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《审计案例实训》指导书
课程名称:
审计案例实训
制定人:
刘秋林
企业专家:
杨华锦
企业名称:
重庆黔龙实业(集团)有限责任公司
审核人:
张崇友
编制单位:
经济贸易系
编制日期:
2016年6月20日
教务处制
审计案例实训指导书
一、实训的任务和目的
审计案例实训是审计专业实践性教学中一个十分重要的环节,也是一门必修课程。
其主要目的是:
借助实训资料完成财务报表主要审计工作训练,进一步提高学生分析问题和解决问题的综合能力,为毕业后尽快适应实际工作打下良好的基础。
二、实训的基本要求
1.认真阅读教材和实训指导书,做好预习;
2.理解实验项目的操作原理;
3.掌握实验项目的业务处理。
三、实训的纪律要求
1.严格遵守实训的有关规章制度,爱护公共财物。
2.在整个实验期间不得缺席、迟到、早退,如果因病或因重大事情不能参加实验的一律以书面形式事先请假,否则,将按实训室的有关规章制度以及审计实训考核办法的有关规定,严肃处理。
3.按质、按量、按时完成所规定的实训任务,实训成果交指导老师批阅。
四、实训成绩考核与评定
审计案例实训教学是整个教学过程中一个重要的环节,应与课堂教学一样,实行严格的考核制度。
这对于充分调动学生学习的主动性和积极性,促使其按质、按量、按时完成教学计划所规定的实验任务,进一步提高实验效果,具有重要的作用。
鉴于审计实训教学与一般课堂教学相比,有其特殊性,因此,考核的重点应放在对学生的实际操作能力上。
具体评定方法如下:
考核指标
分数
考核内容
考核结果
实验态度
15
出勤、讨论、提问、听课及做作业等情况
实验方法
15
训练目的、训练步骤和训练方法的运用情况
操作技能
40
操作技能的掌握和训练程度,作业完成情况
分析能力
30
训练问答和实训报告的质量
合计
100
实训一审阅法的运用
【实训资料】ABC公司20×8年5月份销售费用明细帐和工资分配表如表1、表2所示。
表1销售费用明细帐单位:
元
20×8年
摘要
包装费
运输费
装卸费
保险费
广告费
展览费
其他费用
5
1
付1#产品包装费
2500
2
付报刊广告费
3000
3
付展览公司展览费
9500
5
付旧设备销售的运费
3650
7
付门市部购办公用品款
1500
8
付2#产品装卸费
400
11
付2#产品包装费
3000
13
付车站装卸费
800
18
付销售合同违约金
4000
22
付赔偿金
6000
22
付1#产品运输保险费
1500
23
付门市部差旅费
1200
23
付1#产品运费
2323
24
付门市部用电脑款
5000
…
………
…
…
…
…
…
…
…
工资分配表
表220×8年12月单位:
元
部门
人员类别
生产
成本
制造
费用
管理
费用
财务
费用
销售
费用
研发支出
合计
生产车间
生产工人
89000
89 000
生产车间
管理人员
4800
4 800
销售部门
门市部
800
800
厂办
管理人员
12000
12 000
供应科
采购人员
1 200
1 200
计划科
工作人员
1 350
1 350
财务科
财务人员
3000
3 000
其他
研发人员
8400
8400
其他
基建人员
1 650
1 650
其他
固定资产清理人员
600
600
合计
91 850
5400
13 350
3 000
800
8400
122 800
【实训要求】对销售费用明细帐和工资分配表进行审阅,并指出存在的问题,并编制调整分录(视为本期发现本期错弊处理)。
实训二核对法的运用
【实训资料】ABC公司所得税税率为25%,20×9年注册会计师对该公司20×8年财务报表审计,检查了以下资料:
(1)20×8年12月31日资产负债表
资产负债表
表320×8年12月31日单位:
元
资产
年末数
负债和所有者权益
年末数
货币资金
22000
短期借款
40000
交易性金融资产
76640
应付账款
100000
应收帐款
20000
应付职工薪酬
20000
其他应收款
1516
应交税费
12000
存货
250800
其他应付款
6000
固定资产
200000
长期借款
100000
在建工程
27200
实收资本
250000
无形资产
30000
资本公积
90000
长期股权投资
20000
盈余公积
10000
未分配利润
21156
资产合计
648156
负债和所有者权益合计
648156
财务报表附注披露:
(1)存货只有原材料和在产品有余额,其中,原材料年末余额为120000元,在产品年末余额为130800元;
(2)存货减值准备贷方余额为0。
利润表
表420×8年度单位:
元
项目
金额
一、营业收入
526660
减:
营业成本
