我国经济发达与经济欠发达地区税负水平比较分析第二版.docx
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我国经济发达与经济欠发达地区税负水平比较分析第二版
经济
财税科研社
社会科学类社会调查报告和学术论文
我国经济发达地区与经济欠发达地区税负水平比较分析
----以珠三角与粤西为例
目录
一、我国税负水平的现状-------------------------------------------------------1
(一)总体宏观税负水平现状-----------------------------------------------2
(二)大口径宏观税负水平现状---------------------------------------------2
(三)边际宏观税负水平现状-----------------------------------------------2
二、经济发达与欠发达地区对比分析---------------------------------------------3
(一)中口径的宏观税负指标-----------------------------------------------3
(二)边际税负指标-------------------------------------------------------5
三、原因分析-----------------------------------------------------------------8
(一)经济发展水平对税负水平的影响----------------------------------------8
(二)产业结构的影响----------------------------------------------------13
(三)税收征管水平的影响-------------------------------------------------17
(四)税收政策的影响-----------------------------------------------------18
四、促进税收制度及结构合理化措施---------------------------------------------20
(一)发展经济,努力提高经济效益-----------------------------------------20
(二)调整税费关系,规范政府收入形式,形成良好的公共分配秩序-------------20
(三)结合人均GDP确定各地区合理税负水平----------------------------------21
(四)规范税收优惠,按国家产业政策制定优惠政策---------------------------21
(五)实行配套改革,理顺体制关系-----------------------------------------22
(六)提高税收管理水平,认真落实税收管理水平-----------------------------23
我国经济发达地区与经济欠发达地区税负水平比较分析
----以珠三角与粤西为例
内容摘要:
税收负担是否合理对发挥税收的经济杠杆作用有很重要的意义。
自从我国进行了税制改革以后,随着经济发展水平的提高,经济体制改革的深入,我国各地区的税负水平也发生了变化。
通过对经济发达地区与经济欠发达地区的税负水平的合理性的分析,揭示当前我国税收制度以及税收结构的合理性,并针对可能存在的问题,提出相应的解决对策。
关键字:
税负水平经济发达经济欠发达合理性
税收负担是指国家征收的税款占纳税人税源数量的比重,反映出税款与社会新增财富之间的内在关系,以主体不同税负反映了两个方面,一是反映了国家在税收课征时的强度要求,即:
要征收多少税收;二是反映了纳税人在税收缴纳时的负担水平,即:
承担了多少税款。
目前我国正处于经济持续高速发展的阶段,对各地区的经济平衡发展越来越重视,着力缩小各地区的差异,协调效率与公平的关系。
本文利用各种指标衡量两个地区的税负水平,结合其经济总量,财政收入机制,税收管理机制等比较两地区的税负水平差异,判断其是否合理,进而分析产生差异的原因,提出促进税负合理,实现社会公平的措施。
一、我国税负水平的现状
