008年1月1日,,公司支付180000元现金购买,公司的全部净资产并承担全部负债。
购买日,公司的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表:
解:
A公司的购买成本为180000元,而取得B公司净资产的公允价值为138000元,购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为外购商誉处理。
A公司应进行如下账务处理:
借:
流动资产30000
固定资产120000
商誉42000
贷:
银行存款180000
负债12000
2、2008年6月30日,A公司向B公司的股东定向增发1500万股普通股(每股面值为1元)对B公司进行控股合并。
市场价格为每股3.5元,取得了B公司70%的股权。
假定该项合并为非同一控制下的企业合并,参与合并企业在2008年6月30日企业合并前,有关资产、负债情况如下表所示。
要求:
(1)编制购买日的有关会计分录;
(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录。
解:
(1)编制A公司在购买日的会计分录
借:
长期股权投资52500000
贷:
股本15000000
资本公积37500000
(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉,假定B公司除已确认资产外,不存在其他需要确认的资产及负债,A公司计算合并中应确认的合并商誉:
合并商誉,企业合并成本,合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额,5250,6570×70%,5250,4599,651(万元)
应编制的抵销分录:
借:
存货1100000
长期股权投资10000000
固定资产15000000
无形资产6000000
实收资本15000000
资本公积9000000
盈余公积3000000
未分配利润6600000
商誉6510000
贷:
长期股权投资52500000
少数股东权益19710000
3、甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。
有关企业合并资料如下:
(1)2008年2月16日,甲公司和乙公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。
(2)2008年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。
该固定资产原值为2000万元,已提折旧200万元,公允价值为2100万元;无形资产原值为1000万元,已摊销100万元,公允价值为800万元。
(3)发生的直接相关费用为80万元。
(4)购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。
要求:
(1)确定购买方。
(2)确定购买日。
(3)计算确定合并成本。
(4)计算固定资产、无形资产的处置损益。
(5)编制甲公司在购买日的会计分录。
(6)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。
解:
(1)甲公司为购买方
(2)购买日为2008年6月30日(3)合并成本=2100+800+80=2980万元(4)处置固定资产收益=2100-(2000-200)=300万元,处置无形资产损失=1000-100-800=100万元
(5)借:
固定资产清理1800借:
长期股权投资2980
累计折旧200无形资产累计摊销100
贷:
固定资产2000营业外支出--处置无形资产损失100
贷:
无形资产1000
固定资产清理1800
银行存款80
营业外收入--处置固定资产收益300(6)购买日商誉=2980-3500×80%=180万元
4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。
在评估确认乙公司资产公允价值的基础上,双方协商的并购价为900000元,由公司以银行存款支付。
乙公司可辨认净资产的公允价值为1000000元。
该公司按净利润的10%计提盈余公积。
合并前,甲公司和乙公司资产负债表有关资料如下所示
要求:
(1)编制购买日的有关会计分;
(2)编制购买方在编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录;(3)编制股权取得日合并资产负债表。
解:
(1)对于甲公司控股合并乙公司业务,甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值,应编制以下会计分录:
借:
长期股权投资900000
贷:
银行存款900000
(2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时,需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销。
由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元,乙公司可辨认净资产公允价值1000000元,两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润,其中盈余公积调增10000元,未分配利润调增90000元。
应编制的抵销分录如下:
借:
固定资产60000
无形资产40000
股本800000
资本公积50000
盈余公积20000
未分配利润30000
贷:
长期股权投资900000
盈余公积10000
甲公司合并资产负债表:
2008年1月1日单位元
资产项目金额负债和所有者权益项目金额
银行存款470000短期借款520000
交易性金融资产150000应付账款554000
应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000
长期股权投资940000
固定资产3520000股本2200000无形资产340000资本公积1000000
其他资产100000盈余公积356000
未分配利润590000
所有者权益合计4146000
资产合计6800000负债和所有者权益合计6800000
5、A公司和B公司同属于S公司控制。