396010
营业税金及附加
7730
销售费用
24000
管理费用
33050
财务费用
15320
资产减值损失
10000
加:
投资收益
2590
二、营业利润
43140
加:
营业外收入
1560
减:
营业外支出
480
三、利润总额
44220
减:
所得税费用
13800
四、净利润
30420
(2)20×8年12月原材料总帐
表5原材料总帐单位:
元
20×8年
摘要
收入
发出
结存
月
日
12
1
期初结余
26000
3
购入
150000
176000
16
购入
240000
416000
31
维修生产设备领用
16000
400000
31
生产产品领用
280000
120000
31
本月合计
390000
296000
120000
(3)20×8年12月生产成本表
表6生产成本表单位:
元
成本项目
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
40000
4000
8000
52000
本月生产费用
296000
32000
50000
378000
生产费用合计
336000
36000
58000
430000
完工产品成本
224000
28800
46400
299200
月末在产品成本
112000
7200
11600
130800
月末在产品成本按定额计算,在产品的投料率为100%,完工率为50%;产成品的材料定额为1120元/件,产成品的直接人工定额为144元/件,产成品的制造费用为232元/件;在产品数量为100件。
(4)20×8年12月原材料收发存月报表
表7原材料收发存月报表
材料
项目
A材料(件)
B材料(千克)
C材料(件)
D材料(千克)
合计
月初
数量
300
80
80
400
单价
40
100
50
5
金额
1200
8000
4000
2000
26000
收入
数量
5200
1000
1440
2000
单价
40
100
50
5
金额
208000
100000
72000
10000
390000
发出
数量
4500
800
560
1600
单价
40
100
50
5
金额
180000
80000
28000
8000
296000
结存
数量
1000
280
960
800
单价
40
100
50
5
金额
40000
28000
48000
4000
120000
(5)200×8年12月31日原材料盘点表
表8原材料盘点表
名称
单位
数量
A材料
件
1400
B材料
千克
360
C材料
件
1120
D材料
千克
600
【实训要求】运用核对法进行审查,指出存在的问题,并编制调整分录和编制调整后的资产负债表和利润表。
资产负债表
表920×8年12月31日单位:
元
资产
年末数
负债和所有者权益
年末数
货币资金
短期借款
交易性金融资产
应付账款
应收帐款
应付职工薪酬
其他应收款
应交税费
存货
其他应付款
固定资产
长期借款
在建工程
实收资本
无形资产
资本公积
长期股权投资
盈余公积
未分配利润
资产合计
负债和所有者权益合计
利润表
表1020×8年度单位:
元
项目
金额
一、营业收入
减:
营业成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
资产减值损失
加:
投资损益
二、营业利润
加:
营业外收入
减:
营业外支出
三、利润总额
减:
所得税费用
四、净利润
实训三调节法的运用
【实训资料】ABC公司20×8年12月31日产成品——羊毛衫明细账结存数量如表所示:
表11
品种
一等品
二等品
三等品
男式
640
160
50
女式
880
220
100
童式
450
120
30
按照注册会计师的要求,该公司于20×8年1月15日上午进行了盘点,盘点的结果如表所示:
表12
品种
一等品
二等品
三等品
男式
608
216
46
女式
857
255
58
童式
414
56
20
查阅产成品仓库卡片,1月1日至14日收付记录如表所示:
表13
品种
收入
支出
一等品
二等品
三等品
一等品
二等品
三等品
男式
1240
160
50
1172
204
54
女式
1430
170
100
1393
195
142
童式
640
160
50
666
224
60
【实训要求】运用调节法根据20×8年1月15日实际盘点的结果,用调节法核实20×8年12月31日实存数,并与原明细账结存数量核对,检查原记录的真实性和正确性。
实训四盘点法的运用
【实训资料】XYZ会计师事务所接受ABC公司委托,对该公司20×8年度财务报表进行审计,为了证实资产负债表日库存现金余额的真实性、正确性,注册会计师罗山、谢好于20×9年1月3日下午5点30分,对ABC公司库存现金进行了监盘,盘点结果如下:
(1)库存现金实有数为33310.10元(人民币)(详见表12)。
(2)盘点日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证两张(85号和86号),金额合计为4342.11元。
(3)盘点日已经办理付款手续尚未入账的付款凭证(36号和37号),金额合计为4567.34元。
(4)职工张三借据一张,金额2000元。
经审查,20×7年12月31日库存现金日记账的账面余额为36009.97元,20×8年1月2日库存现金日记账的账面余额为35665.17元,20×8年1月1日至盘点时现金支出总额为21102.00元,20×8年1月1日至盘点时现金收入总额为20402.13元,银行核定库存现金限额30000元。
【实训要求】编制库存现金盘点表,形成审计结论。
表14库存现金盘点表
被审计单位名称
编制人
日期
审计项目
复核人
日期
会计期间
索引号
W1—2
盘点日期
币种
实有现金盘点记录
检查盘点记录
币面额
张数
金额/元
项目
金额/元
100元
120
12000.00
上一日现金库存账面余额
50元
250
12500.00
加:
盘点日未记账传票收入金额
20元
241
4820.00
减:
盘点日未记账传票支出金额
10元
358
3580.00
盘点日账面应有金额
5元
47
235.00
盘点日实有现金金额
2元
58
116.00
盘点日应有与实有差异
1元
42
42.00
差异原因分析
5角
20
10.00
2角
14
2.80
1角
16
1.60
5分
24
1.20
2分
50
1.00
1分
50
0.50
合计
33310.10
盘点日调整后金额
审计结论:
追溯调整
报表日到查账日现金付出总额
报表日至查账日现金收入总额
报表日库存现金应有余额
盘点人:
监盘人:
实训五验算法的运用
【实训资料】20×8年1月6日,注册会计师在审查ABC公司生产成本时,发现20×7年12月份甲产品生产成本明细账如下:
表15生产成本明细账
完工产品:
120台
产品名称:
甲产品在产品:
60台,投料率80%,完工率50%
摘要
直接材料
人工费用
制造费用
合计
月初在产品成本
54000
13500
20250
87750
分配材料费
248400
248400
分配工资费
33750
33750
分配制造费
87750
87750
合计
302400
47250
108000
457650
结转产成品成本
246800
38800
88400
374000
月末在产品成本
55600
8450
19600
83650
经了解:
甲产品采用约当产量法分配完工产品和月末在产品应负担的费用;该企业存货采用实际成本计价,发出存货采用先进先出法计价;甲产品月末无余额。
【实训要求】指出存在的问题,并编制调整分录。
实训六分析程序的应用
【实训资料】ABC公司属于均衡生产企业,20×2年度没有发生重组、合并等,该年度1-12月份营业收入、营业成本列示如下:
表16
月份
主营业务收入
主营业务成本
1
7800
7566
2
7600
6764
3
7400
6512
4
7700
6768
5
7800
6981
6
7850
6947
7
7950
7115
8
7700
6830
9
7600
6832
10
7900
7111
11
8100
7280
12
18900
15139
合计
104300
91845
【实训要求】指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域,并简要说明理由。
实训七抽样方法的运用
【实训资料】某委托人应收账款的编号为0001至5000,审计人员拟利用随机数表选择其中的175份进行函证,随机表如表:
表17随机表
列
行
1
2
3
4
5
1
04734
39426
91035
54939
76873
2
10417
19688
83404
42038
48220
3
07514
48374
35658
38971
53779
4
52305
86925
10223
25946
90222
5
96357
11486
30102
82679
57983
6
92870
05921
65698
27993
86406
7
00500
75924
33803
05286
10072
8
34826
93784
52709
15370
96727
9
25809
21860
36790
76883
20435
10
77487
38419
20631
48694
12638
【实训要求】
(1)以第2行、第1列数字为起点,自左往右,以各数的后四位数为准,审计员选择的最初5个样本的号码分别是多少?