(一)总体宏观税负水平现状
目前各地区的实际税负水平从高到低依次为东部直辖市、东部沿海省区、西部地区和中部地区。
随着我国经济的迅速发展,各地区税负水平也呈现逐步上升的趋势,但上升幅度差异较大。
东部直辖市税负水平提高迅速,东部沿海省区税负上升较快,中西部地区税负变化呈平稳发展态势。
据国家税务总局公布,2006年中国宏观税负(税收收入与经济总量的比值)为18%。
这个数字仅比2005年小涨0.5个百分点,比发展中国家平均低3个百分点左右,比发达国家低约12个百分点。
说明我国对税收负担的控制较好,税负水平较低。
(二)大口径宏观税负水平现状
大口径宏观税负几乎每年都迈上一个新台阶(除1995年外),从16.4%跃升至25.1%,增加了8.7个百分点,增长幅度远高于小口径税负。
考虑到对预算外、制度外收人测算的保守性,2000年25.1%的大口径宏观税负应该是当前实际税费负担水平的下线,这一指标与其他国家相比不算低,已超过发展中国家的平均水平,接近世界税负水平(陈莉,2002)。
可见,我国企业的税费总负担是相当沉重的。
(三)边际宏观税负水平现状
近十年来,我国边际宏观税负都处于超过20%的高位运行中,2001年更是达到创纪录的41.9%,意味着每年新增加的1元GDP中,有将近0.2元转化成为税收收人。
对于这几年的高边际宏观税负,一些专家的分析认为,除经济因素(如经济结构调整、企业经济效益的提高等)以外,管理因素的影响十分明显,这里的管理因素包括完善税收征管体系,强化征管力度,堵塞漏洞以及打击走私等等(安体富,2002)。
贾康和刘尚希对2001年税收增长因素做了实证分析,得出管理性增长(即管理因素引起的税收增加)占到了当年税收增长的26.6%,而自然性增长(即经济因素引起的税收增加)只占到46.3%(贾康、刘尚希,2002)。
因此近几年的税收高增长在某种意义上说是一种补偿性的增长,出现高边际宏观税负是正常的、合情合理的。
二、经济发达与欠发达地区对比分析
(一)中口径的宏观税负指标
财政收入指国家可直接支配的财力,其占GDP的比重,我们称之为中口径的宏观税负水平。
这里的“财政收入”指纳入财政预算内管理的收入,包括税收收入和少量其他收入(如国有资产收入、变卖公产收入等)。
1994年以后地方财政收入与以前实行的总额分成财政体制下的地方财政收入在内容和范围上有一定差别,从2002年1月1日起,我国所得税收入分配方式又有重大改革,2002年所得税收入中央分享50%,地方分享50%。
因此,历年数据不完全可比。
鉴于这种情况,我们采用选出了粤西地区(以湛江、茂名、阳江为例),珠三角地区(以广州、深圳、佛山为例)从2002年到2007的数据作为分析数据。
“财政收入”
SR(亿元)
SR(亿元)
年份
广州
深圳
佛山
平均值
阳江
湛江
茂名
平均值
2002
245.87
265.93
85
198.9333
5.37
15.48
12.2
11.02
2003
274.77
290.84
95.44
220.35
6.59
16.82
14.25
12.55
2004
302.87
321.47
95.29
239.8767
5.99
18.34
17.76
14.03
2005
371.26
412.38
130.85
304.83
8.7
24.01
21.26
17.99
2006
427.08
500.88
157.06
361.6733
10.4
30.39
25.72
22.17
2007
523.79
658.06
194.54
458.7967
12.97
38.24
31.66
27.62
GDP
年份
GDP(亿元)
平均值
GDP(亿元)
平均值
广州
深圳
佛山
湛江
茂名
阳江
2002
3203.96
2969.52
1328.55
2500.68
425.66
537.72
191.53
384.97
2003
3758.62
3585.72
1578.49
2974.28
483.95
610.78
215.14
436.62
2004
4450.55
4282.14
1918.04
3550.24
551.70
685.16
251.15
496
2005
5154.23
4950.91
2429.38
4178.17
680.97
738.35
294.40
571.24
2006
6081.86