2008年6月30日A公司发行普通股100000股(每股面值1元)自S公司处取得B公司90,的股权。
假设A公司和B公司采用相同的会计政策。
合并前,A公司和B公司的资产负债表资料如下表所示:
A公司与B公司资产负债表
要求:
根据上述资料编制A公司取得控股权日的合并财务报表工作底稿。
解:
对B公司的投资成本=600000×90%=540000(元)
应增加的股本=100000股×1元=100000(元)
应增加的资本公积=540000,100000,440000(元)
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:
盈余公积=B公司盈余公积110000×90%=99000(元)
未分配利润=B公司未分配利润50000×90%=45000(元)
A公司对B公司投资的会计分录:
结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额:
借:
长期股权投资540000借:
资本公积144000
贷:
股本100000贷:
盈余公积99000
资本公积440000未分配利润45000记录合并业务后,A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表
2008年6月30日单位:
元
资产项目金额负债和所有者权益项目金额
现金310000短期借款380000
易性金融资产130000长期借款620000交
应收账款240000负债合计1000000
其他流动资产370000
长期股权投资810000股本700000
固定资产540000资本公积426000
无形资产60000盈余公积189000
未分配利润145000
所有者权益合计1460000
资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000
在编制合并财务报表时,应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下:
借:
股本400000
资本公积40000
盈余公积110000
未分配利润50000
货:
长期股权投资540000
少数股东权益60000
A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:
A公司合并报表工作底稿
2008年6月30日单位:
元
项目A公司,公司合计数抵销分录合并数
(账面金额)借方贷方
现金310000250000560000560000
交易性金融资产130000120000250000250000
应收账款240000180000420000420000
其他流动资产370000260000630000630000
期股权投资810000160000970000540000430000
固定资产540000300000840000840000
无形资产6000040000100000100000
资产合计2460000131000037700003230000
短期借款380000310000690000690000
长期借款62000040000010200001020000
负债合计100000071000017100001710000
股本7000004000001100000400000700000
资本公积4260004000046600040000426000
盈余公积189000110000299000110000189000
未分配利润1450005000019500050000145000
少数股东权益6000060000所者权益合计146000060000020600001520000抵销分录合计600000600000作业2
一、单项选择题
1、企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出相互抵消时,应编制的抵消分录为(A)。
A、借记“投资收益”项目,贷记“财务费用”项目
2、下列各项中,在合并现金流量表中不反映的现金流量是(C)。
C、子公司吸收母公司投资收到的现金
3、甲公司和乙公司没有关联关系,甲公司2008年1月1日投资800万元购入乙公司100%股权,乙公司可辨认净资产公允价值为800万元,账面价值700万元,其差额为应在5年摊销的无形资产,2008年乙公司实现净利润100万元。
所有者权益其他项目不变,期初未分配利润为2,在2008年期末甲公司编制合并抵销分录时,长期股权投资应调整为(C)万元。
C、80
4、母公司与子公司的内部销售收入,本期交易,基期全部实现对外销售,正确的抵销分录是(B)。
B、借:
主营业务收入(内部交易价格)贷:
主营业务成本(内部交易价格)
5、甲公司为母公司,乙公司为甲公司的子公司。
甲公司发行的公司债券500000元,年利率为5%,每年年未付息一次,到期一次还本。
其中,乙公司购入债券200000元作为持有至到期投资。
在合并工作底稿中应编制的抵销分录是(C)。
C、借:
应付债券200000贷:
持有至到期投资200000
6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时,应当借记“应收账款—坏账准备”项目,贷记(A)项目。
A、资产减值损失7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有(B)。
B、母公司销售自己生产的汽车给子公司,子公司准备对外销售。
8、在连续编制合并财务报表的情况下,由于上年环账准备抵销而应调整未分配利润—年初的金额为(C)。
C、上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额
9、母公司销售一批产品给子公司,销售成本6000元,售价8000元。
子公司购进后,销售50%,取得收入5000元,另外的50%。
母公司销售毛利率为25%。
根据资料,未实现内部销售的利润为(D)元。
D、1000
10、A公司为B公司的母公司,2008年5月B公司从A公司购入的150万元存货,本年全部没有实现销售,期末该批存货的可变现净值为105万无,B公司计提了45万元的存货跌价准备,A公司销售该存货的成本上升120万元,2008年末在A公司编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为(C)。
C、借:
存货—存货跌价准备300000贷:
资产减值损失300000二、多项选择题
1、母子公司之间销售固定资产,在编制合并财务报表时,抵销分录中可能涉及的项目有(ABCDE)。
2、如果上期内部存货交易形成的存货本期全部未精神病峄外销售,本期又发生了新的内部存货交易且尚未对销售,应编制的抵销分录应包括(ACD)。
3、对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产,编制合并财务报表时应进行如下抵销:
(ABCE)。
、调整期末未分配利润的数额
4、将母公司与子公司之间内部交易形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润抵销时,应当编制的抵销分录有(ABC)。
、借记“营业外收入”项目E、借记“固定资产——累计折旧”项目
5、在股权取得日后首期编制合并财务报表时,如果内部销售商品全部未实现对外销售,应当抵销的数额有(ABC)。
A、在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额
C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额
6、股权取得日后,编制合并财务报表的抵销分录,其类型一般包括(ABDE)。
C、将年度内各子公司的所有者权益与少数股东权益抵销7、乙公司是甲公司的全资子公司,合并会计期间内,甲公司销售给乙公司商品,售价为2万元,货款到年度时尚未收回,甲公司按规定在期末时按5%计提坏帐准备。
甲公司编制合并工作底稿时应做的抵销分录为(AC)。
A、借:
应收账款——坏帐准备1000C、借:
应付账款20000
贷:
资产减值损失1000贷:
应收帐款20000
8、在合并现金流量表正表的编制中,需要将母公司与子公司以及子公司相互之间当期发生的各类交易或事项对现金流量的影响予以消除,合并现金流量抵销处理包括的内容有(ABCDE)。
9、将集团公司内部债权与债务抵销时,应借记的项目有(AC)。
A、应收票据C、应收账款
10、在合并现金流量表中,下列各项应作为子公司与其少数股东之间现金流入、流出项目,予以单独反映的有(ABC)。
D、子公司以产成品向少数股东换入的固定资产
三、简答题
1、股权取得日后编制首期合并财务报表时,如何对子公司的个别财务报表进行调整,
答:
对子公司的个别财务报表进行如下调整:
(1)如果子公司存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
(2)对于非同一控制下企业合并中取得的子公司,还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录,以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础,通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的金额。
也就是说,属于同一控制下企业合并中取得的子公司,如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润,以及首期对为实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下,在第二期编制抵销分录时应调整那些方面的内容,
(1)将首期固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消:
(2)将首期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消:
借:
未分配利润——年初借:
固定资产——累计折旧
贷:
固定资产——原价贷:
未分配利润——年初
(3)将内部交易固定资产首期期末减值准备予以抵消(4)将本期就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消
借:
固定资产——减值准备借:
固定资产——累计折旧
贷:
未分配利润——年初贷:
管理费用(5)抵销本期内部交易固定资产多计提或冲销的固定资产减值准备
借:
固定资产——减值准备
贷:
资产减值损失
四、业务题
1、P公司为母公司,2007年1月1日,P公司用银行存款33000万元从证券市场上购入Q公司发行在外80%的股份并能够控制Q公司。
同日,Q公司账面所有者权益为40000万元(与可变认净资产公允价值相等),其中:
股本为30000万元,资本公积为2000万元,盈余公积为800万元,未分配利润为7200万元。
P公司和Q公司不属于同一控制的两个公司。
解:
(1)?
2007年1月1日投资时:
借:
长期股权投资—Q公司33000
贷:
银行存款33000
?
2007年分派2006年现金股利1000万元:
借:
应收股利800(1000×80%)借:
银行存款800
贷:
应收股利800贷:
长期股权投资—Q公司800
?
2008年宣告分配2007年现金股利1100万元:
应收股利=1100×80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元
应恢复投资成本800万元
借:
应收股利880借:
银行存款880
长期股权投资—Q公司800贷:
应收股利880
贷:
投资收益1680
(2)?
2007年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000×80%-1000×80%=35400万元?
2008年12月31日,按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800+800)+(800-800)+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元(3)?
2007年抵销分录
1)投资业务2)内部商品销售业务
借:
股本30000借:
营业收入500(100×5)
资本公积2000贷:
营业成本500
盈余公积1200(800+400)借:
营业成本80[40×(5-3)]
未分配利润9800(7200+4000-400-1000)贷:
存货80
商誉10003)内部固定资产交易
贷:
长期股权投资35400借:
营业收入100
少数股东权益8600[
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