(2)以第4行、第2列数字为起始点,自上到下,以各数的前四位数为准,审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少?
实训八抽样风险的运用
【实训要求】某注册会计师抽查了下表所列的情况:
表18
审查内容
样本及其容量
可容忍误差
推断误差
总体实际误差
未批准的赊销
销货发票副本200张
2%
1.5%
10%
假造应收账款
向150户顾客发函
10000元
20000元
14000元
虚列现金支出
200笔支出及凭证
1%
25%
0.5%
漏计应付账款
材料验收单100张
5000元
8670元
3000元
【实训要求】请判断分析:
(1)在上表所列情况中,关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险?
(2)在上表所列四种情况中,哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖?
(3)在上表所列四种情况中,哪种情况的抽样结果未引起抽样风险?
(4)在上表所列四种情况中,哪种情况直接影响实质性测试的效率,但不影响实质性测试的效果?
实训九应收账款函证
【实训要求】注册会计师A审计ABC公司“应收账款”项目,对载止20×8年12月
31日应收账款实施函证程序,抽取样本20个,其中15个客户应收账款账面余额合计
284005600元,与回函结果一致,另5个客户情况如下:
(1)J公司欠款1600万元,收到对方询证回函声明,已于12月28日由银行汇出1600万元。
(2)W公司欠款1800万元,收到询证回函称:
“经核查我方账面仅欠贵方1000万元”,双方差额为800万元,被审计单位财务报表报出前未能核对清楚。
(3)B公司欠款2500万元,虽已发出函证,但未收到回函。
(4)C公司欠款150万元,收到对方询证回函称:
已于10月份预付货款250万元,足
以抵付欠款。
(5)D公司欠款100万元。
收到对方询证回函称:
所购货从未收到。
于是,张雷又实施以下程序进行判断:
(1)查阅有关凭证,证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。
(2)查明双方差额800万元的原因是:
该款已于20×8年12月31日收到,该公司尚未进行会计处理。
(3)采用替代程序证实B公司欠款2500万元。
(4)检查预收贷款确实收到并已入账,同时检查能够抵付,提请C公司作调整会计
分录。
(5)审核货运文件等资料以查明货物是否已发出,证实货物尚未发出。
函证样本占总户数20%,抽取样本占期未总额比例为27%,全部应收账款余额为1284005600元。
【实训要求】请代注册会计师A编制“应收账款函证情况分析表”。
表19应收账款函证情况分析表
被审计单位名称:
财务报表期间:
工作底稿索引号:
编制人及复核人签字
编制人:
日期:
复核人[如项目经理/项目负责人]:
日期:
项目质量控制复核:
日期:
函证单位
账面余额
收到回函
未收到回函
未确认金额
备注
直接确认
实施追加
程序后确认
通过替代
程序确认
合计
审计结论
实训十购货与付款循环内部控制及测试
【实训要求】注册会计师A、B在20×8年度ABC公司财务报表审计时,对采购与付款循环进行了解,形成“购货与付款循环备忘录”如下表:
表20购货与付款循环备忘录
被审计单位名称:
财务报表期间:
工作底稿索引号:
编制人及复核人签字
编制人:
日期:
复核人[如项目经理/项目负责人]:
日期:
项目质量控制复核:
日期:
内部控制描述
可能存在的缺陷
改进措施
购货由采购部门负责,根据自己填制的采购单采购,货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收;
如果货物验收合格,验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章,交给会计部门付款;
对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商。
验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。
【实训要求】
(1)指出可能存在的缺陷及改进措施;
(2)注册会计师张三是否应对ABC公司采货与付款循环进行控制测试?
并说明理由。
实训十一生产、销售内部控制及其测试
【实训资料】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以W公司仓库为交货地点。
W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。
系统自20×6年以来没有发生变化。
W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。
A和B注册会计师负责审计
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