5813.56
2983.90
4959.77
805.52
872.95
346.14
674.87
2007
7140.32
6801.57
3660.18
5867.36
924.41
997.08
405.29
775.6
宏观税负水平(SF)=财政收入/GDP
年份
珠三角SR1平均值
粤西SR2平均值
珠三角GDP1平均值
粤西GDP2平均值
珠三角宏观税负水平SF1
粤西宏观税负水平SF2
2002
198.93
11.02
2500.68
384.97
0.079550362
0.028626
2003
220.35
12.55
2974.28
436.62
0.074085157
0.028744
2004
239.88
14.03
3550.24
496
0.067567263
0.028286
2005
304.83
17.99
4178.17
571.24
0.072957778
0.031493
2006
361.67
22.17
4959.77
674.87
0.07292072
0.032851
2007
458.8
27.62
5867.36
775.6
0.078195304
0.035611
从以上的图表可见,珠三角的宏观税负水平(SF1)2002年到2007年的数据明显高出粤西的宏观税负水平(SF2)2002年到2007年的数据。
由此我们可得出:
东西之间的宏观税负水平差异巨大,珠三角高于粤西。
但是珠三角地区的GDP水平是粤西地区的6.5倍,而宏观税负水平却只是粤西地区的2.8倍,二者的比例相差较大。
所以珠三角地区的实际税负水平低于粤西地区。
(二)边际税负指标
珠三角及粤西地方税收增长弹性系数及边际地方税负一览表
城市
项目
2001年度
2002年度
2003年度
2004年度
2005年度
2006年度
2007年度
茂名
边际地方税负水平
7.66%
6.63%
5.14%
9.41%
7.94%
5.39%
10.08%
地方税收增长弹性系数
3.04
2.1
1.39
2.31
1.57
0.98
1.84
湛江
边际地方税负水平
13.43%
12.97%
11.55%
12.04%
12.37%
14.88%
29.78%
地方税收增长弹性系数
1.48
1.33
1.13
1.16
1.16
1.37
2.62
阳江
边际地方税负水平
9.06%
4.76%
5.63%
5.64%
6.44%
6.25%
11.84%
地方税收增长弹性系数
2.04
0.96
1.14
1.12
1.25
1.16
2.15
广州
边际地方税负水平
19.03%
1.42%
8.33%
4.89%
7.01%
7.16%
11.36%
地方税收增长弹性系数
2.33
0.15
0.97
0.57
0.88
0.91
1.47
深圳
边际地方税负水平
15.63%
10.32%
5.63%
6.64%
7.17%
9.67%
12.61%
地方税收增长弹性系数
2.22
1.28
0.67
0.84
0.93
1.26
1.59
佛山
边际地方税负水平
14.66%
6.34%
8.51%
14.82%
8.25%
7.06%
12.21%
地方税收增长弹性系数
3.98
1.27
1.65
2.62
1.14
0.96
1.66
地方税收增长弹性系数是衡量地税税收收入的相对变化对于经济增长的相对变化反映程度的指标,以地税税收增长率与GDP增幅之比来表示,能够更加微观,更真实地表现各个地区的税负水平从表中可以看出,2000年至今我国地方税收增长弹性系数始终保持“大于1”高位运行的前进态势,这代表地税税收增长富有弹性,说明了地税税收增长快于经济增长速度,地税税收不仅能随着经济的发展而增加,而且地税税收参于新增经济变量分配的比重有上升趋势,这是全国宏观地方税负水平持续走高的关键因素。
边际地方税负水平比较
地方税收增长弹性系数
由图可以看出,从2002年开始,粤西地区的边际地方税负的曲线一直处在珠三角地区的上方,且变化的幅度较大;而粤西地区的地方税收增长弹性系数也一直高于珠三角地区,有最小的差距0.37逐渐拉大到1.89。
可以说明,经济发达的珠三角地区税负水平比经济欠发达的粤西地区要低。
一般而言,经济发展水平较低的地区,其总体税负水平应相对低一些,以便能够有更多的资源用于经济发展上,而经济发展水平比较高的地区,由于社会对公共品需求的增加,会促使总体税负水平提高,同时,该地区的经济状况也能支持高税负的税制运行。
根据上述资料得到的结果,珠三角地区税负水平低于粤西地区,即经济发达地区税负水平较低,而经济欠发达地区税负水平较高,所以得到结论:
我国的税收结构和税收制度不合理。
三、原因分析
(一)经济发展水平对税负水平的影响
2007年广东各市GDP、人均GDP及产业构成
市别
人均GDP
产值构成
GDP
第一产业
第二产业
其中
第三产业
(万元)
(%)
(%)
工业(%)
非工业(%)
(%)
广州
71091814
71808
2.1
39.5
36.5
3.0
58.4
深圳
68015706
79645
0.1
50.1
47.5
2.6
49.8
珠海
8959010
61693
2.9
55.2
51.9
3.3
41.9
汕头
8501019
17048
5.6
52.9
48.8
4.1
41.5
佛山
36051142
61199
2.3
64.6
62.1
2.4
33.1
韶关
4716931
16049
14.2
48.5
43.7
4.8
37.3
河源
3280853
11710
13.4
53.4
47.9
5.5
33.2
梅州
4106236
9976
21.4
43.4
35.7
7.7
35.2
惠州
11049758
28945
7.1
58.9
55.3
3.6
34.0
汕尾
2912525
10256
18.5
46.5
40.6
5.9
35.0
东莞
31519126
46027
0.4
56.8
54.5
2.3
42.8
中山
12380456
49488
3.1
60.8
58.0
2.8
36.1
江门
11070736
26882
8.4
55.6
53.2
2.5
36.0
阳江
4078569
17392
25.1
39.1
34.6
4.6
35.8
湛江
8925611
13217
22.5
46.4
42.6
3.8
31.1
茂名
10246000
17113
19.4
41.2
36.7
4.5
39.4
肇庆
5930975
15915
23.5
34.0
29.8
4.1
42.5
清远
5939484
16330
14.2
54.3
49.8
4.5
31.5
潮州
3802248
14967
7.5
57.4
54.5
2.9
35.1
揭阳
5858984
10339
13.2
54.6
50.7
3.9
32.2
云浮
2710105
11498
27.5
44.6
40.2
4.4
27.9
资料来源:
广东省统计局.广东统计年鉴(2008)[Z].北京:
中国统计出版社,2008
广东省四大区域经济总量图
四大区域内部各地级市人均GDP差距
珠三角
粤西
粤东
粤北
平均值(元)
49066.90
15907.30
13152.66
13112.59
极差(元)
63729.80
4175.02
6791.64
6353.42
极值比率(倍)
5.00
1.32
1.66
1.64
标准差
21691.86
2334.16
3404.38
2888.90
变异系数
0.44
0.15
0.26
0.22
在四大区域中,珠三角九市的人均GDP平均值遥遥领先于其余的三个区域,2007年人均GDP平均值达49066.90元,为第二名粤西地区人均GDP平均值的3倍多。
珠三角九市内部人均GDP的差距无论是在极差、极值比率,还是在标准差和变异系数各方面的指标都要大幅高于粤西区域。
如珠三角的极值比率达到5.00,而粤西的极值比率均仅在1.5左右;最能反映差距的变异系数指标,珠三角为粤西的近3倍。
可见,珠三角一方面是广东省内经济发展状况最好、人均GDP最高的地区,同时,又是广东省内区域经济发展差异最大的地区。
而粤西地区,虽然经济发展水平不高,但区域内部经济差异较小。
1.总量指标的分析
众所周知,税收收入增加与经济发展成高度正相关的关系,为了更清楚地说明问题,我们对全国及三大经济地区的GDP与税收收入间的关系建立一元线性回归方程,计算结果如下:
全国:
T=-227.33+0.10059GDP
东部地区:
T=-503.14+0.11974GDP
中部地区:
T=160.36+0.0671GDP
西部地区:
T=99.97+0.09196GDP式中,T为某年税收收入;GDP为某年的国内生产总值。
从以上方程可知,东部地区GDP每增加1个单位,带来税收收入0,11974个单位,高于全国水平;西部地区GDP增长1个单位所带来税收收入增长为0.09196个单位;而中部地区GDP每增长1个单位所带来的税收收入仅为0.0671个单位,低于全国水平和东西两区。
2.税收弹性的分析
税收弹性是指税收对经济增长的反映程度,税收弹性系数是指税收的发展速度与经济发展速度的比值关系,即经济每增长1,税收增长多少。
财政收入弹性是指财政收入弹性对经济增长的反映程度,财政收入弹性是指财政收入的增长率与GDP增长率的比值,即GDP每增长1单位,财政收入增长多少。
从理论上分析,两者应当同步增长,保持在1左右。
但实际情况并非如此,看下图:
珠三角地区与粤西地区税收弹性比较
年份
财政收入增长率
GDP增长率
弹性
珠三角地区
粤西地区
珠三角地区
粤西地区
珠三角地区
粤西地区
2003
10.94%
12.19%
15.83%
11.83%
0.69
1.03
2004
-0.16%
10.55%
17.70%
11.97%
-0.01
0.88
2005
27.18%
22.01%
21.05%
13.17%
1.29
1.67
2006
16.69%
18.85%
18.58%
15.36%
0.90
1.23
2007
19.27%
19.73%
18.48%
12.99%
1.04
1.52
平均值
14.78%
16.67%
18.33%
13.06%
0.78
1.27
从数据表我们可以清晰的分析,随着经济的发展,两地区的财政收入都成增长态势,但是增长率相差不远,平均相差两个百分点;财政收入弹性来看,粤西地区的平均弹性为1.27,大于1,说明财政收入的增长速度比GDP的增长速度快,珠三角地区则相反。
然而在财政增长率差不多的情况下,财政收入弹性相差这么远,粤西地区的财政收入弹性比珠三角地区的大0.49;财政收入弹性可以在一定程度上体现宏观税负,粤西地区的宏观税负比珠三角地区重跟这里的财政收入弹性分析是相符合的,从整体的分析来看,珠三角地区的税负低更多是源于经济的快速增长,GDP绝对值较大,计算宏观税负的基数大,同等条件下,基数大则税负就越小,因此这也能在一个方面来解释为什么珠三角的税负会比粤西地区低,解释发达地区较不发达地区税负低的异常结果。
(二)产业结构的影响
税收收入的增长速度水平与当地的产业结构构成有密不可分的联系,因为不同的产业对税收收入的贡献率是不同的,这就可能出现在经济总量大的地区,其税收增长弹性系数高于经济总量小的地区。
根据1998年一位学者利用回归分析方法的结论,得出三大产业对税收收入的贡献率:
第一产业每增加100元的GDP,可增加税收收入1.67元。
第二产业每增加100元的GDP,可增加税收收入10.32元。
第三产业每增加100元的GDP,可增加税收收入5.59元。
从中可以看出,第二产业的发展对税收收入的拉动作用最强,其次为第三产业,而第一产业的发展对税收收入的拉动作用最弱。
广东省各市GDP产值构成(单位:
%,按第一产业由少到多排序)
1995年至2007年广东省各市产业结构变化
市别
第一产业比重(%)
第二产业比重(%)
第三产业比重(%)
1995年
2007年
变动
1995年
2007年
变动
1995年
2007年
变动
广州
5.9
2.1
-3.8
46.7
39.5
-7.2
47.4
58.4
11.0
深圳
1.6
0.1
-1.5
52.4
50.1
-2.3
46.0
49.8
3.8
珠海
5.3
2.9
-2.4
53.2
55.2
2.0
41.5
41.9
0.4
汕头
12.9
5.6
-7.3
42.6
52.9
10.3
44.5
41.5
-3.0
佛山
8.9
2.3
-6.6
55.9
64.6
8.7
35.2
33.1
-2.1
韶关
28.3
14.2
-14.1
43.8
48.5
4.7
27.9
37.3
9.4
河源
51.4
13.4
-38.0
22.9
53.4
30.5
25.7
33.2
- 配套讲稿:
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- 关 键 词:
- 我国经济 发达 经济 发达地区 税负 水平 比较 分析 第二